Текст книги "Справочник риэлтора"

В настоящий момент законодательство предоставляет ряд законных и безопасных способов снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда:

1) переход на специальный налоговый режим, не предусматривающий налогообложения ЕСН;

2) использование регрессии, в том числе при одновременном варьировании политики оплаты труда;

3) переход к не облагаемым ЕСН выплатам (за счет средств убыточных предприятий).

Налог на имущество уплачивается организацией по итогам года. В течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное (п. 2 ст. 383 НК РФ).

По окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) организация обязана представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам. А по истечении года – налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Организация, созданная в период с января по ноябрь 2005 г., должна заплатить налог на имущество за этот год и подать налоговую декларацию за 2005 г. в срок не позднее 30 марта 2006 г.

Организация, зарегистрированная в декабре 2005 г., впервые заплатит налог и отчитается по нему в 2007 г. (по итогам 2006 г.). В течение 2006 г. ежеквартально она будет платить авансовые платежи по налогу и сдавать расчеты по ним в срок не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Первым отчетным периодом для нее будет декабрь 2005 г. – март 2006 г.

Пример.

Риэлторская организация создана в декабре 2005 г. Платить налог за 2005 г. и подавать налоговую декларацию за 2005 г. ей не нужно. В первый раз она обязана заплатить авансовый платеж по налогу за I квартал 2006 г. и представить расчет по авансовым платежам за этот же период в срок не позднее 30 апреля 2006 г.

Организация признается плательщиком транспортного налога в отношении зарегистрированных на нее транспортных средств (при условии, что эти средства ст. 358 НК РФ отнесены к объектам обложения данным налогом).

В течение налогового периода (календарного года) организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

По окончании года организация обязана исчислить (в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 362 НК РФ) и уплатить сумму налога (п. 2 ст. 363 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу определяются законом субъекта РФ по местонахождению транспортных средств.

Организация, созданная в период с января по ноябрь 2005 г., обязана уплатить налог за 2005 г. и представить в налоговый орган по местонахождению транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу за 2005 г. Сделать это необходимо в срок не позднее 1 февраля 2006 г. (п. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ).

Организация, которая зарегистрирована в декабре 2005 г., впервые должна уплатить авансовый платеж по налогу за I квартал 2006 г. и подать налоговый расчет по авансовым платежам по налогу за этот же период не позднее 30 апреля 2006 г. (при условии, что уплата авансовых платежей предусмотрена региональным законом). За 2005 г. отчитываться и уплачивать налог ей не нужно.

УСН является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок исчисления и уплаты налогов на основе налоговой декларации.

Предельный размер доходов организации на УСН рассчитывают в двух случаях:

1) чтобы определить, можно ли перейти на упрощенную систему;

2) чтобы сохранить за собой право применять этот специальный режим.

С 1 января 2006 г. на УСН смогут переходить организации, у которых по итогам девяти месяцев года, предшествующего году, с которого они изъявили желание применять этот специальный режим, доходы не превысили 20 млн руб.

Перейти и работать по упрощенной системе могут далеко не все организации. Для этого необходимо, чтобы:

1) выручка не превышала 20 млн руб. за год, в котором работают по упрощенной системе;

2) средняя численность работников за год была не больше 100 человек;

3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышала 100 млн руб.;

4) в уставном капитале доля других фирм была в пределах 25%.

Контроль за выручкой и другими параметрами деятельности не единственный недостаток УСН. Организации также считают минусом этого режима отсутствие НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом обложения единым налогом могут быть:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Большинству организаций гораздо выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами, это особенно актуально, если предположить, что у организации будут значительные расходы. Возможно, в этом случае не придется платить даже единый налог, ограничившись минимальным в размере 1% от дохода (минимальный налог).

Организация, которая выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может перенести полученные в предыдущих налоговых периодах убытки на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Сумму убытка можно списывать за счет налогооблагаемой базы в течение 10 лет. При этом налоговая база каждого налогового периода не должна уменьшаться больше чем на 30%. Убыток уменьшает налоговую базу при расчете единого налога за налоговый период (год).

Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Начиная с 1 января 2006 г. организациям, перешедшим на УСН, предоставляется право по истечении трех лет применения данного специального налогового режима изменять ранее избранный ими объект налогообложения.

Организация должна выбрать из двух объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, только если суммы единого налога (ЕН) меньше суммы минимального налога.

При выборе варианта УСН необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

ЕН в первом варианте: Д × 6% – П – Б.

ЕН во втором варианте: (Д – Р) × 15%, где

Д – доходы,

Р – расходы,

П – сумма начисленных страховых взносов в ПФР,

Б – сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Организации на УСН также исполняют обязанности страхователей (Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и представляют соответствующую отчетность (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Тарифы страховых взносов дифференцируются в зависимости от дохода физического лица. Если база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года составляет до 280 000 руб., применяется максимальный тариф 14%; если база свыше 280 000 руб., используется регрессивный тариф.

Страховые взносы в ПФР распределяются между страховой и накопительной частями трудовой пенсии по возрастным группам физических лиц, в пользу которых осуществлялись выплаты. На переходный период (2005—2007 гг.) для лиц 1967 г. рождения и моложе применяются тарифы, установленные п. 1 ст. 33 Закона № 167-ФЗ.

С 1 января 2006 г. выплаты по больничным листкам не уменьшают единый налог отдельно, их нужно суммировать с пенсионными взносами, а полученный результат сравнивать с единым налогом. Этот результат может уменьшить единый налог не более чем на 50% (новая редакция п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Законодательство предоставляет организациям на УСН право ведения учета по упрощенной схеме, однако на практике ситуация складывалась не в пользу налогоплательщиков: право есть, а реализовать его нельзя. Налоговые органы фактически уравняли понятия «налоговый учет» и «бухгалтерский учет», требуя от организаций отражения в книге учета доходов и расходов данных обо всех хозяйственных операциях, а не только о тех, которые влияют на величину налоговой базы и сумму налога.

Новая форма налогообложения индивидуальных предпринимателей – «УСН на основе патента» установлена гл. 26.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ). Она предназначена для индивидуальных предпринимателей, не привлекающих к своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Подробный перечень видов деятельности, по которым разрешено применение такой системы, указан в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ: пошив и ремонт одежды и других швейных изделий, изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной), часов, техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мойка любых автотранспортных средств, копировальные работы, парикмахерские и косметические услуги, услуги химчистки, озеленительные работы и др.

Применение УСН на основе патента индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

Перейти на УСН на основе патента можно с начала года или с 1-го числа любого из кварталов текущего года (см. п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Для этого предпринимателю нужно подать заявление в ИФНС России по его месту постановки на учет в налоговом органе не позднее, чем за 1 месяц до начала применения такой системы налогообложения. ФНС России утвердила форму такого заявления (см. приказ ФНС России от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417) и должна либо разрешить, либо отказать предпринимателю в выдаче патента в десятидневный срок с момента подачи заявления.

Годовая стоимость патента в соответствии с гл. 26.2 НК РФ определяется как произведение потенциально возможного годового дохода по каждому такому виду деятельности (установленного законом субъекта РФ, на территории которого осуществляет деятельность индивидуальный предприниматель) на ставку 6%.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, должны производить оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента, а оплата оставшейся части стоимости патента – не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В случае если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, заключит трудовой договор или договор подряда с кем-либо, т. е. нарушит условия применения УСН на основе патента, то он тут же потеряет право на применение такого специального налогового режима и автоматически окажется на обычной системе налогообложения (см. п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом стоимость патента, которую индивидуальный предприниматель оплатил государству, ему возвращена не будет.

Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) будет «стоить» дешевле – его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Список нормативных правовых актов

Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1.

Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. № 5487-1.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации.

Жилищный кодекс Российской Федерации.

Земельный кодекс Российской.

Лесной кодекс Российской.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Семейный кодекс Российской.

Трудовой кодекс Российской.

Закон РФ от 4 июля 1991 г. № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» (в последней ред.).

Закон РФот 27 декабря 1991 г. № 2124-I «О средствах массовой информации» (в последней ред.).

Закон РФ от 2 июля 1992 г. № 3185-I «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании» (в последней ред.)

Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» (в последней ред.).

Закон РФ от 14 июля 1992 г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (в последней ред.).

Закон РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (в последней ред.).

Закон РФ от 21 июля 1993 г. № 5485-1 «О государственной тайне» (в последней ред.).

Федеральный закон от 12 января 1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах» (в последней ред.).

Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе» (в последней ред.).

Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (в последней ред.).

Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (в последней ред.).

Федеральный закон от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (в последней ред.).

Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в последней ред.).

Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (в последней ред.).

Федеральный закон от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» (в последней ред.).

Федеральный закон от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (в последней ред.).

Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в последней ред.).

Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (в последней ред.).

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (в последней ред.).

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в последней ред.).

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в последней ред.).

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в последней ред.).

Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации».

Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в последней ред.).

Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (в последней ред.).

Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» (в последней ред.).

Федеральный закон от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» (в последней ред.).

Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ от 7 августа 2002 г. № 576 «О порядке распоряжения земельными участками, находящимися в государственной собственности, до разграничения государственной собственности на землю» (в ред. постановления Правительства РФ от 21 ноября 2003 г. № 705).

Постановление Правительства РФ от 11 ноября 2002 г. № 808 «Об организации и проведении торгов по продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков или права на заключение договоров аренды таких земельных участков».

Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в последней ред.).

Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Распоряжение Минимущества России от 2 сентября 2002 г. № 3070-р «Об утверждении примерных форм решений о предоставлении земельных участков в собственность, постоянное (бессрочное) пользование, безвозмездное срочное пользование, аренду и договоров купли-продажи, безвозмездного срочного пользования и аренды земельных участков» (в ред. Распоряжения Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 6 июля 2004 г. № 104-р.).