Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)"

Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

1. Комментируемая статья определяет права обязанности и права аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, во многом корреспондирующие определенным в предыдущей статье обязанностям и правам аудиторской организации, индивидуального аудитора (при этом следует иметь в виду, что речь идет о правах и обязанностях только при проведении аудита). Как говорилось в комментарии к этой статье, точно так же в ст. 5 Закона 2001 г. об аудите определялись права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а в ст. 6 названного Закона – корреспондирующие им обязанности и права аудируемых лиц, лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг (соответственно, речь шла о правах и обязанностях при проведении аудиторской проверки). В то же время содержание указанных прав прав и обязанностей претерпело некоторые изменения, о чем подробнее сказано ниже (см. также комментарий к ст. 13 Закона).

В отношении определенного в ч. 1 комментируемой статьи перечня прав, предоставляемых при проведении аудита аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг, необходимо отметить следующее.

Требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в СРО аудиторов (п. 1).

Данное право изложено в новой редакции, точно так же, как и закрепленная в п. 1 ч. 2 ст. 13 комментируемого Закона корреспондирущая этому праву обязанность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в СРО аудиторов. В подпункте 1 п. 1 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите предусматривалось право аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора (см. комментарий к ст. 13 Закона).

Получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских у слуг (п. 2).

Точно такое же право, но с незначительно отличающейся формулировкой ранее предусматривалось в подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите. Рассматриваемому праву корреспондирует закрепленная в п. 2 ч. 2 ст. 13 комментируемого Закона обязанность аудиторской организации, индивидуального аудитора передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (см. комментарий к указанной статье).

Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских у слуг (п. 3).

Перечень прав, предоставляемых при проведении аудита аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг, сформулирован в ч. 1 комментируемой статьи как открытый. Этот перечень в п. 1 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите формулировался также как открытый: в подп. 3 предусматривалось, что при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. В пункте 3 ч. 1 комментируемой статьи указано по-другому – иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг, – но это изменение не представляется имеющим принципиальное значение.

В качестве таких «иных» прав аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, можно указать на самые различные. Например, право на подачу в СРО аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования комментируемого Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также КПЭА (см. комментарий к ст. 10 Закона).

2. Часть 2 комментируемой статьи определяет перечень обязанностей аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, возлагаемых на них при проведении аудита. Ранее подобный перечень содержался в п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите, в связи с чем необходимо отметить, что в ч. 2 комментируемой статьи не воспроизведены положения подп. 1 и 4 п. 2 указанной статьи, устанавливавшие такие обязанности, как:

заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ (подп. 1). Обязанность заключения договоров на проведение обязательного аудита непосредственно следует из норм об обязательном аудите. Наряду с этим данная обязанность не вполне подходит для перечня обязанностей, возлагаемых на соответствующих субъектов при проведении аудита, т. е. уже в рамках исполнения заключенных договоров об оказании аудиторских услуг;

оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (подп. 4). Видимо, подразумевается, что данная обязанность охватывается и поглощается более общей обязанностью соблюдать правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, эта обязанность не вытекает непосредственно из договора оказания аудиторских услуг.

В отношении определенного в ч. 2 комментируемой статьи перечня обязанностей аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, возлагаемых на них при проведении аудита, необходимо отметить следующее.

Содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц (п. 1).

Практически о точно таких же обязанностях, но с незначительно отличающимися формулировками ранее говорилось в подп. 2 п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите. Данным обязанностям корреспондируют такие предусмотренные в ч. 1 ст. 13 комментируемого Закона права аудиторской организации, индивидуального аудитора, предоставляемые им при проведении аудита, как: исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации (п. 2); получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам (п. 3). Непредоставление аудируемым лицом всей необходимой документации согласно подп. «а» п. 4 ч. 1 ст. 13 комментируемого Закона является возможным основанием для отказа от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении (см. комментарий к указанной статье).

Не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (п. 2).

В подпункте 3 п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите устанавливалось лишь то, что при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Соответственно, нововведением п. 2 ч. 2 комментируемой статьи является распространение запрета на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.

Наряду с этим в п. 2 ч. 2 комментируемой статьи закреплено новое положение, согласно которому наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении.

Отношения, связанные с установлением, изменением и прекращением режима коммерческой тайны в отношении информации, составляющей секрет производства (ноу-хау), регулирует Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»[118]118
  СЗРФ. – 2004.– № 32.– Ст. 3283.


[Закрыть], что и закреплено в ч. 1 его ст. 1 (здесь и далее в ред. Федерального закона от 18 декабря 2006 г. № 231-Ф3). Как определено в п. 1 ст. 3 названного Закона, коммерческая тайна – это режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских у слуг (п. 3).

Точно такая же обязанность, но с незначительно отличающейся формулировкой ранее закреплялась в подп. 5 п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите. Однако в п. 3 ч. 2 комментируемой статьи не воспроизведено правило о том, что эта обязанность подлежит исполнению в том числе в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.

Как установлено в ч. 2 ст. 8 комментируемого Закона, порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Оплата услуг регламентирована следующими положениями ст. 7 81 гл. 39 «Возмездное оказание услуг» части второй ГК РФ: заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1); в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг (п. 2); в случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг (п. 3).

Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг (п. 4).

Перечень обязанностей аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, возлагаемых на них при проведении аудита, сформулирован в ч. 2 комментируемой статьи как открытый. Аналогично сказанному выше в отношении п. 3 ч. 1 комментируемой статьи следует отметить, что перечень обязанностей аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, в п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите формулировался также как открытый: в подп. 6 предусматривалось, что при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. В пункте 4 ч. 2 комментируемой статьи указано по-другому – иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг, – но это изменение не представляется имеющим принципиальное значение.

В качестве примера такой «иной» обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, можно указать на обязанность оплатить аудиторской организации, индивидуальному аудитору фактически понесенные ими расходы при одностороннем отказе от исполнения договора оказания аудиторских услуг. Данная обязанность следует из общей нормы п. 1 ст. 782 части второй ГК РФ, согласно которой заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. В отношении применения данной нормы следует учитывать, что согласно разъяснению, данному в п. 2 информационного письма Президиума ВАС России от 21 декабря 2005 г. № 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств»[119]119
  ВВАСРФ. – 2006. —№ 4.


[Закрыть], односторонний отказ заказчика от исполнения договора возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 782 ГК РФ) не прекращает обязательства заказчика оплатить исполнителю необходимые расходы, которые он понес в счет еще не оказанных до момента одностороннего отказа заказчика от исполнения договора услуг.

Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности

1. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.

2. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

3. Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

1. В комментируемой статье говорится, согласно ее названию, о государственном регулировании аудиторской деятельности, а по сути – об уполномоченном федеральном органе. Сокращение «уполномоченный федеральный орган» введено в ч. 5 ст. 9 комментируемого Закона для обозначения федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности.

Следует отметить, что первоначально Указом Президента РФ

1993 г. об аудите (п. 4) в целях организации государственного регулирования аудиторской деятельности в России была образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ (КпАД при Президенте РФ). Как предусматривалось в п. 19 Временных правил аудита 1993 г., утв. данным Указом, положение о названной Комиссии утверждается Президентом РФ, назначающим также ее председателя. Соответственно, распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-РП «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации»[120]120
  РГ. – 1994. – № 27. – 10 февраля.


[Закрыть] были утверждены Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и состав указанной Комиссии. Названным Положением определялось, что КпАД при Президенте РФ является коллегиальным органом при Президенте РФ, организующим разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

КпАД при Президенте РФ упразднена, как и ряд других органов Указом Президента РФ от 25 апреля 2001 г. № 463 «Об упразднении ряда совещательных и консультативных органов при Президенте Российской Федерации»[121]121
  СЗРФ. – 2001. —№ 18.—Ст. 1827.


[Закрыть] в целях упорядочения работы совещательных и консультативных органов при Президенте РФ. В связи с этим Указом Президента РФ от 26 ноября 2001 г. № 1360 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации»[122]122
  Там же. – № 49. – Ст. 4611.


[Закрыть] наряду с прочим признано утратившим силу и названное распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-РП.

Практически одновременно с этим упразднением завершилась работа над принятием Закона 2001 г. об аудите, в п. 1 ст. 18 которого устанавливалось, что функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Во исполнение данного полномочия постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в России, определен Минфин России.

В пункте 1 ст. 18 Закона 2001 г. об аудите также устанавливалось, что положение о федеральном органе утверждает Правительство РФ. Однако данное правило не повлекло внесения изменений в постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации»[123]123
  СЗРФ. – 1998. —№ 11. —Ст.1288.


[Закрыть]. Позднее в рамках проводимой на основании Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»[124]124
  СЗ РФ. – 2004. – № 11. – Ст. 945.


[Закрыть] реформы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти издано постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации»[125]125
  Там же. – № 15. – Ст. 1478.


[Закрыть], в п. 1 которого установлено, что Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно-право-вое регулирование на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ в финансовой сфере, включая в том числе область аудиторской деятельности.

В принятом чуть позже постановлении Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»[126]126
  Там же. – № 31. – Ст. 3258.


[Закрыть] (п. 2) указано, что Минфин России до внесения соответствующих изменений в законодательство РФ осуществляет полномочия по государственному регулированию аудиторской деятельности, установленные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Этим же постановлением утверждено новое Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, которое действует и в настоящее время. Согласно общим положениям данного документа (в ред. постановления Правительства РФ от 30 января 2008 г. № 42[127]127
  СЗРФ. – 2008. —№ 5. —Ст. 411.


[Закрыть]) Минфин России:

является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, азартных игр, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы (п. 1);

осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства, а также контроль за исполнением таможенными органами нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров (п. 2);

руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, а также названным Положением (п. 3);

осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями (п. 4).

2. Часть 2 комментируемой статьи определяет перечень основных функций государственного регулирования аудиторской деятельности. Иначе говоря, определен перечень основных функций уполномоченного федерального органа. Аналогичный перечень, содержавшийся в п. 2 ст. 18 Закона 2001 г. об аудите, так и обозначался – основные функции уполномоченного федерального органа. Разумеется, этот перечень претерпел существенные изменения, предопределенные новой концепцией комментируемого Закона.

В отношении конкретных позиций перечня, предусмотренного в ч. 2 комментируемой статьи, необходимо отметить следующее.

Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности (п. 1).

Данная функция уполномоченного федерального органа в Законе 2001 г. об аудите непосредственно не определялась, но с очевидностью подразумевалась, о чем свидетельствуют названные выше акты Правительства РФ, которыми регламентирована деятельность Минфина России. В названном выше постановлении Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 185 прямо установлено, что в основные задачи

Минфина России входит выработка единой государственной политики в сфере аудиторской деятельности.

Комментируемый Закон предусматривает участие СпАД в выработке государственной политики в сфере аудиторской деятельности. Так, согласно п. 1 ч. 2 его ст. 16 в функции СпАД входит рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности. На участие СРО аудиторов в этом процессе данный Закон непосредственно не указывает, но, как предусмотрено в п. 4 ч. 3 ст. 6 Закона о СРО, СРО наряду с прочим имеет право вносить на рассмотрение органов государственной власти России, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления предложения по вопросам формирования и реализации соответственно государственной политики и осуществляемой органами местного самоуправления политики в отношении предмета саморегулирования.

Нормативно-правовоерегулирование в сфере аудиторской деятельности (п. 2).

Речь идет об издании нормативных правовых актов, прежде всего тех, которыми осуществляется регулирование аудиторской деятельности. Среди таких актов прямо названы ФСАД, а также правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Разработка и утверждение ФСАД регламентированы комментируемым Законом, как представляется, на достаточном уровне (см. комментарий к ст. 7 Закона), чего нельзя сказать в отношении правил независимости аудиторов и аудиторских организаций. Как говорилось в комментарии к ст. 8 Закона, о требованиях к такому нормативному правовому акту в комментируемом Законе ничего не говорится. Законом 2001 г. об аудите издание такого нормативного правового акта не предусматривалось.

В пункте 2 ч. 2 комментируемой статьи указано также на издание иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных комментируемым Законом. Непосредственно данным Законом предусмотрено издание уполномоченным федеральным органом нормативных правовых актов по таким вопросам, как: порядок проведения квалификационного экзамена, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена (ч. 2 ст. 11);

порядок создания ЕАК, проводящей квалификационный экзамен (ч. 4 ст. 11); порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма (ч. 7 ст. 11); положение о СпАД и положение о рабочем органе СпАД (ч. 17 ст. 16); порядок, сроки и форма сообщения в уполномоченный федеральный орган СРО аудиторов о дополнительных требованиях, предусмотренных СРО аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею КПЭА (п. 3 ч. 7 ст. 17); порядок, сроки и форма представления в уполномоченный федеральный орган СРО аудиторов отчета об исполнении СРО аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность (п. 4 ч. 7 ст. 17); порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также перечень включаемых в них сведений (ч. 3 ст. 19); порядок назначения и осуществления проверки СРО аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов (ч. 6 ст. 22).

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 16 комментируемого Закона СпАД рассматривает проекты ФСАД и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом. О понятии нормативных правовых актов и о порядке их издания Минфином России см. комментарий к ст. 2 Закона.

Ведение госреестра СРО аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций (п. 3).

Ведение госреестра СРО аудиторов регламентировано в ст. 21 комментируемого Закона, в ч. 1 которой и установлено, что ведение указанного реестра осуществляется уполномоченным федеральным органом. Ведению контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций посвящена ст. 19 данного Закона, в ч. 2 которой предусмотрено, что ведение указанного реестра осуществляется уполномоченным федеральным органом. Следует отметить, что в п. 2 ст. 18 Закона 2001 г. об аудите говорилось о том, что в функции уполномоченного федерального органа входит ведение госреестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, АПАО и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам (см. комментарий к ст. 19 и 21 Закона).

Анализ состояния рынка аудиторских у слуг в России (п. 4).

О данной функции в других статьях комментируемого Закона ничего не говорится. В Законе 2001 г. об аудите об этой функции вообще не упоминалось. Вместе с тем в п. 5.5 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329, предусмотрено, что в полномочия Минфина России входит обобщение практики применения законодательства РФ и проведение анализа реализации государственной политики в установленной сфере деятельности.

Иные предусмотренные комментируемым Законом функции (п. 5).

Перечень основных функций уполномоченного федерального органа сформулирован в ч. 2 комментируемой статьи как открытый, в то время как в п. 2 ст. 18 Закона 2001 г. об аудите соответствующий перечень был определен как исчерпывающий. Среди основных функций уполномоченного федерального органа, предусмотренных комментируемым Законом и не поименованных в ч. 2 комментируемой статьи, необходимо отметить такие, как: осуществление внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в ч. 4 ст. 5 Закона (см. комментарий к ст. 10 Закона); создание ЕАК, проводящей квалификационный экзамен, и организация ее деятельности (см. комментарий к ст. 11 Закона); создание СпАД и организация его деятельности (см. комментарий к ст. 16 Закона); взаимодействие с СРО аудиторов (см. комментарий к ст. 17 Закона); осуществление государственного контроля (надзора) за деятельностью СРО аудиторов (см. комментарий к ст. 22 Закона).

3. В части 3 комментируемой статьи содержится новое положение, наделяющее уполномоченный федеральный орган правом запрашивать для осуществления функций, предусмотренных комментируемым Законом, у СРО аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов СРО аудиторов и иную необходимую информацию и документацию (такое же право, согласно ч. 3 ст. 16 данного Закона, предоставлено СпАД). Корреспондирующая этому праву обязанность СРО аудиторов представлять в уполномоченный федеральный орган по его запросам копии решений органов управления и специализированных органов СРО аудиторов закреплена в п. 6 ч. 7 ст. 17 комментируемого Закона. Там же установлено, что копии указанных документов подлежат представлению не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса.