Текст книги "Финансовое право"

Финансово-правовая норма – это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения строго определенное правило поведения в общественных отношениях, возникающих при осуществлении финансовой деятельности государства в процессе планового образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов и доходов, которое закрепляет юридические права и юридические обязанности их участников.

Финансово-правовые нормы – это исходные элементы, из которых состоит финансовое право как отрасль права. Им свойственны все общие черты правовой нормы, (например, структура правовой нормы), но присущи и определенные особенности, обусловленные тем, что они регулируют отношения, возникающие в процессе планового образования, распределения и использования государством, его субъектами и органами местного самоуправления финансовых ресурсов, необходимых им для осуществления своих задач и функций. Финансово-правовым нормам свойственны и многие другие особенности (характерные черты).

Особенности финансово-правовых норм:

• финансово-правовые нормы направлены на обеспечение экономических интересов государства, а также на социальную защиту законных интересов всех участников финансовых отношений;

• они являются регулятором системы экономических отношений;

• они являются регулятором различных общественных отношений, выступая как средства материальной ответственности, так и материального поощрения;

• они устанавливают правовой статус (права, обязанности) субъектов финансовых отношений;

• они являются гарантией социальной защиты населения;

• в зависимости от источника образования, они распространяют свое действие, как на территории всей РФ, так и на территории субъекта РФ и на территории муниципального образования;

• они различаются характером установленных в них предписаний (обязывающие, рекомендательные, поощрительные), большинство из них носят общеобязательный государственно властный и исполнительно-распорядительный характер;

• они являются основным средством защиты прав участников финансовых отношений;

• они возникают в связи с осуществлением управленческой деятельности финансовым хозяйством страны;

• содержащиеся в них, основанные на законе предписания, не могут быть изменены участниками финансовых отношений;

• финансово-правовые нормы выступают регулятором большинства экономических и других общественных отношений.

Участниками финансовых отношений выступают как физические, так и юридические лица, в определенной мере могут выступать и общественные организации. Например, содержащееся в финансово-правовой норме адресное требование (предписание), направленное ИФНС РФ физическому или юридическому лицу или общественной организации, оплатить установленный налог в государственный или местный бюджет при наступлении установленного срока, либо представить отчет и иные документы для проведения контроля со стороны компетентных органов, является обязательным для исполнения. За невыполнение предписаний, указанных в финансово-правовой норме, виновное лицо несет юридическую ответственность.

Все финансово-правовые нормы имеют материальное обоснование. Принятие нормативных правовых актов, регулирующих финансовую деятельность государства, его субъектов, или муниципальных образований, ограничено объективными экономическими возможностями этих субъектов. В частности, государство, или субъект Российской Федерации могут финансировать свои потребности, только исходя из доходов, получение которых зависит от уровня поступления финансовых средств в их бюджеты. Уровень поступления финансовых средств, в свою очередь, зависит от состояния и развития материального производства, поступления налогов, обязательных сборов и других платежей в бюджет. Вместе с тем, и уровень развития материального производства, и наполнение финансами бюджетов государства и его субъектов зависит от правовой системы государства, от эффективности финансово-правовых норм и механизма их реализации.

Финансовая деятельность государства, его субъектов и муниципальных образований, обусловлена объективными предпосылками экономического развития общества, в котором товарно-денежные отношения играют главную роль. В частности, при использовании в регулировании общественных отношений экономических рычагов – финансов, не может обходиться без опоры на нормы финансового права. Регулятивный характер действия норм финансового права, проявляется во всех направлениях финансовых отношений, без них не может обходиться не одна функция управления финансовым хозяйством государства (сбор, накопление, распределение и использование финансовых средств государства, его субъектов или муниципальных образований). Без применения финансово-правовых норм не могут обходиться и все другие функции государства. Финансово-правовые нормы могут содержаться в законах РФ, в законах субъектов РФ, в подзаконных актах органов местного самоуправления, органов исполнительной власти, а так же в актах различных юридических организаций (например, связанных с списанием финансовых средств, направляемых в государственный бюджет).

В человеческой природе нет формальных, самостоятельно существующих финансовых отношений, не урегулированных нормами права. Потому все финансовые общественные отношения есть суть правоотношений. Финансовая деятельность государства, безусловно, представляет различные группы правоотношений, реализуемых через систему правовых норм.

Финансово-правовые нормы составляют обязательные правила поведения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и выражается в предоставлении участникам данных отношений юридических прав и возложении на них юридических обязанностей. Финансово-правовые нормы позволяют обеспечивать планомерное образование, распределение и использование финансовых средств государства и органов местного самоуправления соответственно их задачам и функциям, вытекающим из политики социально-экономического развития государства в определенный исторический период времени.

Таким образом, финансово-правовая норма (норма финансового права) – это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения строго определенное правило поведения субъектов финансовых отношений, устанавливающее процедуру движения финансовых средств, в процессе их образования, распределения и использования, а так же правовой статус участников финансовых отношений. Правовые нормы финансового права структурированы в правовых актах, регулирующих различные направления финансовой деятельности государства: в налоговом, банковском, бюджетном, страховом, таможенном законодательстве, а также в подзаконных актах (Указах Президента РФ, Постановлениях Правительства РФ и др.)

По своему содержанию все нормы финансового права могут быть классифицированы по различным основаниям.

Классификация и виды правовых норм

Обязывающие нормы устанавливают определенные права и обязанности участников финансовых отношений, требуют от них совершения определенных действий. Например, нормы налогового права предписывают субъектам налоговых отношений, при наличии определенных условий, обязанность уплатить налог в определенном размере и в определенный срок.

Обязывающие нормы права регулируют активное поведение субъектов и предписывают в категоричной форме совершать определенные действия. Например, вносить в доход бюджета налоги, хранить на счетах в кредитных учреждениях денежные средства. Органы власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления обязаны использовать строго по целевому назначению выделенные им денежные средства в форме субвенций (форма финансовой помощи). Большая часть финансово-правовых норм имеет именно такой характер. В этом проявляется основной метод финансово-правового регулирования – метод властных предписаний. Например, каждый субъект хозяйствования обязан зарегистрироваться в налоговой инспекции. На совершение кредитных операций коммерческим банкам требуется получение лицензии от Центробанка России.

Запрещающие нормы содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников финансовых отношений воздержаться от них. Например, запрещается заниматься частным лицам грузовыми перевозками без соответствующей лицензии или заниматься предпринимательством без государственной регистрации. Так, в соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ уполномоченным банкам запрещается осуществлять валютные операции без соответствующей лицензии на совершении валютных операций.

Уполномочивающие нормы устанавливают права участников финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в рамках действия этих норм. Данные нормы содержатся, например, в нормативно-правовых актах, регулирующих кредитные правоотношения. Эти нормы позволяют принимать самостоятельные решения в области финансов, но в строго установленных границах. Этот вид финансово-правовых норм призван развивать инициативу в финансово-хозяйственной деятельности при соблюдении требований финансовой дисциплины и общегосударственных интересов. Предприятие вправе распоряжаться своей прибылью, но после выполнения обязанностей по платежам в бюджет. В современных условиях расширяется поле применения уполномочивающих финансово-правовых норм.

Финансовое право может содержать и поощрительные нормы в виде налоговых, кредитных и страховых льгот. Правовое поощрение – это форма и мера юридического одобрения добровольного заслуженного поведения, в результате чего субъект вознаграждается, для него наступают благоприятные последствия. Поощрительные финансово-правовые санкции могут устанавливаться за достижение общепризнанного результата. Например, организации любых правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы (ст. 239 НК РФ). Фактическим основанием применения поощрительных норм выступает правомерное финансовое поведение, связанное с достижением общепризнанного результата. Вместе с тем, поощрительные нормы как метод регулирования финансовых отношений не является основным для финансового права – это дополнительный метод регулирования.

Материальные нормы финансового права устанавливают виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством, иначе говоря, содержание прав и обязанностей участников финансовых правоотношений, источники образования кредитных ресурсов банков, виды расходов различных фондов государства, включаемых в бюджеты и внебюджетные фонды, т. е. материальное (денежное) содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений.

Процессуальные, или процедурные, нормы устанавливают порядок деятельности участников финансовых правоотношений в процессе мобилизации, распределения и использования государством фондов денежных средств. Например, деятельность субъектов по составлению, рассмотрению и утверждению бюджета. В целом процессуальные нормы требуют соблюдения предусмотренных процедурных правил в финансовой деятельности. Процессуальные финансово-правовые нормы определяют порядок реализации материальных финансово-правовых норм (например, в ст. 169 – 264, 274 – 281 Бюджетного кодекса РФ).

Норма финансового права структурно состоит из трех основных элементов: гипотезы, диспозиции, санкции.

Гипотеза предполагает условия действия финансово-правовой нормы, как правило, это несколько четко сформулированных условий, при наличии которых предоставляется право на совершение определенных действий в области финансовой деятельности государства. Например, предприятие обязано уплатить налог на прибыль в бюджет при условии, если оно имеет расчетный счет в банке, самостоятельный баланс и, кроме того, доход от своей деятельности.

Диспозиция указывает на содержание правила поведения, требует определенного поведения от участников финансовых правоотношений и не допускает отклонения от этих требований, определяет содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений.

Санкция представляет собою меру ответственности, применяемой к нарушителям финансово-правовых норм, в виде определенного материально, морального, или правового лишения (ограничения). Отличие финансово-правовых санкций в том, что они имеют денежный характер и содержат меры принудительного воздействия через денежные фонды и средства на нарушителя нормы. Например, начисление пени за просроченные платежи, штрафы, прекращение финансирования или кредитования, лишение лицензии на проведение валютных операций и т. п.

Применение финансово-правовых норм имеет особенности в связи с тем, что нарушение предписания, содержащегося в финансово-правовой норме, влечет за собой материальный ущерб государству. Так, самую распространенную санкцию в области финансового права – пеню – финансовые органы применяют автоматически, не устанавливая вины правонарушения.

Финансово-правовые нормы структурированы в правовых актах органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые и составляют источники финансового права.

Источники финансового права – это правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся правовые нормы, направленные на урегулирование общественных отношений, связанных с финансовой деятельностью государства и органов местного самоуправления.

Главный источник финансового права – Конституция Российской Федерации, в которой закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным ее направлениям, соответственно используемым звеньями финансовой системы. Особое место в финансовом законодательстве занимают отраслевые кодифицированные нормативные акты в виде Бюджетного кодекса Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации.

Источники финансового права Российской Федерации имеют разную юридическую силу. Среди них имеются законы и подзаконные акты органов и должностных лиц государственной власти разных уровней.

В советский период сфера ведения финансового хозяйства большей частью регулировалась подзаконными актами Правительства и актами иных органов исполнительной власти. При переходе к рыночной экономике, произошло существенное расширение сферы регулирования финансовой деятельности на уровне законодательных органов государства, это имело определенное значение для повышения авторитета финансовой системы государства. Вместе с тем, значительная часть норм финансового права содержатся в подзаконных актах Президента РФ в постановлениях Правительства РФ, в актах центральных органов исполнительной власти (министерств, федеральных служб и агентств), а так же в актах органов исполнительной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Все правовые подзаконные акты, без сомнения, также могут быть источниками финансового права.

Большую группу источников финансового права составляют руководящие приказы, инструкции и другие правовые акты Министерства финансов РФ и Центрального банка России. Некоторые нормативные правовые акты, в зависимости от содержания регулируемых отношений, издаются этими органами совместно с другими органами исполнительной власти. Например, совместный приказ Министерства финансов Российской Федерации, Министерства регионального развития Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации от 22 августа 2013 г. № 86н/357/468 «Об утверждении Методических рекомендаций по установлению минимального размера взноса на капитальный ремонт». Такие акты должны строго соответствовать законам РФ.

Ввиду постоянного изменения экономических условий в жизни нашего государства, процесс формирования финансовой правовой системы в России находится в постоянном движении и развитии. Большое внимание со стороны руководства российского государства уделяется и вопросам совершенствования финансового законодательства. Вместе с тем, до настоящего времени многие правовые нормы и источники финансового права не отвечают жизненно необходимым интересам большинства российского народа, о чем свидетельствует достаточно низкий уровень жизни абсолютного большинства населения России.

Глава 3. Финансовые правоотношения

Финансовые правоотношения – это регулируемые нормами финансового права общественные отношения, которые возникают между участниками финансовой деятельности в процессе ведения финансового хозяйства государством, его субъектами или муниципальными образованиями. Все финансовые правоотношения связаны с образованием, распределением и использованием государственных денежных фондов, а так же финансовых средств субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. Обязательной стороной финансовых правоотношений всегда выступают органы публичной власти, как правило, исполнительной ветви власти государства или его субъекта, являющейся основным распорядителем бюджетных средств. Исполнительные органы власти являются правоприменительными органами, полномочными осуществлять большинство функций, связанных с управление финансовым хозяйством государства или его субъектов в соответствии с требованиями законов.

Все участники финансовых правоотношений являются носителями юридических прав и обязанностей, содержащихся в нормах финансового права. Эти отношения всегда связаны с финансовым оборотом государства и имеют строгую регламентацию. Финансовые правоотношения – это обязательно денежные отношения, но не все отношения по поводу денег являются финансовыми. Например, деньги, обслуживающие договорные отношения юридических и физических лиц по поводу купли-продажи, поставок товаров, начисления заработной платы, взыскания судебных штрафов, – финансовыми не являются, так как регулируются другими отраслями права, гражданского, трудового, гражданского процессуального и др.

К отношениям, составляющим предмет финансового права, относятся:

• отношения по поводу сбора государством денежных средств в государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды;

• отношения по поводу использования средств бюджетных и внебюджетных фондов государства и его субъектов;

• отношения по поводу образования, распределения и исполнения государственного бюджета, государственных и местных внебюджетных фондов денежных средств;

• отношения по поводу образования и использования финансов государственных предприятий;

• отношения по поводу финансового контроля и надзора в процессе осуществления государством финансовой деятельности;

• отношения по поводу осуществления финансово-кредитной деятельности;

• отношения, связанные со страховой деятельностью государства;

• отношения в сфере валютного регулирования и валютного контроля;

• отношения по поводу получения и возврата правительством средств государственного ссудного фонда, а также иные отношения по государственному кредиту и т. д.

Объектами финансовых правоотношений выступают финансовые ресурсы государства и муниципальных образований в виде:

– налогов,

– сборов,

– пошлин,

– бюджетных ассигнований,

– субсидий,

– бюджетных кредитов,

– бюджетных ссуд,

– дотаций,

– субвенций,

– свободных остатков прибыли казенных предприятий,

– бюджетов всех уровней,

– штрафов,

– пени,

– недоимок,

– внебюджетных фондов,

– инвестиций,

а так же государственный финансовый контроль и др.

При всем своем разнообразии финансовые отношения имеют общее содержание, связанное с движением финансовых ресурсов (формированием, распределением и использованием государственных и муниципальных денежных фондов). В основе всех этих отношений лежат правовые нормы государства, его субъектов или органов местного самоуправления, потому они являются правоотношениями. Все финансовые правоотношения возникают при участии и под непосредственным контролем государства.

Государство обеспечивает планомерность аккумуляции денежных средств и направление их, согласно финансовым планам и программам, в народное хозяйство, в социальную сферу, на другие общественно полезные цели.

Особенности финансовых правоотношений проявляются в том, что:

1) они всегда связаны с денежным обращением и возникают в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления;

2) эти отношения возникают на стадии распределения стоимости общественного продукта;

3) они почти всегда возникают по поводу денег (денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т. д.);

4) движение их идет в форме финансовых ресурсов, мобилизация и использование которых осуществляется через денежные фонды, представляющие относительно обособленную часть всего денежного оборота в государстве, имеющих целевое назначение и относительную самостоятельность функционирования;

5) одним из субъектов в них всегда является правомочный орган государства или муниципального образования (финансовый орган, кредитное учреждение);

6) финансовые правоотношения носят властно-имущественный характер;

7) вся финансовая деятельность участников финансовых отношений основывается на государственных актах.

Финансовые правоотношения можно классифицировать следующим образом:

• бюджетные,

• налоговые,

• страховые,

• кредитные,

• банковские,

• валютные,

• инвестиционные,

• отношения в области денежного обращения и расчетов,

• отношения при осуществлении государственных расходов,

• отношения в сфере контроля.

В связи с существованием материальных и процессуальных норм финансового права, выделяемых в зависимости от объекта правового регулирования, финансовые правоотношения могут быть материальными и процессуальными. Через материальные финансовые правоотношения реализуются права и обязанности субъектов по получению, распределению и использованию финансовых ресурсов в виде доходов и расходов. В процессуальных финансовых правоотношениях выражена юридическая форма регламентации определенных действий, таких как, установление порядка подготовки и утверждения бюджета, получения государством в свое распоряжение финансовых ресурсов, списания денежных средств со счетов казенных предприятий, порядка осуществления кредитных операций и т. п.

Для более удобного и прозрачного движения финансовых ресурсов государства, все финансовые отношения структурированы в финансовую систему РФ.

Финансовая система государства включает в себя:

1) правовые нормы, устанавливающие правовой статус субъектов финансовых правоотношений, и порядок движения финансовых средств;

2) совокупность финансовых институтов, способствующих реализации финансовых отношений, связанных с образованием (накоплением), распределением и использованием денежных фондов;

3) денежные фонды государства, его субъектов и муниципальных образований;

4) органы финансового контроля.

К денежным фондам относятся: бюджеты (федеральный, субъектов Федерации, муниципальных образований), Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Резервный фонд и иные, создаваемые государством в зависимости от социально-экономических и иных потребностей населения.

Возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений происходит при наличии четко определенных в правовых нормах условий или юридических фактов (событий). Юридическими фактами могут быть как правомерные, так и неправомерные действия (проступки), а так же иные события. Финансовые проступки могут совершаться как в виде действия, так и в виде бездействия (например, уклонение от уплаты налогов). Финансовые правонарушения устанавливаются Кодексом об административных правонарушениях РФ, а так же иными федеральными законами и законами субъектов РФ. В частности, Бюджетный кодекс РФ содержится порядка 40 составов бюджетных правонарушений. К юридическим фактам относятся и такие события как нарушения сроков по финансовым обязательствам должников перед государством, субъектом РФ или муниципальным образованием. В финансовом праве они занимают значительное место. Они зачастую связаны с исполнением налоговых обязательств. При неисполнении участниками финансовых правоотношений своих обязанностей возникают правоотношения, связанные с применением мер ответственности (начисление пени, прекращение финансирования при нецелевом использовании бюджетных средств и др).

Помимо относительных событий, возникновение финансовых правоотношений может быть вызвано и абсолютными событиями: рождение ребенка, достижение им 18 лет при наличии работающих родителей и т. д. Эти события являются основанием для изменения правоотношений по уплате налога на доходы физических лиц.

Прекращение финансовых правоотношений наступает в случаях погашения финансовых обязательств, использования выделенных бюджетных ассигнований, осуществления компетентными органами права сложения недоимок по налогам, и в других, предусмотренных законами РФ случаях.