Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)"

Согласно п. 2 ст. 50 части первой ГК РФ юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Соответственно, аудиторская организация может быть создана в форме полного товарищества, товарищества на вере, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, закрытого акционерного общества или производственного кооператива. В отношении указанных организационно-правовых форм юридических лиц необходимо отметить следующее:

полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (п. 1 ст. 69 части первой ГК РФ);

товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников – вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 82 части первой ГК РФ);

обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников (п. 1 ст. 87 части первой ГК РФ). Правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности его участников определяются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»[136]136
  СЗРФ. – 1998. – № 7. – Ст. 785.


[Закрыть];

обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества (п. 1 ст. 95 части первой ГК РФ);

акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций (п. 1 ст. 96 части первой ГК РФ). Правовое положение акционерного общества и права и обязанности акционеров определяются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах». Особенности правового положения акционерных обществ, созданных путем приватизации государственных и муниципальных предприятий, определяются также законами (в частности, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»[137]137
  СЗРФ. – 2002. —№ 4.– Ст. 251.


[Закрыть]) и иными правовыми актами о приватизации этих предприятий. Особенности создания и правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий) определяет Федеральный закон от 19 июля 1998 г. № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)»[138]138
  СЗРФ. – 1998. —№ 30.—Ст. 3611.


[Закрыть];

деление акционерных обществ на открытые и закрытые регламентировано ст. 97 части первой ГК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом; такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. В соответствии с п. 2 данной статьи акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом; такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц; акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. В пункте 2 ст. 97 ГК РФ также предусмотрено, что число участников закрытого акционерного общества не должно превышать числа, установленного законом об акционерных обществах, в противном случае оно подлежит преобразованию в открытое акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока – ликвидации в судебном порядке, если их число не уменьшится до установленного законом предела. Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об акционерных обществах», число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти;

производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц (п. 1 ст. 107 части первой ГК РФ). Правовое положение производственных кооперативов и права и обязанности их членов определяются в соответствии с Гражданским кодексом РФ законами о производственных кооперативах, в частности, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», Федеральным законом от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»[139]139
  СЗРФ. – 1996. —№ 20.—Ст. 2321.


[Закрыть].

Численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех (п. 2 ч. 2).

Как видно, данное требование смягчено, поскольку в п. 5 ст. 4 Закона 2001 г. об аудите устанавливалось, что в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Это положение Закона 2001 г. об аудите являлось нововведением, с учетом чего вступление его в силу устанавливалось только по истечении двух лет со дня вступления в силу данного Закона. В пункте 5 мотивировочной части упоминавшегося выше (см. введение) постановления КС РФ от 1 апреля 2003 г. № 4-П отмечалось, что требование Закона 2001 г. об аудите о проведении обязательного аудита аудиторской организацией, имеющей в штате не менее пяти аудиторов, обусловлено необходимостью обеспечить обязательную аудиторскую проверку надлежащего объема и качества.

Выше говорилось (см. комментарий к ст. 4 Закона), что комментируемый Закон, в отличие от Закона 2001 г. об аудите, возможность привлечения аудитора к участию в осуществлении аудиторской деятельности на основании гражданско-правового договора не предусматривает.

Кстати говоря, комментируемая статья не воспроизводит требование п. 4 ст. 4 Закона 2001 г. об аудите о том, что не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане России, постоянно проживающие на территории России, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее 75 %. Временные правила аудита 1993 г. подобного требования не содержали. Напротив, в п. 8 данного документа указывалось, что аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 % (п. 3 ч. 2).

Данное требование является нововведением. Подобное правило не содержалось ни в Законе 2001 г. об аудите, ни во Временных правилах аудита 1993 г. Однако в изданном во исполнение Указа Президента РФ 1993 г. об аудите постановлении Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» (см. комментарий к ст. 11 Закона) в целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских фирм при осуществлении ими аудиторской деятельности устанавливалось, что аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 %.

Следует подчеркнуть, что в п. 3 ч. 2 комментируемой статьи не говорится о том, что доля уставного (складочного) капитала аудиторской организации должна принадлежать аудиторам, являющимся работниками данной организации на основании трудовых договоров.

Требования к органам управления аудиторской организации (п. 4 ч.2).

Эти требования, также являющиеся нововведениями, заключаются в следующем:

численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 % состава такого исполнительного органа;

лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами;

в случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией.

Во взаимосвязи с приведенными положениями в соответствующей части находится положение подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 12 комментируемого Закона, согласно которому такой случай аннулирования квалификационного аттестата аудитора, как неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, не распространяется на лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций.

Согласно общим положениям п. 1 ст. 53 части первой ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами; порядок назначения или избрания органов юридического лица определяется законом и учредительными документами. Такие законы упоминались выше при рассмотрении организационно-правовых форм, в которых может создаваться аудиторская организация. Согласно п. 2 указанной статьи в предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников. Речь идет об упоминавшихся выше участниках полного товарищества и товарищества на вере (кроме коммандитистов).

Безупречная деловая репутация (п. 5 ч. 2).

Данное требование, также представляющее собой нововведением, является единственным субъективным требованием к аудиторской организации. Согласно п. 6 ч. 5 комментируемой статьи субъективную оценку соответствия этому требованию в форме письменных рекомендаций дают аудиторы, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) аудиторской организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней. Таких письменных рекомендаций должно быть не менее трех. Следует обратить внимание на то, что в п. 5 ч. 2 комментируемой статьи не сделано исключения для вновь создаваемых коммерческих организаций.

Наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы (п. 6 ч. 2).

Это требование не является новым, но закреплялось оно не в ст. 4 Закона 2001 г. об аудите, посвященной аудиторской организации, а в п. 1 ст. 14 названного Закона в качестве обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Обязанность аудиторской организации, индивидуального аудитора установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы закреплена в ч. 1ст. 10 комментируемого Закона. Там же предусмотрено, что принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются ФСАД (см. комментарий к указанной статье).

Уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею (п. 7 ч. 2). Уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов (п. 8 ч. 2).

Данные требования, разумеется, являются нововведениями, как и само требование членства в СРО в качестве условия осуществления аудиторской деятельности (конечно, уплата взносов производилась и в АПАО, но это касалось взаимоотношений только АПАО и его членов). Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов, посредством чего обеспечивается дополнительная имущественная ответственность каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами, закреплено в п. 3 ч. 3 ст. 17 комментируемого Закона в качестве одного из требований, при условии соответствия которым некоммерческая организация включается в госреестр СРО аудиторов (см. комментарий к указанной статье).

В отличие от рассмотренных выше требований выполнение требований уплаты взносов в СРО аудиторов и в ее компенсационный фонд (компенсационные фонды) необходимо уже после принятия СРО аудиторов о приеме в ее члены. Согласно ч. 9 комментируемой статьи только со дня уплаты этих взносов решение СРО аудиторов

о приеме в ее члены вступает в силу. В случае неуплаты взносов в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены СРО аудиторов, такое решение признается недействительным.

В отношении установленных в ч. 3 комментируемой статьи требований к членству аудиторов в СРО аудиторов необходимо отметить следующее.

Наличие квалификационного аттестата аудитора (п. 1 ч. 3).

Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 4 и 11 Закона), требование наличия квалификационного аттестата аудитора для осуществления аудиторской деятельности введена введено Указом Президента РФ 1993 г. об аудите, а затем последовательно воспроизведено в п. 1 ст. 3 Закона 2001 г. об аудите и ч. 1 ст. 4 комментируемого Закона.

Разумеется, в п. 1 ч. 3 комментируемой статьи речь идет только о таких квалификационных аттестатах аудитора, которые не аннулированы (об основаниях и порядке аннулирования квалификационного аттестата аудитора см. комментарий к ст. 12 Закона). При этом следует иметь в виду, что в п. 4 ч. 12 комментируемой статьи предусмотрено такое основание для принятия СРО аудиторов решения об отказе в приеме в ее члены, как обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче.

Безупречная деловая (профессиональная) репутация (п. 2 ч. 3).

Такое же требование установлено в п. 5 ч. 2 комментируемой статьи к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов, но как безупречная деловая репутация. Аналогично сказанному выше следует отметить, что требование безупречной деловой (профессиональной) репутации представляет собой нововведение и является единственным субъективным требованием к аудитору. Согласно п. 2 ч. 6 комментируемой статьи субъективную оценку соответствия этому требованию в форме письменных рекомендаций дают аудиторы, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций. Таких письменных рекомендаций должно быть не менее трех.

Видимо, именно рассматриваемым требованием предопределено правило п. 3 ч. 6 комментируемой статьи о необходимости представления для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудитора справки об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.

Из данного правила следует, что физическое лицо, имеющее неснятую или непогашенную судимость, может быть членом СРО аудиторов только при условии, что эта судимость, во-первых, за преступление небольшой тяжести (таковыми преступлениями согласно ч. 2 ст. 15 УК РФ признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное данным Кодексом, не превышает двух лет лишения свободы), и, во-вторых, не за преступление в сфере экономики (преступления в сфере экономики предусмотрены разделом VIII УК РФ, который именно так и называется и который включает в себя главы 21 «Преступления против собственности», 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» и 23 «Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях»).

Снятие или погашение судимости означает ее отсутствие. В соответствии с ч. 1 ст. 86 УК РФ лицо, осужденное за совершение преступления, считается судимым со дня вступления обвинительного приговора суда в законную силу до момента погашения или снятия судимости. Согласно ч. 6 указанной статьи погашение или снятие судимости аннулирует все правовые последствия, связанные с судимостью. Судимость может быть снята с лиц, отбывших наказание, а также актом об амнистии и актом помилования (ч. 2 ст. 84 и ч. 2 ст. 85 УК РФ). Частью 2 ст. 86 УК РФ установлено, что лицо, освобожденное от наказания, считается несудимым. В ч. 3 этой же статьи определены сроки, по истечении которых судимость погашается.

Уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею (п. Зч. 3). Уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов (п. 4 ч. 3).

Речь идет точно о таких же требованиях, которые установлены соответственно в п. 7 и 8 ч. 2 комментируемой статьи к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов. Таким образом, в отношении данных требований следует отметить то же самое, что сказано выше.

5—6. В частях 5 и 6 комментируемой статьи установлено, что для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудиторской организации, аудитора соответственно коммерческая организация, физическое лицо подает в СРО аудиторов заявление о вступлении, а также представляет документы по непосредственно предусмотренным в этих положениях перечням. Представление этих документов необходимо для подтверждения соответствия аудиторской организации, аудитора установленным в ч. 2 и 3 данной статьи требованиям к членству аудиторов в СРО аудиторов.

Коммерческая организация для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудиторской организации в соответствии с ч. 5 комментируемой статьи представляет следующие документы:

1) учредительные документы. Согласно общей норме п. 1 ст. 51 части первой ГК РФ юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора; учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается его учредителями (участниками); юридическое лицо, созданное в соответствии с данным Кодексом одним учредителем, действует на основании устава, утвержденного этим учредителем. Эти положения детализированы в федеральных законах, упоминаемых выше при рассмотрении организационно-правовых форм, в которых может создаваться аудиторская организация;

2) документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в ЕГРЮЛ. Такими документами являются Свидетельство о государственной регистрации юридического лица по форме № Р51001 или Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г., по форме № Р57001, установленные постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» (наименование в ред. постановления Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630)[140]140
  СЗ РФ. – 2002. – № 26. – Ст. 2586; 2003. – № 43. – Ст. 4238.


[Закрыть], а также выписка из Единого государственного реестра юридических лиц по форме согласно приложению № 5 к Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утв. постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438[141]141
  СЗРФ. – 2002. —№ 26.—Ст. 2585.


[Закрыть];

3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров. К указанному списку прилагаются выписки из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающие, что включенные в список лица являются аудиторами;

4) список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организацией;

5) список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями. К указанному списку прилагаются выписки из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающие, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документы, подтверждающие размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации;

6) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации. При этом установлено, что это должны быть письменные рекомендации аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за 3 года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней. Должны быть представлены письменные рекомендации не менее трех таких аудиторов. В соответствии с заключительным положением ч. 5 ст. 23 комментируемого Закона до 1 января 2013 г. организации при вступлении в члены СРО аудиторов вправе представлять в СРО аудиторов рекомендации не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу данного Закона (т. е. до 1 января 2009 г.), но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента;

7) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

8) иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены СРО аудиторов. Это могут быть документы, подтверждающие такие требования к членству в СРО аудиторов, которые установлены СРО аудиторов на основании нормы ч. 1 комментируемой статьи дополнительно к требованиям, установленным в ч. 2 данной статьи.

В части 6 комментируемой статьи установлено, что в подаваемом физическим лицом для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудитора заявлении должны быть указаны фамилия, имя, отчество, реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства (регистрации) заявителя. Кроме того, согласно данной норме физическое лицо представляет следующие документы:

1) квалификационный аттестат аудитора. В соответствии с ч. 7 ст. 11 комментируемого Закона форма квалификационного аттестата аудитора утверждается уполномоченным федеральным органом. До издания Минфином России соответствующего нормативного правового акта действует приказ Министерства финансов РФ от 25 апреля 2002 г. № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора» (см. комментарий к указанной статье);

2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица. При этом установлено, что это должны быть письменные рекомендации аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за 3 года до дня дачи рекомендаций. Должны быть представлены письменные рекомендации не менее трех таких аудиторов. В соответствии с заключительным положением ч. 5 ст. 23 комментируемого Закона до 1 января 2013 г. физические лица при вступлении в члены СРО аудиторов вправе представлять в СРО аудиторов рекомендации не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу данного Закона (т. е. до

1 января 2009 г.), но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента;

3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления. Порядок получения таких справок установлен Инструкцией о порядке предоставления гражданам справок о наличии (отсутствии) у них судимости, утв. приказом МВД России от 1 ноября 2001 г. № 965 (в ред. приказа МВД России от 17 ноября 2005 г. № 939)[142]142
  БНАФОИВ. – 2002. – № 3; 2005. – № 51.


[Закрыть]. При отсутствии сведений о судимости справки оформляются на бланке серии А (форма приведена в приложении 1 к Инструкции), при наличии неснятой или непогашенной судимости – на бланке серии Б (форма приведена в приложении 2 к Инструкции);

4) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП, – для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем. Такими документами являются Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001 или Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г., по форме № Р67001, установленные постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» (наименование в ред. постановления Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630), а также выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по форме согласно приложению № 5 к Правилам ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утв. постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630;

5) иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены СРО аудиторов. Это могут быть документы, подтверждающие такие требования к членству в СРО аудиторов, которые установлены СРО аудиторов на основании нормы ч. 1 комментируемой статьи дополнительно к требованиям, установленным в ч. 3 данной статьи.

7. В части 7 комментируемой статьи предусмотрены требования к форме представления документов для приема в члены СРО аудиторов в части того, представляются оригиналы документов или их копии.

По общему правилу, в СРО аудиторов подлежат представлению оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Требование надлежащего заверения копий документов означает прежде всего необходимость засвидетельствовать в установленных случаях верность копий документов в нотариальном порядке. В остальных случаях копии документов подлежат заверению представляющими их аудиторской организацией, аудитором в порядке, установленном национальным стандартом РФ ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов»[143]143
  М.: ИПК «Издательство стандартов», 2003.


[Закрыть], прин. и введ. в действие постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст[144]144
  СПС.


[Закрыть]. Согласно п. 3.26 названного стандарта при заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита «Подпись» проставляют заверитель-ную надпись: «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Там же предусмотрено, что допускается копию документа заверять печатью, определяемой по усмотрению организации.

Специальное правило установлено в ч. 7 комментируемой статьи в отношении учредительных документов, квалификационных аттестатов аудитора, документов, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в ЕГРЮЛ и об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП: оригиналы указанных документов принимаются СРО аудиторов для ознакомления и возвращаются представившему их лицу; в СРО аудиторов в этом случае сохраняются копии документов, заверенные уполномоченным лицом этой СРО аудиторов (соответственно, необходимость нотариального заверения копий указанных документов отпадает).

Наряду с прочим в ч. 7 комментируемой статьи предусмотрено, что правилами приема в члены СРО аудиторов может быть установлено требование о представлении надлежаще заверенных переводов на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке. При установлении такого требования верность перевода должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.