Текст книги "Финансовое право"

При разрешении конфликтных финансовых правоотношений каждая юридическая процедура может применяться в качестве альтернативного или последующего правового средства. Например, в случае отклонения в первом чтении рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете Государственная Дума вправе передать указанный законопроект в согласительную комиссию или вернуть его в Правительство РФ (ст. 202 БК РФ). Финансовое законодательство достаточно подробно регламентирует последовательность применения процедур преодоления конфликтов. Так, в случае отклонения Советом Федерации федерального закона о федеральном бюджете указанный федеральный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. Согласованный федеральный закон о федеральном бюджете выносится согласительной комиссией на повторное рассмотрение Государственной Думой, а затем вновь передается в Совет Федерации. Одновременно БК РФ, развивая положения ст. 105 Конституции РФ, предоставляет Государственной Думе право преодолеть несогласие Совета Федерации посредством вынесения федерального закона о федеральном бюджете на повторное голосование. Закон считается принятым, если за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Государственной Думы (ст. 208).

Возможность сочетания процедур не исключает их самостоятельного значения для разрешения финансово-правовых конфликтов. К сожалению, сторонам не всегда удается преодолеть возникшие разногласия, используя только одно правовое средство, поэтому законодательное закрепление права выбора процедур разрешения конфликтов и установление последовательности их применения придает гарантированность не только механизма разрешения финансово-правовых конфликтов, но и укрепляет правовой статус публичных субъектов финансовых правоотношений.[50]50
  Финансовое право России: учебник / Ю. А. Крохина. – 3е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 168–169.


[Закрыть]

Конституционное происхождение механизма сдержек и противовесов, а также согласительных процедур придает им универсальный характер, т. е. делает применимыми для разрешения конфликтных публичных правоотношений любой сферы. Вместе с тем нормы Конституции РФ оказывают прямое действие на правовой режим финансово-правового конфликта. Правовые средства, не требующие иного законодательного опосредования, предусмотрены, например, ч. 3 ст. 104, согласно которой законопроекты, затрагивающие финансовую компетенцию государства, могут быть внесены на рассмотрение Государственной Думы только при наличии заключения Правительства РФ, ст. 106, возлагающей на Совет Федерации обязанность по рассмотрению принятых Государственной Думой федеральных законов по вопросам федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии. При выборе правовых средств, направленных на устранение финансово-правового конфликта, следует учитывать системные связи финансовых противоречий, их обусловленность закономерностями государственно-правового развития. Так, финансово-правовые конфликты интересов невозможно разрешить и устранить без учета наличия в обществе социальных и политических противоречий, что неизбежно должно повлечь согласование процедур разрешения финансово-правовых конфликтов с процедурами устранения конфликтов в конституционном праве.

Финансово-правовой конфликт не всегда разрешается в пределах предмета финансового права (т. е. только на основе финансово-правовых процессуальных норм) и требует своего преодоления в рамках гражданского или уголовного процесса. Но даже наличие в российской правовой системе гражданско-процессуальных и уголовно-процессуальных механизмов рассмотрения финансово-правовых споров не всегда гарантирует разрешение возникшего конфликта, поскольку отдельные положения финансового законодательства требуют осмысления и применения в системной связи с положениями Конституции РФ. Финансово-правовой конфликт, объектом которого являются коллизии норм конституционного и финансового права, по мнению Ю. А. Крохиной, может найти адекватное разрешение только в порядке конституционного судопроизводства, осуществляемого Конституционным Судом РФ.[51]51
  Финансовое право России: учебник / Ю. А. Крохина. – 3е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 170.


[Закрыть]

Глава 4. Финансовый контроль и финансовая ответственность в Российской Федерации

Контроль (от франц. controle проверка) – это составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями.[52]52
  ckslovar.ru›slovar/k-/kontrol.html.


[Закрыть]

Финансовый контроль – это функция специальных органов и должностных лиц государственной или муниципальной власти, связанная с наблюдением и проверкой за соответствием осуществляемых действий субъектами финансовых правоотношений требованиям законов и подзаконных правовых актов, регулирующих движение финансовых средств, в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.

Финансовый контроль является одной из функций социального управления в сфере финансовых правоотношений в России. Финансовый контроль можно классифицировать по различным основаниям:

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют:

а) контроль законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления;

б) контроль Главы государства – президентский контроль;

в) контроль Правительства РФ;

г) контроль органов исполнительной власти общей компетенции;

д) контроль специальных органов исполнительной власти и органов местного самоуправления.

2. В зависимости от вида контролируемого объекта и характера контроля, выделяют:

а) внутренний (внутриведомственный и внутрихозяйственный) контроль;

б) внешний контроль – в несоподчиненных субъектах;

в) аудиторский контроль;

г) общественный контроль;

д) плановый и неплановый контроль;

е) полный и выборочный контроль.

3. В зависимости от времени проведения, финансовый контроль делится на:

а) предварительный,

б) текущий,

в) последующий.

Эти виды контроля осуществляют все контролирующие субъекты.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. Предварительный финансовый контроль проводится в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) по финансовым вопросам; оценки финансовых разделов бизнес-планов предприятий; прогнозирования поступлений налоговых платежей в бюджеты и т. д. Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий финансовых законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация государством или муниципальным образованием своих контрольных функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Результаты предварительного финансового контроля внешне могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам соответствующих бюджетов и внебюджетных фондов, смет государственных и муниципальных предприятий, по проектам нормативных правовых актов всех уровней, затрагивающих бюджетные расходы или иные вопросы публичной финансовой деятельности. Так, ст. 195 БК РФ устанавливает предварительный финансовый контроль, осуществляемый Счетной палатой РФ относительно бюджетных документов: проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год направляется на заключение в Счетную палату РФ.

Текущий (оперативный) финансовый контроль – это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т. д.). Текущий финансовый контроль реализуется как в деятельности контролирующих органов специальной компетенции, так и в ходе рассмотрения отдельных вопросов финансовой деятельности на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп, законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.

Особенностью текущего финансового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т. е. в процессе ежедневной работы финансовых органов. Поэтому иначе его называют оперативным финансовым контролем. Он основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения законодательства и предотвращать потери и убытки.

Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после завершения финансовых операций путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации, проведения внешнего аудита отчетов об исполнении бюджетов, государственных внебюджетных фондов, отраслевых программ или смет государственных (муниципальных) унитарных предприятий. (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Главной целью последующего финансового контроля является оценка результатов финансовой деятельности и эффективности проводимых операций. Основным критерием последующего финансового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всей финансовой деятельности контролируемого субъекта.

В ходе осуществления финансового контроля по окончании отчетного периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются правонарушения и закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий контроль отличается углубленным анализом финансовой деятельности какого-либо субъекта за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего финансового контроля.

Объектами предварительного и последующего контроля являются, как правило, документы, в том числе:

– проекты бюджета и смет внебюджетных фондов и отчеты об их исполнении;

– проекты государственных, отраслевых и территориальных программ, на финансирование которых используются средства бюджета и внебюджетных фондов, и итоговые документы по их реализации;

– проекты законодательных и иных нормативных правовых актов по бюджетно-финансовым вопросам;

– проекты договоров и соглашений, затрагивающие вопросы государственного бюджета и финансовых ресурсов.

В указанных случаях контроль осуществляется в основном с использованием метода экономического анализа, результаты которого представляются в форме экспертного заключения.

Текущий контроль осуществляется в отношении всех ранее указанных объектов по ходу реализации финансово-хозяйственных решений. Текущий контроль наряду с экономическим анализом подразумевает проведение ревизий, проверок и обследований с выходом на объекты контроля. Результаты контрольных мероприятий в этом случае оформляются в виде акта или справки.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный финансовый контроль проводится согласно установленных законом требований, либо по решению компетентных органов и должностных лиц государственной власти.

Инициативный финансовый контроль проводится по решению самих хозяйствующих субъектов и является внутриведомственным.

В юридической литературе могут быть выделены и другие классификации финансового контроля.

Цель финансового контроля – содействие осуществлению эффективной финансовой политики государства, а также эффективному использованию финансовых ресурсов в экономической сфере деятельности и реализации всех функций государства.

Поставленной цели финансового контроля соответствуют следующие стоящие перед государством задачи.

1. Обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом всеми субъектами финансовых правоотношений.

2. Проверка правильности использования всеми без исключения органами и организациями, являющимися распорядителями и пользователями бюджетных средств, денежных ресурсов (банковских ссуд, дотаций, субвенций и др.).

3. Проверка правильности совершения финансовых расчетов и иных финансовых операций, а так же хранения денежных средств их пользователями.

4. Выявление фактов нарушения финансовой дисциплины, устранение причин и условий их совершения.

5. Предупреждение нарушений законности в финансовом обороте.

Реализация указанных задач является важнейшим условием обеспечения законности и финансовой дисциплины в хозяйственной деятельности организаций и гарантией эффективного использования бюджетных, заемных и иных финансовых государства, его субъектов и муниципальных организаций.

Е. А. Ровинский, определяя «новые моменты» в развитии института финансового контроля, отмечает, что его основным содержанием стала финансово-экономическая контрольная деятельность, которая заключается в сочетании форм и методов финансового контроля с глубоким изучением и знанием конкретного состояния хозяйственной и финансовой деятельности проверяемого объекта. Имеющийся в этой области опыт показывает, что предпринимаемая финансовыми органами финансово-экономическая контрольная работа делает более действенным и эффективным институт финансового контроля в укреплении финансовой дисциплины и стимулировании роста экономики[53]53
  Ровинский Е. А. Советское финансовое право. 1978. С. 50–51.


[Закрыть]. Потому некоторые авторы называют его финансово-экономическим контролем. Финансово-экономическим контролем, С. О. Шохин, предлагает считать разностороннюю межотраслевую систему надзора наделенных контрольными функциями государственных и общественных органов за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций с целью объективной оценки эффективности этой деятельности, установления законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов государственного бюджета и внебюджетных фондов.[54]54
  См.: Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М., 1999. С. 27.


[Закрыть]

Роль финансового контроля в социально-экономических преобразованиях выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение субъектами финансовых правоотношений, в процессе их финансовой деятельности установленных нормами финансового права правил оборота финансовых средств; во-вторых, проверяется экономическая обоснованность, целесообразность и эффективность использования финансовых средств в их экономической деятельности. Финансово-экономическая деятельность субъектов финансовых правоотношений должна отвечать экономическим целям и задачам государства, способствовать эффективной реализации его финансовой политики. Таким образом, финансовый контроль служит важным средством не только обеспечения законности и соблюдения финансовой дисциплины, но и гарантией эффективности финансовой политики государства, ориентированной на социально-экономическое развитие общества и обеспечение национальной безопасности государства.

Финансовый контроль, как вспомогательная функция управления, осуществляется в различных формах, представляющих собою внешнее выражение деятельности субъектов управления финансовым хозяйством государства. Финансовый контроль осуществляется при помощи различных методов, под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. Финансовый контроль может быть выражен в двух самостоятельных формах как проверка и как анализ. Так же в зависимости от времени его проведения, может быть представлен в таких формах как: а) предварительный, б) текущий, в) последующий. В зависимости от полноты содержания, его можно представить в таких формах как: а) полный и б) выборочный.

Проверка, как форма финансового контроля предусматривает исследование определенного круга вопросов, с целью выявления фактов нарушения законности и финансовой дисциплины по месту проведения финансовых операций. В ходе проверки проверяются балансовые, отчетные и расходные документы.

В зависимости от различных оснований проверки подразделяются на комплексные, тематические, документальные, камеральные, выездные, встречные и др.

Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все основные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом). На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующего органа вправе принять одно из решений:

о направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства;

о применении к нарушителю мер ответственности в соответствии с компетенцией органа проверки;

о направлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля;

о предъявлении иска в суд в защиту нарушенных прав государства (муниципального образования).

При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказательственную силу, однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе судебного разбирательства.

Анализ также является формой финансового контроля, как правило, осуществляемой после получения статистических данных в ходе проведения проверки о состоянии финансовой деятельности проверяемых. Анализ связан с изучением полученной информации о финансовой деятельности подконтрольных объектов за определенный период времени, в целях установления причин и условий нарушения финансовой дисциплины, и определения возможных мер по их устранению.

Проверка и анализ могут выступать не только как самостоятельные формы, но и как методы финансового контроля. Определить грань между формами и методами контроля достаточно проблематично, потому в юридической и экономической литературе эти понятия часто смешивают. В частности, в Бюджетном кодексе РФ в статье 267.1. методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля представлены как: проверка, ревизия, обследование, санкционирование операций.

Под проверкой понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период.

Ревизия – это наиболее полный метод финансового контроля.

Под ревизией понимается комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности.

Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.

Классификация и виды ревизий.

Государственный контроль, осуществляемый в виде ревизий, может быть классифицирован по различным основаниям, так ревизии подразделяются:

по содержанию на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определять законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей;

по времени осуществления ревизии бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной – не реже двух раз в год.

по обследуемому периоду деятельности различают ревизии фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени;

по объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ее, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе этого акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба; виновные привлекаются к ответственности; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным органам по их требованию.

Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки.

Под камеральными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу.

Под выездными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов.

Под встречными проверками понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.

Под обследованием понимаются анализ и оценка состояния определенной сферы деятельности объекта контроля.

В других источниках финансового права к методам финансового контроля так же относят: аудит, финансово-экономическую экспертизу, наблюдение.

Сущность аудиторского контроля.

Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица, в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью проверяемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.

Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Лицензии на осуществление специального аудита выдаются:

Центральным банком РФ – для проведения банковского аудита; Министерством финансов РФ на проведение общего аудита, а также аудита бирж, инвестиционных фондов.

Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная – по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может также производиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции суда или арбитражного суда. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» подробно регламентирует вопросы, связанные с оплатой работы аудитора, ответственностью хозяйствующего субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки, порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и т. д.

Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску органа, выдавшего лицензию:

– понесенные убытки в полном объеме;

– расходы на проведение перепроверки;

– штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере.

Финансово-экономическая экспертиза – исследование финансово-хозяйственной деятельности субъектов финансовых правоотношений, осуществляемое специалистами (экспертами) по факту движения финансовых средств в целях выявления нарушений со стороны контролируемого субъекта за проверяемый период. Этот метод финансового контроля является наиболее сложным, трудоемким, но важным и необходимым как для контролирующего органа, так и для подконтрольного субъекта. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъекта анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. В процессе осуществления финансового контроля в виде обследования возможно проведение изучения отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос, для выявления причин и условий возможного нарушения финансовой дисциплины. Проверка, анализ, наблюдение и обследование контролируемых объектов, могут осуществляться параллельно одним или несколькими субъектами финансового контроля и служить основанием проведения ревизии или аудита.