Текст книги "Финансовое право"

6.2.4. Налоговая обязанность: понятие, основания возникновения и прекращения

Глава 8 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговый кодекс РФ рассматривает налоговую обязанность в качестве модели правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы.

Налоговая обязанность может быть рассмотрена в узком и широком аспектах. Налоговая обязанность в узком аспекте представляет собой часть налоговых обязанностей налогоплательщика и представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Налоговая обязанность в широком аспекте включает в себя комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных статьей 23 Налогового кодекса РФ.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика:

– встать на учет в налоговом органе,

– вести налоговый учет,

– самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога,

– перечислить налог в соответствующий бюджет.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

– с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора;

– со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;

– с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;

– с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (ст. 44 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Самостоятельность исполнения означает, что налогоплательщик от своего имени и за счет своих собственных средств, обязан уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме – безналичной или наличной – происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия «самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога» приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.[73]73
  Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 № 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества „Сибирский Тяжпромэлектропроект“ и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС Консультант-Плюс.


[Закрыть]

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств.

Обязанность по уплате налога считается исполненной:

– с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

– с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

– с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

– со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

– со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

– со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента;

– со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

6.2.5. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Контроль следует рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ).

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Цель налогового контроля – обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Форма налогового контроля – это способ осуществления и организации контрольных действий.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

– налоговых проверок,

– получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

– проверки данных учета и отчетности,

– осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),

– в других формах, предусмотренных НК РФ.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

– по месту нахождения организации,

– месту нахождения обособленных подразделений организации,

– месту жительства физического лица,

– по месту нахождения недвижимого имущества,

– по месту нахождения транспортных средств,

– по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации.

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

– камеральные налоговые проверки;

– выездные налоговые проверки (ст. 87 НК РФ).

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

– полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

– предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

– периоды, за которые проводится проверка;

– должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

– истребования документов (информации);

– получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

– проведения экспертиз;

– перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

– вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

– налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть рассмотрен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней.

Федеральным законом от 4 ноября 2014 года № 348-ФЗ в Налоговый кодекс добавлен новый раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга. Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.

Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:

1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей;

2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей (ст. 105.29.).

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.

Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Данное определение содержит наиболее важные признаки налогового правонарушения:

– противоправность деяния, т. е. деяние, нарушает нормы налогового законодательства;

– виновность деяния, т. е. деяние сознательное и отношение правонарушителя к нему заслуживает упрека, порицаемо;

– наказуемость деяния, т. е. возможность применения финансовых санкций, является общим свойством налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение имеет сложное строение, структуру. Как явление реальной действительности нарушение обладает огромным числом признаков. Среди них следует различать имеющие и не имеющие юридическое значение. Первая группа, в свою очередь, делится на входящие в состав (конструктивные) и не входящие в состав (обстоятельства смягчающие, отягчающие, исключающие ответственность и др.).

К конструктивным признакам (элементам) относятся: объект и объективная сторона правонарушения, субъект и субъективная сторона правонарушения.

Состав правонарушения – это логическая конструкция, правовое понятие о нем, отражающее существенные свойства определенных антиобщественных действий. Логическая конструкция закрепляется в праве, и становиться обязательной. Перечень закрепленных в ней признаков – необходимое и достаточное основание для квалификации деяния как налогового правонарушения.

Элементы состава налогового правонарушения.

1. Объект налогового правонарушения.

Правонарушение – это не столько юридическое, сколько социальное явление, т. к. общим объектом всех правонарушений являются социальные ценности. Любое правонарушение наносит ущерб, причиняет вред устойчивости, стабильности жизни общества, личности и общественным интересам.

Общим объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. Это в первую очередь финансовые интересы государства, доходная часть бюджета и внебюджетных фондов, а также иные блага, охраняемые налоговым законодательством.

Выделение родовых объектов необходимо законодателю для систематизации составов налоговых правонарушений, которые группируются им по признаку родового объекта. В Налоговом кодексе РФ выделяют такие родовые объекты как: порядок осуществления налогового учета, порядок уплаты налогов, порядок проведения налогового контроля, частично порядок осуществления банковской деятельности и др.

Непосредственный объект – это конкретное общественное отношение, которому причиняется вред, либо создается угроза его причинения. Например, порядок подачи декларации о доходах. Непосредственный объект определяется в каждом конкретном случае и зависит от характера совершенного правонарушения, надлежащей статьи нормативного акта и предусмотренных ею санкций.

2. Объективная сторона налогового правонарушения.

Поведение субъекта права составляет объективную сторону правонарушения, т. е. те внешние действия, которые можно наблюдать, устанавливать, оценивать. Эта объективная сторона в свою очередь представляет единство трех элементов: противоправного поведения, вреда и причинной связи между действием (бездействием) и причиненным вредом.

Действие (бездействие) только тогда становится противоправным, когда порождает последствия, которые являются социально нежелательными, вредными, запрещенными правом. Однако, некоторые действия сами по себе противоправны, независимо от результата. Эти действия (бездействия) запрещаются правом. Поэтому различают материальные и формальные составы налоговых правонарушений.

Материальный состав налогового правонарушения чаще всего обнаруживается при не поступлении налога в бюджет. Для материального состава правонарушения обязательными признаками объективной стороны являются: противоправное поведение, общественно опасные последствия, причинно-следственная связь между таким поведением и наступившими последствиями. Совокупность этих признаков – необходимое условие всестороннего описания наказуемого деяния.

Формальный состав налогового правонарушения имеет место, например, в таком налоговом правонарушении, как непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. В данном случае ответственность наступает независимо от того, возникла ли по этому налогу недоплата или переплата. Особенностью формального состава правонарушения является отсутствие наступления вредных последствий как следствия совершенного правонарушения.

Наряду с обязательными признаками, выделяют факультативные признаки объективной стороны – это дополнительные критерии, характеризующие условия и обстоятельства совершения налогового правонарушения. Они присутствуют не во всех составах налоговых правонарушений.

Способ совершения нарушения налоговых правил представляет собой порядок, форму, метод, последовательность действий, приемы, применяемые правонарушителем (например, неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций или денежных средств).

Объективную сторону характеризуют и такие признаки, как множественность правонарушений, совершенных данным субъектом, повторность, неоднократность, время совершения налогового правонарушения.

3. Субъект налогового правонарушения.

Субъект налогового правонарушения – это лицо или организация его совершившее, и на которое по действующему законодательству может быть возложена налоговая ответственность.

Субъектов налоговых правонарушений можно разделить на группы и подгруппы. Выделяют индивидуальных и коллективных субъектов налоговых правонарушений.

Индивидуальные субъекты:

– налогоплательщики и плательщики сборов.

– налоговые агенты.

– свидетели.

– эксперты, специалисты, переводчики.

– лица, которые в силу своего должностного положения обязаны представлять налоговым органам сведения о налогоплательщике.

– лица, препятствующие проведению налогового контроля.

Все признаки индивидуального субъекта можно поделить на две группы: общие и специальные. Общими являются те, которыми должны обладать любые лица, привлекаемые к налоговой ответственности. Их два: достижение 16-летнего возраста и вменяемость. Специальные признаки можно условно поделить на следующие группы:

– связанные с правомерной деятельностью субъекта (осуществление предпринимательской деятельности);

– характеризующие особенности служебного положения субъектов (руководители предприятий, главные бухгалтеры);

– указывающие на прошлое противоправное поведение субъекта (лицо, совершившее аналогичное деяние повторно в течение календарного года);

– отражающие иные особенности правового статуса граждан (ответственность свидетеля, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налогового контроля).

К коллективным субъектам относятся организации.

Среди коллективных субъектов можно различать общих и специальных. Обычно признаки специальных субъектов прямо называются в норме, устанавливающей ответственность (глава «Ответственность банков»).

4. Субъективная сторона налогового правонарушения.

Она характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения (в отличие от внешнего проявления, которое соответствует объективной стороне) и отражает внутренний мир лица, совершившего налоговое правонарушение, те психические процессы, которые происходят в его сознании, Поэтому субъективная сторона может быть определена как психическая деятельность лица в момент совершения налогового правонарушения или непосредственно связанная с налоговым правонарушением.

Ядром субъективной стороны является вина. Под виной понимается психическое отношение лица к содеянному (к действию или бездействию), а также к последствиям.

Законодательство определяет налоговое правонарушение как предусмотренное законом противоправное, виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.

При этом умысел при совершении налогового правонарушения имеет место, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (п. 2 ст. 110 НК РФ). Таким образом, умысел может быть как прямым, так и косвенным.

Неосторожность при совершении налогового правонарушения имеет место, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п. 3, ст. 110 НК РФ). Из неосторожности выделяется только небрежность.

Нельзя забывать и о дополнительных признаках субъективной стороны налогового правонарушения – о мотиве и цели совершения деяния. Корыстная мотивация является заметным фактором нравственно-психологического аспекта налоговых правонарушений.

Среди мотивов совершения налоговых правонарушений встречаются следующие:

– уклонение от уплаты налогов производилось в целях стимулирования производства и изыскания денежных средств;

– правонарушение совершалось с целью возвращения долгов;

– руководитель распорядился не отражать полученную от продажи объектов недвижимости выручку в бухгалтерском учете, так как объекты строительства не были сданы в эксплуатацию;

– над предприятием нависла угроза банкротства.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

– истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Определите понятие государственных доходов.

2. Назовите правовые акты, которыми регулируется система государственных доходов.

3. Перечислите виды государственных доходов.

4. Дайте юридическое определение налогов и сборов.

5. Назовите экономическое и юридическое содержание налога.

6. Охарактеризуйте признаки налогов.

7. Определите правовой механизм налога и его элементы.