Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)"

Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее – претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

3. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

4. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

5. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

6. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.

7. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

8. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

9. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

1—2. Впервые обязанность всех физических лиц, занимающихся аудиторской деятельностью, пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности, устанавливалась Указом Президента РФ 1993 г. об аудите (как и обязанность юридических лиц (аудиторских фирм) и физических лиц (аудиторов), занимающихся аудиторской деятельностью самостоятельно, получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности; см. комментарий к ст. 24 Закона). При этом пройти указанную аттестацию предписывалось до 1 октября 1994 г. в соответствии с Временными правилами, утвержденными данным Указом, а также устанавливалось, что проведение аудиторской деятельности без аттестации начиная с этой даты запрещается.

Во исполнение Указа Президента РФ 1993 г. об аудите постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации»[107]107
  СЗРФ. – 1994. – № 4.– Ст. 365.


[Закрыть] был утвержден Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности (как и Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности; см. комментарий к ст. 24 Закона).

В свою очередь, аттестация на право осуществления аудиторской деятельности регламентирована положениями ст. 15 Закона 2001 г. об аудите, в п. 1 которой определено, что указанная аттестация – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Там же установлено, что аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена и что лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.

В пункте 2 указанной статьи установлены два обязательных требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора: наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании и наличие стажа работы (см. ниже). Там же предусмотрено, что дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

На основании приведенных положений, а также постановления Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», определившего Минфин России в качестве уполномоченного федерального органа (этим же постановлением признан утратившим силу Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482, за исключением положений о выдаче дубликата квалификационного аттестата взамен утерянного или утраченного), приказом Минфина России от 12 сентября 2002 г. № 93н утверждено Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации[108]108
  РГ. – 2002. – № 230. – 4 декабря.


[Закрыть] (далее – Временное положение 2002 г. об аттестации аудиторов), включающее следующие разделы: «Общие положения», «Порядок включения, отказа на включение учебно-методических центров в государственный реестр учебно-методических центров и исключения учебно-методических центров из государственного реестра», «Порядок проведения аттестации», «Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности» и «Порядок обучения и повышения квалификации аудиторов».

Положения об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в ч. 1–8 комментируемой статьи регламентированы иначе, нежели в п. 1 и 2 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите, начиная с того, что само понятие «аттестация» даже не используется (за исключением только наименования новой организации – единой аттестационной комиссии).

Временное положение 2002 г. об аттестации аудиторов в п. 16 предусматривает выдачу квалификационных аттестатов аудиторов следующих типов:

а) в области общего аудита;

б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Одной из существенных новелл комментируемого Закона является введение единого квалификационного аттестата аудитора, который, подтверждая соответствующую квалификацию, будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики, что снимает дополнительные ограничения на занятие определенными видами деятельности. Однако обозначена данная новелла только в норме ч. 4 комментируемой статьи, предусматривающей создание единой аттестационной комиссии (см. ниже).

В части 1 комментируемой статьи установлено два требования, при условии одновременного соответствия которым квалификационный аттестат аудитора выдается лицу, претендующему на его получение (при этом для обозначения такого лица в юридико-технических целях введено сокращенное обозначение «претендент»):

1) претендент сдал квалификационный экзамен;

2) претендент имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена необходимый стаж работы.

Квалификационный экзамен, как следует из ч. 2 комментируемой статьи, представляет собой форму проверки квалификации претендента. В данной норме также предусмотрено, что порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Соответственно, следует ожидать издания нормативного правового акта Минфина России, в котором будут урегулированы данные вопросы. Этот документ должен заменить собой Временное положение 2002 г. об аттестации аудиторов в соответствующей части. Следует также ожидать замены следующих Программ проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора, утвержденных Минфином России соответственно названным выше типам квалификационных аттестатов аудиторов (одобрены СпАД при Минфине России 22 декабря 2008 г., протокол № 71):

Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит) (новая редакция)[109]109
  СПС.


[Закрыть], утв. Минфином России 26 января 2009 г.;

Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов) (новая редакция)[110]110
  СПС.


[Закрыть], утв. Минфином России 26 января 2009 г.;

Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит)) (новая редакция)[111]111
  Там же.


[Закрыть], утв. Минфином России 27 января 2009 г.;

Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков)) (новая редакция)[112]112
  Там же.


[Закрыть], утв. Минфином России 27 января 2009 г.

Наличие стажа работы, как говорилось выше, предусмотрено в п. 2 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите в качестве одного из обязательных требований к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора. В отличие от этого в п. 2 ч. 1 комментируемой статьи наличие стажа работы определено не в качестве условия для допуска к квалификационному экзамену, а в качестве условия для выдачи квалификационного аттестата аудитора.

При этом содержание данного условия претерпело существенные изменения. В пункте 2 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите говорилось о необходимости наличия стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет. Положение же п. 2 ч. 1 комментируемой статьи устанавливает, что это должен быть стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3 лет. При этом не менее 2 лет из последних 3 лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. Стаж работы исчисляется на день объявления результатов квалификационного экзамена.

Необходимо иметь в виду, что положения ч. 1–8 комментируемой статьи вступают в силу только с 1 января 2011 г. Соответственно, только с указанной даты утрачивают силу положения п. 1 и 2 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите (см. комментарий к ст. 25 и 26 Закона). Согласно положению п. 2 ч. 4 ст. 23 комментируемого Закона со дня вступления в силу ч. 1–8 комментируемой ст. 11 аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до этого дня, вправе до 1 января 2013 г. сдавать квалификационный экзамен, предусмотренный настоящим Федеральным законом, в упрощенном порядке. Как предусмотрено там же: упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена для указанных лиц устанавливается уполномоченным федеральным органом; при этом в отношении указанных лиц не применяется установленное пунктом 2 ч. 1 комментируемой статьи требование о наличии стажа работы (см. комментарий к ст. 23 Закона).

3. В соответствии с ч. 3 комментируемой статьи к квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. Данное требование в п. 2 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите сформулировано иначе: среди обязательных требований к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора указано наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании.

Как видно, изменения претерпели два момента: во-первых, в ч. 3 комментируемой статьи исключено указание на необходимость получения претендентом именно высшего экономического и (или) юридического образования; во-вторых, в ч. 3 данной статьи ничего не говорится о возможности допуска к квалификационному экзамену претендента, получившего высшее образование в образовательном учреждении иностранного государства.

В соответствии с п. 3 ст. 7 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 24 октября 2007 г. № 232-Ф3[113]113
  СЗ РФ. – 1996. – № 35. – Ст. 4135; 2007. – № 44. – Ст. 5280.


[Закрыть]) устанавливаются следующие виды документов об уровнях высшего профессионального образования: диплом бакалавра; диплом специалиста; диплом магистра. Согласно п. 7 ст. 6 названного Закона квалификация (степень) «бакалавр», квалификация (степень) «специалист», квалификация (степень) «магистр» при поступлении на работу дают гражданину право претендовать на занятие должности, для которой квалификационными требованиями предусмотрено высшее профессиональное образование, если иное не установлено федеральными законами.

4. В части 4 комментируемой статьи установлено, что квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией (ЕАК), в то время как в п. 27 Временного положения 2002 г. об аттестации аудиторов предусматривалось, что квалификационные экзамены по направлениям аудита, соответствующим отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора (см. выше), проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые документы. Норма о создании ЕАК является одной из существенных новелл комментируемого Закона. Как говорилось выше, только в этой норме и нашла свое отражение другая существенная новелла – введение единого квалификационного аттестата аудитора.

В соответствии с ч. 4 комментируемой статьи ЕАК создается совместно всеми СРО аудиторов. Обязанность СРО аудиторов по участию в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности ЕАК закреплена в п. 1 ч. 7 ст. 17 комментируемого Закона. При этом в п. 4 ч. 5 ст. 21 данного Закона установлено, что отказ СРО аудиторов от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности ЕАК является основанием для исключения уполномоченным федеральным органом сведений о некоммерческой организации из госреестра СРО аудиторов.

Порядок создания ЕАК согласно ч. 4 комментируемой статьи должен быть установлен уполномоченным федеральным органом. При этом также предусмотрено, что с уполномоченным федеральным органом должны согласовываться учредительные документы ЕАК, а также вносимые в них изменения до их утверждения. Соответственно, следует ожидать издания нормативного правового акта Минфина России, в котором будут урегулированы данные вопросы.

Народу с прочим в ч. 4 комментируемой статьи определены принципы, на которых основывается деятельность ЕАК. Это такие принципы, как:

независимость, т. е. деятельность ЕАК должна осуществляться самостоятельно, неправомерное вмешательство в ее деятельность государственных органов (в том числе и уполномоченного федерального органа), органов местного самоуправления, а также иных органов и организаций (в том числе и СРО аудиторов) либо отдельных граждан недопустимо;

объективность, т. е. указанные органы и организации, а также отдельные граждане не должны оказывать влияние на формирование ЕАК своего мнения по вопросам, входящим в ее компетенцию;

открытость и прозрачность, т. е. информация о деятельности ЕАК и принимаемых ею решениях должна быть доступна любым заинтересованным лицам, в том числе посредством размещения такой информации на сайте ЕАК, опубликования (обнародования) такой информации иными способами;

самофинансирование, т. е. источником финансирования деятельности ЕАК должны являться только собственные доходы, а также установленные поступления от СРО аудиторов.

Следует отметить, что руководитель ЕАК в соответствии с ч. 13 ст. 16 комментируемого Закона входит в состав рабочего органа СпАД, причем, согласно ч. 15 указанной статьи, данный член рабочего органа СпАД ротации не подлежит.

5. В части 5 комментируемой статьи предусмотрено, что за прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата. Размер и порядок взимания указанной платы, согласно данной норме, подлежит установлению ЕАК, что согласуется с таким принципом деятельности ЕАК, определенным в ч. 4 комментируемой статьи, как самофинансирование.

В условиях действия Закона 2001 г. об аудите плата за проведение аттестации на право осуществления аудиторской деятельности установлена в п. 4 названного выше постановления Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации»: 20-кратный МРОТ. Исходя из положений ст. 5 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» (см. комментарий к ст. 5 Закона), речь идет о сумме 2 тыс. руб.

6. Часть 6 комментируемой статьи определяет только два основания, по которым может быть принято решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора. Это случаи, когда:

1) претендент не соответствует требованиям ч. 1 комментируемой статьи, т. е. претендент не сдал квалификационный экзамен и (или) ко дню объявления результатов квалификационного экзамена у претендента отсутствует необходимый стаж работы;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию ч. 3 комментируемой статьи, т. е. выясняется, что к квалификационному экзамену допущен претендент, не получивший образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Ситуация, когда несоответствие претендента установленным требованиям обнаруживается после получения квалификационного аттестата аудитора, предусмотрена в п. 1 ч. 1 ст. 12 комментируемого Закона. Согласно указанному положению данный случай, как и случай получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов являются основаниями для аннулирования квалификационного аттестата аудитора (см. комментарий к указанной статье).

Следует отметить, что положения, подобные содержащимся в ч. 6 комментируемой статьи, в Законе 2001 г. об аудите не закреплены. Соответствующие вопросы разрешены лишь в п. 44 Временного положения 2002 г. об аттестации аудиторов: при выявлении фактов представления в Минфин России недостоверных сведений и (или) подложных документов претендент лишается права на получение квалификационного аттестата аудитора, а необоснованно выданный аттестат аннулируется.

7. Как установлено в ч. 7 комментируемой статьи, квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Такое же правило содержится в п. 1 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите, но, как говорилось выше, в условиях действия названного Закона речь шла о различных типах квалификационных аттестатов аудитора. В связи с этим следует иметь в виду заключительное положение п. 1 ч. 4 ст. 23 комментируемого Закона, согласно которому со дня вступления в силу ч. 1–8 комментируемой статьи аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до этого дня, вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной ч. 3 ст. 5 данного Закона (речь идет об обязательном аудите, который может проводиться только аудиторскими организациями; см. комментарий к указанной статье).

До издания Закона 2001 г. об аудите названным выше Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482, устанавливалось, что квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на 3 года (п. 16), а также предусматривалась возможность продления действия квалификационного аттестата аудитора на 3 года (п. 19). Соответственно, в пункте 2 ст. 22 Закона 2001 г. об аудите предусматривалось, что: квалификационные аттестаты аудитора, выданные в установленном порядке до вступления в силу данного Закона, сохраняют свое действие до окончания предусмотренного в них срока; по истечении указанного срока они могут быть обменены (без проведения повторной аттестации) на аттестаты, предусмотренные данным Законом, в порядке, определяемом Правительством РФ. На основании данных положений постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» были утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности», на аттестаты, предусмотренные указанным Федеральным законом.

В соответствии с ч. 7 комментируемой статьи порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма подлежат утверждению уполномоченным федеральным органом. Соответственно, следует ожидать издания нормативного правового акта Минфина России, в котором будут урегулированы данные вопросы. Этот документ должен заменить собой Временное положение 2002 г. об аттестации аудиторов в соответствующей части, а также приказ Министерства финансов РФ от 25 апреля 2002 г. № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора»[114]114
  РГ. – 2002. – № 89. – 22 мая.


[Закрыть] (до издания названного приказа форма квалификационного аттестата аудитора была приведена в приложении № 2 к Порядку проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482).

Следует иметь в виду, что неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение 2 последовательных календарных лет в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 12 комментируемого Закона является основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора. При этом предусмотрен ряд исключений (см. комментарий к указанной статье).

8. Часть 8 комментируемой статьи предусматривает возможность оспаривания в суде решения ЕАК об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора. В Законе 2001 г. об аудите подобное положение в отношении судебного оспаривания решений Минфина России об отказе в выдаче квалификационных аттестатов аудитора прямо не указывалось, но при этом подразумевалось, что существует общий порядок оспаривания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц (о таком порядке см. комментарий к ст. 22 Закона).

Оспаривание решений ЕАК об отказе в выдаче квалификационных аттестатов аудитора в суде осуществляется в том же порядке, что и оспаривание решений СРО (см. комментарий к ст. 18 Закона). Следует отметить, что Временное положение 2002 г. об аттестации аудиторов (п. 42–43) предусматривает право претендентов, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи квалификационных экзаменов вынесено отрицательное решение, апеллировать в СпАД при Минфине России, при котором создается апелляционная комиссия (окончательное решение по апелляции принимает Минфин России). Вполне возможно, что подобные процедуры внесудебного обжалования решений и действий (бездействия) ЕАК будут предусмотрены и в условиях действия комментируемого Закона.

9. В части 9 комментируемой статьи установлено требование о прохождении аудитора обучения по программам повышения квалификации. Данная часть, в отличие от других частей комментируемой статьи, вступает в силу с 1 января 2010 г., а не с 1 января 2011 г. С этой же даты, т. е. с 1 января 2010 г., утрачивает силу п. 3 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите, устанавливающий рассматриваемое требование (см. комментарий к ст. 25 и 26 Закона).

В соответствии с ч. 9 комментируемой статьи аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРО аудиторов, членом которой он является. В отличие от этого в п. 3 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите устанавливалось, что программы повышения квалификации утверждаются уполномоченным федеральным органом. На основании данной нормы приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 187н «Об утверждении программ повышения квалификации аудиторов» (в ред. приказов Минфина России от 13 июня 2007 г. № 50н и от 16 апреля 2008 г. № 46н)* утверждены следующие программы повышения квалификации аудиторов:

Программа № ПК-1-001-2007 «Новое в нормативно-правовом регулировании имущественных отношений»;

Программа № ПК-2-001-2007 «Новое в нормативно-правовом регулировании налогообложения юридических и физических лиц»;

Программа № ПК-3-001-2007 «Новое в нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета»;

Программа № ПК-3-002-2007 «Международные стандарты финансовой отчетности»;

Программа № ПК-3-003-2007 «Новые международные стандарты финансовой отчетности»;

Программа № ПК-3-004-2007 «Практика применения международных стандартов финансовой отчетности»;

Программа № ПК-3-005-2007 «Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»;

Программа № ПК-4-001-2007 «Новое в нормативно-правовом регулировании отношений, связанных с финансами организаций»;

Программа № ПК-5-001-2007 «Новое в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности»;

Программа № ПК-5-002-2007 «Новые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»;

Программа № ПК-5-003-2007 «Обучение контролеров качества аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации профессиональных аудиторских объединений»;

Программа № ПК-5-004-2007 «Профессиональная этика»;

Программа № ПК-5-005-2007 «Соблюдение требований Федерального закона “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма”»;

Программа № ПК-5-006-2008 «Существенность в аудите»;

Программа № ПК-5-007-2008 «Аудиторская выборка»;

Программа № ПК-5-008-2008 «Документирование аудита»

Программа № ПК-5-009-2008 «Планирование аудита».

Наряду с этим согласно п. 48 Временного положения 2002 г. об аттестации аудиторов до утверждения Минфином России соответствующих программ повышения квалификации аудиторов действуют программы повышения квалификации аудиторов, утвержденные ЦАЛАК Минфина России.

Функция организации прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации закреплена в ч. 5 ст. 17 комментируемого Закона. Минимальная продолжительность такого обучения, согласно ч. 9 комментируемой статьи, устанавливается СРО аудиторов для своих членов самостоятельно, но при этом СРО аудиторов обязано выполнять требование данной нормы о том, что минимальная продолжительность такого обучения не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. Указанные положения ч. 9 комментируемой статьи заменили правило п. 3 ст. 15 Закона 2001 г. об аудите, устанавливавшее, что обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности. Необходимо отметить, что в условиях действия названного Закона минимальная продолжительность такого обучения регламентировалась следующими положениями п. 49 Временного положения 2002 г. об аттестации аудиторов: повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год; повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух и более типов, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.

В условиях действия комментируемого Закона подтверждение соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации осуществляется СРО аудиторов в отношении своих членов, что и закреплено в качестве одной из обязанностей СРО аудиторов в п. 5 ч. 7 ст. 17 данного Закона. Согласно заключительному положению п. 3 ч. 3 ст. 23 комментируемого Закона до 1 января 2010 г. подтверждение соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации осуществляется в порядке, установленном до дня вступления в силу данного Закона, т. е. в порядке, определенном Временным положением 2002 г. об аттестации аудиторов. Данным документом (в ред. приказа Минфина России от 11 мая 2006 г. № 77Н[115]115
  РГ. – 2006. – № 102. – 17 мая.


[Закрыть]) наряду с прочим установлено следующее:

в срок не позднее 4 лет с момента выдачи впервые оформленного, продленного либо выданного в порядке обмена квалификационного аттестата аудитора аудитор представляет подтверждение соблюдения требования о ежегодном повышении квалификации. В дальнейшем аудитор подтверждает соблюдение требования о ежегодном повышении квалификации в срок не позднее 3 лет с момента предыдущего подтверждения соблюдения требования о ежегодном повышении квалификации (п. 54);