Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)"

В соответствии с ч. 7 комментируемой статьи СРО аудиторов наряду с исполнением указанных обязанностей:

1) участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности ЕАК. Создание ЕАК предусмотрено нормой ч. 4 ст. 11 комментируемого Закона, согласно которой данная комиссия создается совместно всеми СРО аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Там же установлено, что учредительные документы ЕАК, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Отказ СРО аудиторов от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности ЕАК согласно п. 4 ч. 5 ст. 21 комментируемого Закона является основанием для исключения уполномоченным федеральным органом сведений о некоммерческой организации из госреестра СРО аудиторов;

2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о СРО аудиторов для внесения в госреестр СРО аудиторов, а также о возникшем несоответствии СРО аудиторов требованиям, установленным ч. 3 комментируемой статьи. Данная обязанность подлежит исполнению не позднее 7 рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия. О порядке ведения госреестра СРО аудиторов см. комментарий к ст. 21 Закона. Выявление по результатам проверки несоответствия СРО аудиторов требованиям, предусмотренным ч. 3 комментируемой статьи, согласно п. 1 ч. 6 ст. 21 комментируемого Закона является основанием для обращения уполномоченного федерального органа в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из госреестра СРО аудиторов (см. комментарий к указанной статье);

3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным ФСАД, требованиях, предусмотренных СРО аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею КПЭА. Порядок, сроки и форма такого сообщения подлежат определению уполномоченным федеральным органом. Соответственно, следует ожидать издания нормативного правового акта Минфина России, в котором будут урегулированы данные вопросы. Возможность установления дополнительных требований, о которых идет речь, предусмотрена в положениях ч. 6 комментируемой статьи и ч. 4 ст. 7 комментируемого Закона;

4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении СРО аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность. Порядок представления такого отчета, сроки его представления и его форма подлежат определению уполномоченным федеральным органом. Соответственно, следует ожидать издания нормативного правового акта Минфина России, в котором будут урегулированы данные вопросы;

5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СРО аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации. Положение, устанавливающее данную обязанность СРО аудиторов, логично дополняет положение ч. 5 комментируемой статьи, наделяющее СРО аудиторов дополнительно к функциям, установленным Законом о СРО, функцией организации прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации (см. выше);

6) представляет в уполномоченный федеральный орган и СпАД по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СРО аудиторов. Указанные документы подлежат представлению не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса. Данная обязанность корреспондирует предусмотренному в ч. 3 ст. 15 ич. 3 ст. 16 комментируемого Закона праву соответственно уполномоченного федерального органа и СпАД запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов СРО аудиторов и иную необходимую информацию и документацию. В то же время о представлении «иной» информации и документации в п. 6 ч. 7 комментируемой статьи по не вполне понятной причине не говорится;

7) оказывает содействие представителям СпАД в ознакомлении с деятельностью СРО аудиторов. Эта обязанность закреплена в целях обеспечения осуществления СпАД своих функций, в том числе и такой, прямо предусмотренной в п. 4 ч. 2 ст. 16 комментируемого Закона, как оценка деятельности СРО аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дача рекомендаций по совершенствованию этой деятельности.

Поскольку в положениях п. 2 и 6 ч. 7 комментируемой статьи сроки установлены в рабочих днях, представляется целесообразным упомянуть о следующем. В отношении понятия нерабочих дней уместна аналогия с положением п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 1Э7-ФЗ), прямо определяющим, что рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Исходя из положений ст. 111 ТрК РФ выходными днями следует считать субботу и воскресенье. Нерабочими праздничными днями в России, согласно ч. 1 ст. 112 данного Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 201-ФЗ[135]135
  СЗРФ. – 2005. – № 1 (ч. I). – Ст. 27.


[Закрыть]), являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы; 7 января – Рождество Христово; 23 февраля – День защитника Отечества; 8 марта – Международный женский день; 1 мая – Праздник Весны и Труда; 9 мая – День Победы; 12 июня – День России; 4 ноября – День народного единства. В части 2 указанной статьи предусмотрено, что при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. В соответствии с ч. 5 этой же статьи в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство РФ вправе переносить выходные дни на другие дни.

8. В части 8 комментируемой статьи предусмотрено право представителей уполномоченного федерального органа и СпАД присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов СРО аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях. В этом отношении следует отметить, что Закон о СРО, в том числе и при регламентации в ст. 22 взаимодействия СРО и уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, на подобное право представителей уполномоченных федеральных органов исполнительной не указывает.

9—10. Часть 9 комментируемой статьи устанавливает запрет на членство одной СРО аудиторов в другой СРО аудиторов. Данный запрет, который, кстати говоря, не содержится в Законе о СРО, как представляется, установлен в целях обеспечения независимости аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью (угроза такой независимости может возникнуть соответственно в деятельности СРО аудиторов, членом которой является другая СРО аудиторов).

Именно такая цель – обеспечение независимости аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью, – в соответствии с ч. 10 комментируемой статьи должна быть достигнута в деятельности органов управления такой СРО аудиторов, в которой членами являются не только аудиторские организации, аудиторы, но физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями. Аналогично сказанному выше следует отметить, что подобное положение в Законе о СРО не содержится.

11—12. В части 11 комментируемой статьи предусмотрено, что члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов СРО аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности). Во взаимосвязи с данным положением в соответствующей части находится положение подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 12 комментируемого Закона, согласно которому такой случай аннулирования квалификационного аттестата аудитора, как неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, не распространяется на лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов СРО аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов СРО аудиторов, а также лиц, исполняющих в СРО аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

В соответствии с ч. 12 комментируемой статьи независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления СРО аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа. По общему правилу, которое содержится в ч. 2 ст. 17 Закона о СРО, независимые члены должны составлять не менее одной трети членов постоянно действующего коллегиального органа управления СРО, но там же предусмотрено, что федеральными законами могут быть установлены иные требования к численности независимых членов постоянно действующего коллегиального органа управления СРО. Как определено в ч. 2 ст. 17 Закона о СРО, для целей названного Закона независимыми членами считаются лица, которые не связаны трудовыми отношениями с СРО, ее членами.

Поскольку положения ч. 11 и 12 комментируемой статьи являются единственными, касающимися органов управления СРО аудиторов, представляется уместным упомянуть о том, что в соответствии с общей нормой ч. 1 ст. 15 Закона о СРО органами управления СРО являются:

1) общее собрание членов СРО. Согласно ч. 1 ст. 16 названного Закона (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 148-ФЗ) общее собрание членов СРО является высшим органом управления СРО, полномочным рассматривать отнесенные к его компетенции названным Законом, другими федеральными законами и уставом некоммерческой организации вопросы деятельности СРО;

2) постоянно действующий коллегиальный орган управления СРО. В части 1 ст. 17 названного Закона предусмотрено, что постоянно действующий коллегиальный орган управления СРО формируется из числа физических лиц – членов СРО и (или) представителей юридических лиц – членов СРО, а также независимых членов;

3) исполнительный орган СРО. В соответствии со ст. 18 названного Закона к компетенции исполнительного органа СРО относятся любые вопросы хозяйственной и иной деятельности СРО, не относящиеся к компетенции общего собрания членов СРО и ее постоянно действующего коллегиального органа управления.

В части 2 ст. 15 Закона о СРО предусмотрено, что в СРО функции постоянно действующего коллегиального органа управления могут осуществляться общим собранием членов СРО.

13. В целях исключения возможности возникновения конфликта интересов при проведении обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности СРО аудиторов в ч. 13 комментируемой статьи установлено, что такой обязательный аудит должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой СРО аудиторов (о конфликте интересов см. комментарий к ст. 8 Закона). То, что ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности СРО подлежит обязательному аудиту, закреплено в норме ч. 4 ст. 12 Закона о СРО, о чем говорилось выше (см. комментарий к ст. 5 Закона).

14. Часть 14 комментируемой статьи, регламентируя формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов), всецело отсылает к Закону о СРО, хотя в в ч. 4 ст. 13 названного Закона (здесь и далее в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 148-ФЗ) и предусмотрено, что федеральными законами могут устанавливаться иные требования, чем те, которые предусмотрены данным Законом, к порядку формирования компенсационного фонда СРО, его минимальному размеру, размещению средств такого фонда, страхованию ответственности членов СРО.

Соответственно, при формировании компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов и размещении средств такого фонда (таких фондов) подлежат применению следующие общие положения ст. 13 Закона о СРО:

компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов СРО в размере не менее чем 3 тыс. руб. в отношении каждого члена (ч. 2);

размещение средств компенсационного фонда в целях их сохранения и прироста и инвестирование таких средств осуществляются через управляющие компании, если иное не установлено федеральным законом (ч. 5);

контроль за соблюдением управляющими компаниями ограничений размещения и инвестирования средств компенсационного фонда, правил размещения таких средств и требований к инвестированию, а также за инвестированием средств компенсационного фонда, которые установлены названным Законом и принятой СРО инвестиционной декларацией, осуществляется специализированным депозитарием на основании договора об оказании услуг специализированного депозитария (ч. 6);

доход, полученный от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда, направляется на пополнение компенсационного фонда и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда (ч. 7);

СРО вправе заключать договоры только с управляющими компаниями и специализированным депозитарием, которые отобраны по результатам конкурса, проведенного в порядке, установленном внутренними документами саморегулируемой организации (ч. 8);

в объекты недвижимости может быть инвестировано не более 10 % средств компенсационного фонда (ч. 9);

в государственные ценные бумаги России должно быть инвестировано не менее 10 % средств компенсационного фонда (ч. 10);

дополнительные требования к составу и структуре средств компенсационного фонда определяются инвестиционной декларацией, принятой СРО (ч. 11);

СРО в соответствии с федеральными законами в пределах средств компенсационного фонда саморегулируемой организации несет ответственность по обязательствам своего члена, возникшим в результате причинения вреда вследствие недостатков произведенных членом СРО товаров (работ, услуг) (ч. 12);

не допускается осуществление выплат из компенсационного фонда, за исключением выплат в целях обеспечения имущественной ответственности членов СРО перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами. Не допускается возврат взносов членам СРО (ч. 13);

взыскание по обязательствам СРО, в том числе по обязательству о возмещении причиненного члену СРО вреда, не может быть наложено на имущество компенсационного фонда СРО (ч. 14).

Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

1. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций – членов саморегулируемой организации аудиторов и аудиторов – членов саморегулируемой организации аудиторов и не должны противоречить требованиям, предусмотренным частями 2 и 3 настоящей статьи.

2. Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

3. Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

4. Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

5. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление

о вступлении, а также представляет следующие документы:

1) учредительные документы;

2) документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;

4) список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организацией;

5) список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации;

6) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней;

7) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

8) иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов.

6. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

1) квалификационный аттестат аудитора;

2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;

3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;

4) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, – для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;

5) иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.

7. В саморегулируемую организацию аудиторов представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Оригиналы учредительных документов, квалификационных аттестатов аудитора, документов, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц и об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, принимаются саморегулируемой организацией аудиторов для ознакомления и возвращаются представившему их лицу. В саморегулируемой организации аудиторов в этом случае сохраняются копии документов, заверенные уполномоченным лицом этой саморегулируемой организации аудиторов. Правилами приема в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть установлено требование о представлении надлежаще заверенных переводов на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.

8. Саморегулируемая организация аудиторов в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления указанных в настоящей статье документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов.

9. Решение саморегулируемой организации аудиторов о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов, а также взносов, установленных саморегулируемой организацией аудиторов при приеме в ее члены.

10. В случае неуплаты взносов, указанных в части 9 настоящей статьи, в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов, такое решение признается саморегулируемой организацией аудиторов недействительным.

11. Физическое лицо, в отношении которого решение о принятии в члены саморегулируемой организации аудиторов признано недействительным, вправе снова подать в установленном настоящей статьей порядке документы для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов при условии, что со дня выдачи ему квалификационного аттестата аудитора либо со дня завершения прохождения им обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, не прошло одного года.

12. Основанием для принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов является:

1) несоответствие лица требованиям настоящей статьи и требованиям к членству, утвержденным саморегулируемой организацией аудиторов;

2) представление документов, не соответствующих требованиям, установленным настоящей статьей;

3) установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в саморегулируемую организацию аудиторов;

4) обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче;

5) прекращение членства аудиторской организации, аудитора в данной или иной саморегулируемой организации аудиторов (за исключением прекращения членства по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 4, 8 части 15 настоящей статьи), если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет.

13. Решение саморегулируемой организации аудиторов об отказе в приеме в ее члены должно быть сообщено в письменной форме не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения.

14. Решение об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть оспорено в судебном порядке.

15. Основанием для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов является:

1) заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов;

2) решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;

3) выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов;

4) реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения;

5) ликвидация аудиторской организации;

6) аннулирование квалификационного аттестата аудитора;

7) признание аудиторского заключения заведомо ложным;

8) исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

9) другие основания, предусмотренные федеральными законами.

16. Членство аудитора в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.

17. Членство аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты ликвидации или реорганизации аудиторской организации либо с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.

18. В случае, если сведения о саморегулируемой организации аудиторов исключены из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, членство аудиторской организации, аудитора в такой саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты исключения этих аудиторских организаций, аудитора уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

19. Саморегулируемая организация аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства аудиторской организации, аудитора в этой саморегулируемой организации аудиторов, уведомляет в письменной форме:

1) лицо, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;

2) аудиторскую организацию, работником которой на основании трудового договора является аудитор, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;

3) иные саморегулируемые организации аудиторов, за исключением случая прекращения членства по заявлению аудиторской организации, аудитора.

1—4. Комментируемая статья, регламентирующая требования к членству в СРО аудиторов, содержит в себе значительное число положений. Предопределено это тем, что в ст. 5 Закона о СРО (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 148-ФЗ) в отношении членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в СРО установлено лишь следующее: членство субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в СРО является добровольным (ч. 1); федеральными законами могут быть предусмотрены случаи обязательного членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в СРО (ч. 2; соответственно данной норме в ч. 1 ст. 3 и ч. 1 ст. 4 комментируемого Закона установлена обязательность членства соответственно аудиторской организации, аудитора в СРО аудиторов); субъект, осуществляющий различные виды предпринимательской или профессиональной деятельности, может являться членом нескольких СРО, если такие СРО объединяют субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности соответствующих видов (ч. 3); субъект, осуществляющий определенный вид предпринимательской или профессиональной деятельности, может являться членом только одной СРО, объединяющей субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности такого вида (ч. 4).

Приведенное положение ч. 4 ст. 5 Закона о СРО воспроизведено в ч. 4 комментируемой статьи, устанавливающей, что аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной СРО аудиторов. В этом отношении следует отметить, что, как говорилось выше (см. комментарий к ст. 4 Закона), обязательность членства аудиторской организации и ее работников – аудиторов в одной и той же СРО аудиторов не установлена.

Требования к членству в СРО аудиторов, согласно ч. 1 комментируемой статьи, устанавливают непосредственно сами СРО аудиторов в таком документе, лишь упоминаемом в данной статье, как правила приема в члены СРО аудиторов. При этом предусмотрено, что требования к членству в СРО аудиторов должны быть установлены едиными соответственно для всех аудиторских организаций – членов СРО аудиторов и аудиторов – членов СРО аудиторов.

Устанавливаемые СРО аудиторов требования к членству в СРО аудиторов в соответствии с ч. 1 комментируемой статьи не должны противоречить требованиям, предусмотренным ч. 2 и 3 данной статьи, т. е. императивно установленным в ч. 2 статьи требованиям к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов и в ч. 3 статьи требованиям к членству аудиторов в СРО аудиторов. Ряд требований, подобных содержащимся в ч. 2 и 3 комментируемой статьи, ранее закреплялись в положениях ст. 3 и 4 Закона 2001 г. об аудите, посвященных аудитору и аудиторской организации соответственно.

В отношении установленных в ч. 2 комментируемой статьи требований к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов необходимо отметить следующее.

Коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия (п. 1 ч. 2).

Нововведением является запрет на создание аудиторской организации в форме государственного или муниципального унитарного предприятия, поскольку в п. 3 ст. 4 Закона 2001 г. об аудите устанавливалось, что аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Причем данное положение Закона 2001 г. об аудите не являлось новым: в п. 7 Временных правил аудита 1993 г. (п. 7) предусматривалось, что аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа.