Текст книги "Финансовое право"

Налоговое право в российской правовой системе регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения – общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Предмет налогового права может быть определен исходя из статьи 2 Налогового кодекса РФ. Это общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

Установленный ст. 2 НК РФ перечень правоотношений, образующий предмет налогового права, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер – выполнение налоговой обязанности, которая означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств их собственником.

Специфика отношений, регулируемых нормами налогового права, состоит в том, что они складываются в особой сфере жизни общества – финансовой деятельности государства и местного самоуправления, направленной на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов.

Признаки налоговых правоотношений:

– имущественный характер,

– конформизм,

– властный характер,

– обусловленность необходимостью материального обеспечения деятельности государства,

– конфликтность, вызванная противоречиями между частной и публичной формами собственности,

– компромисс правового регулирования.

Предмет налогового права – это совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.[71]71
  Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С. 40.


[Закрыть]

Метод правового регулирования любой отрасли права обычно определяется как совокупность юридических средств, посредством которых обеспечивается регламентация общественных отношений. Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются цели и решаются задачи правовой регламентации.

В налоговом праве выделяют два метода:

– императивный метод – это публично-правовой метод. Основной чертой этого метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства;

– диспозитивный метод – это частноправовой метод (гражданско-правовой метод или метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации).

Императивный метод в налоговом праве применяется гораздо чаще, чем диспозитивный, так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права.

Система налогового права. Налоговое право состоит из общей и особенной частей.

К Общей части налогового права относятся:

– нормы, закрепляющие общие принципы построения российской налоговой системы;

– принципы формирования налогового законодательства;

– правовые формы и методы деятельности компетентных государственных (муниципальных) органов в области налогообложения;

– правовой статус участников налоговых отношений.

Особенная часть содержит нормы, конкретизирующие нормы общей части и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей.

Принципы налогового права:

– принцип законности;

– принцип справедливости;

– принцип единства налоговой системы;

– принцип законодательной формы;

– принцип публичности налогообложения;

– принцип налогового федерализма;

– принцип однократности налогообложения;

– принцип определенности налога.

Источниками налогового права являются нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права.

Виды источников налогового права.

1. Конституция Российской Федерации. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги, или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. «з» ст. 71, п. «и» ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. 106, 132).

2. Налоговый кодекс РФ. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

– виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

– основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

– принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

– права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

– формы и методы налогового контроля;

– ответственность за совершение налоговых правонарушений;

– порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

3. Федеральные законы. В систему источников налогового права входят законы общего действия, регулирующие правовой статус налоговых органов, какой-либо группы налогоплательщиков или налогообложения определенных видов имущества. В группу федеральных источников налогового права также можно отнести федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.

4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Оно состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом.

5. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. Акты принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом.

6. Подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах. К ним относятся:

– нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации,

– федеральных органов исполнительной власти,

– органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации,

– исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

7. Международные договоры по вопросам налогообложения.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Следует также учитывать, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

8. Международные акты по вопросам налогообложения.

К источникам налогового права относятся две группы международных актов:

– международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные большинством государств.

– международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения.

Можно выделить три группы международных соглашений по налоговым вопросам.

1. Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодательстве.

2. Собственно налоговые соглашения – двух– или многосторонние соглашения заключаются в целях исключения двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения. В данной группе международных соглашений можно выделить три подгруппы:

– общие налоговые соглашения (конвенции),

– ограниченные налоговые соглашения,

– различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах должны соответствовать Налоговому кодексу РФ.

Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт:

– издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

– отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, установленные НК РФ;

– вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

– запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

– запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

– разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

– изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

– изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;

– иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК при наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств.

Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

– организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

– организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами;

– налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

– таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

К организациям Налоговый кодекс РФ относит юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальных предпринимателей НК РФ определяет как физических лица, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

Правовой статус индивидуального предпринимателя для целей налогообложения Налоговый кодекс РФ распространяет на частных нотариусов, частных охранников и частных детективов, а также на адвоката открывшего адвокатский кабинет.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены.

Данные правила, предусмотренные распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (ст. 30НК РФ).

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов является Федеральная налоговая служба Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.[72]72
  Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 03.04.2015) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».


[Закрыть]

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим аккредитацию филиалов, представительств иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций), а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня составляют первое звено единой централизованной системы налоговых органов.

Вторым звеном являются управления ФНС по субъектам Российской Федерации.

Третьим звеном являются межрегиональные инспекции ФНС, в основу образования которых положены принципы территориальности или определенности сферы деятельности. По территориальному принципу образованы межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам. В зависимости от круга охватываемой деятельности создаются межрегиональные специализированные инспекции. Например, межрегиональные инспекции по контролю за крупнейшими налогоплательщиками.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Закрепленный в статье 9 Налогового кодекса РФ круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не охватывает всех потенциальных субъектов налогового права. Фактические налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения требуют привлечения и других юридических и физических лиц, органов государственной власти и местного самоуправлении, которые прямо не определены в качестве участников налоговых правоотношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями, а некоторых случаях несут налоговую ответственность.

К числу таких субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участия в осуществлении налогового контроля (ст. 90, 95-98 НК РФ). Кроме этого к субъектам налоговых правоотношений следует отнести регистрационные органы, выполняющие определенные функции в отношении налогоплательщиков и объектов налогообложения. Отношения, возникающие в ходе осуществления расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализуются посредством участия банков (ст. 60 НК РФ).

Правовой статус указанных субъектов имеет особенности:

– вспомогательный характер, т. к. помогают налогоплательщиками или государству реализовать права и выполнять обязанности;

– отсутствие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Таким образом, субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный участник налогового правоотношения.