Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)"

Свидетельствование нотариусом, как верности копий документов и выписок из них, так и верности перевода регламентировано положениями гл. XIII Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1[145]145
  Ведомости СНД и ВС РФ. – 1993. – № 10. – Ст. 357.


[Закрыть]. Формы соответствующих удостоверительных надписей надписей нотариуса приведены в приложении к приказу Минюста России от 10 апреля 2002 г. № 99 «Об утверждении Форм реестров для регистрации нотариальных действий, нотариальных свидетельств и удостоверительных надписей на сделках и свидетельствуемых документах»[146]146
  РГ. – 2002. – № 74. – 24 апреля.


[Закрыть] (в ред. последующих изменений).

8. Часть 8 комментируемой статьи предоставляет СРО аудиторов возможность рассматривать представленные для приема в члены СРО аудиторов документы в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем их представления. По истечении данного срока СРО аудиторов обязано принять одно из решений: о приеме в члены СРО аудиторов или об отказе в приеме в члены СРО аудиторов. О понятии рабочих дней см. комментарий к ст. 17 Закона.

9– 11. В соответствии с ч. 9 комментируемой статьи решение СРО аудиторов о приеме в члены СРО аудиторов вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов, а также взносов, установленных СРО аудиторов при приеме в ее члены. Представляется очевидным, что в случае, если эти взносы уплачены в разные дни или уплата произведена по частям, речь идет о дне, в который аудиторская организация, аудитор полностью исполнили указанные обязанности. О взносах членов СРО в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов см. комментарий к ст. 17 Закона.

Не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем вступления в силу решения о приеме в члены СРО аудиторов, сведения о члене СРО аудиторов, согласно ч. 6 ст. 19 комментируемого Закона, должны быть внесены СРО аудиторов в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Часть 10 комментируемой статьи устанавливает срок, в течение которого может существовать не вступившее в силу решение СРО аудиторов о приеме в члены СРО аудиторов, 180 календарными днями со дня, следующего за днем принятия указанного решения. По истечении данного срока СРО аудиторов обязана признать решение о приеме в члены СРО аудиторов недействительным.

Признание СРО аудиторов недействительным своего решения о приеме в члены СРО аудиторов, по общему правилу, не является препятствием для повторного обращения коммерческой организации, физического лица в СРО аудиторов о принятии в члены СРО аудиторов. Но в ч. 11 комментируемой статьи установлено одно ограничение для такого обращения в отношении физических лиц: физическое лицо вправе снова подать в установленном порядке документы для приема в члены СРО аудиторов при условии, что со дня выдачи ему квалификационного аттестата аудитора либо со дня завершения прохождения им обучения по программам повышения квалификации, установленного ст. 11 комментируемого Закона, не прошло одного года.

12. В части 12 комментируемой статьи установлен исчерпывающий перечень оснований для принятия СРО аудиторов решения об отказе в приеме в члены СРО. Такими основаниями, в частности, являются:

1) несоответствие лица требованиям комментируемой статьи и требованиям к членству, утвержденным СРО аудиторов. В отношении аудиторской организации речь идет о несоответствии требованиям ч. 2 комментируемой статьи и (или) требованиям к членству аудиторских организаций, утвержденным СРО аудиторов на основании ч. 1 данной статьи, а в отношении аудитора – о несоответствии требованиям ч. 3 комментируемой статьи и (или) требованиям к членству аудиторов, утвержденным СРО аудиторов на основании ч. 1 данной статьи;

2) представление документов, не соответствующих требованиям, установленным комментируемой статьей. Речь идет, во-первых, о представлении не всех документов, перечисленных в ч. 5 или 6 комментируемой статьи; во-вторых, о представлении таких документов, составленных не по установленной форме, или документов, составленных с иными нарушениями (например, правил осуществления внутреннего контроля качества работы, в отношении которых отсутствуют сведения об их утверждении); и, в-третьих, о представлении документов с нарушением требований ч. 7 комментируемой статьи (представление копий документов, заверенных ненадлежащим образом; непредставление оригиналов таких документов для ознакомления, как учредительные документы, квалификационные аттестаты аудитора, документы, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в ЕГРЮЛ и об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП; непредставление надлежаще заверенных переводов на русский язык документов, исполненных на иностранном языке, или представление таких переводов, заверенных ненадлежащим образом, в случае, если правилами приема в члены СРО аудиторов установлено соответствующее требование);

3) установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в СРО аудиторов. Необходимо обратить внимание на то, что данное основание будет иметь место вне зависимости от того, было известно аудиторской организации, аудитору о недостоверности информации, содержащейся в представленных ими документах, или нет. Иначе говоря, не имеет значения, имело место представление заведомо ложной информации или нет;

4) обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче. Обнаружение таких обстоятельств согласно п. 1 ч. 1 ст. 12 комментируемого Закона является основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Однако, поскольку в соответствии с ч. 2 указанной статьи решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается СРО аудиторов, членом которой является аудитор, и физическое лицо еще не является членом СРО, в п. 4 ч. 12 комментируемой статьи говорится об обнаружении соответствующих обстоятельств как об основании для принятия СРО аудиторов решения об отказе в приеме в члены СРО. Об обстоятельствах, препятствующих выдаче квалификационного аттестата аудитора, т. е. о требованиях к претенденту на получение квалификационного аттестата аудитора см. комментарий к ст. 11 Закона;

5) прекращение членства аудиторской организации, аудитора в данной или иной СРО аудиторов (за исключением прекращения членства по основаниям, предусмотренным п. 1, 4, 8 ч. 15 комментируемой статьи), если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет.

Соответственно, речь идет о случаях прекращения членства в СРО аудиторов по таким основаниям, установленным в ч. 15 комментируемой статьи, как: решение СРО аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия (п. 2); выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены СРО аудиторов (п. 3); ликвидация аудиторской организации (п. 5); аннулирование квалификационного аттестата аудитора (п. 6); признание аудиторского заключения заведомо ложным (п. 7); другие основания, предусмотренные федеральными законами (п. 9).

Исключения же составили случаи прекращения членства в СРО аудиторов по следующим основаниям: заявление аудиторской организации или аудитора о выходе из членов СРО аудиторов (п. 1); реорганизация аудиторской организации (п. 4); исключение сведений о СРО аудиторов из госреестра СРО аудиторов (п. 8). При этом не вполне понятна причина, по которой в число исключений не попало прекращение членства по такому основанию, как ликвидация аудиторской организации (п. 5 ч. 15 статьи).

Кроме того, положение п. 5 ч. 14 комментируемой статьи представляется не вполне согласующимся с положениями ч. 4 и 5 ст. 12 комментируемого Закона, устанавливающими запрет при аннулировании квалификационного аттестата аудитора на повторное обращение с заявлением о допуске к квалификационному экзамену в течение 3 лет не для всех случаев.

13. Часть 13 комментируемой статьи закрепляет обязанность СРО аудиторов, принявшей решение об отказе в приеме в ее члены, сообщить такое решение в письменной форме коммерческой организации, физическому лицу, в отношении которых такое решение принято. Эта обязанность подлежит исполнению не позднее 7 рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения. О понятии рабочих дней см. комментарий к ст. 17 Закона.

14. В части 14 комментируемой статьи предусмотрена возможность оспаривания решения об отказе в приеме в члены СРО аудиторов в судебном порядке. При этом подлежит применению общий порядок оспаривания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц (см. комментарий к ст. 22 Закона). Необходимо отметить лишь один момент.

Первоначально в п. 8 постановления Пленума ВС России от 20 января 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации»[147]147
  РГ. – 2003. – № 15. – 25 января.


[Закрыть] разъяснялось, что ГПК РФ, в отличие от ГПК РСФСР и Закона РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан», не допускает возможности оспаривания в порядке производства по делам, возникающим из публичных правоотношений, решений и действий (бездействия) учреждений, предприятий, организаций, их объединений и общественных объединений. На основании этого судами общей юрисдикции гражданские дела об оспаривании решений и действий (бездействия) СРО аудиторов могли рассматриваться только в порядке искового производства как дела по спорам о защите субъективного права. Однако в п. 5 постановления Пленума ВС РФ от

10 февраля 2009 г. № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих»[148]148
  РГ. – 2009. – № 27. – 18 февраля.


[Закрыть] разъяснено, что по правилам, предусмотренным гл. 25 ГПК РФ, рассматриваются дела об оспаривании решений, действий (бездействия) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принятых, совершенных при осуществлении ими переданных в установленном порядке конкретных государственно-властных полномочий. Как представляется, это разъяснение, хотя и не касающееся СРО аудиторов непосредственно, позволяет судам общей юрисдикции гражданские дела об оспаривании решений и действий (бездействия) СРО аудиторов рассматривать в порядке гл. 25 ГПК РФ, т. е. как дела, возникающие из публичных правоотношений.

15. В части 15 комментируемой статьи определен перечень оснований для прекращения членства в СРО аудиторов. Такими основаниями, в частности, являются:

1) заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов СРО аудиторов. Речь идет о прекращении членства в СРО аудиторов исключительно в добровольном порядке, по решению органов управления аудиторской организации или самого аудитора;

2) решение СРО аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия. Данная мера дисциплинарного воздействия предусмотрена в п. 5 ч. 1 ст. 20 комментируемого Закона и, согласно ч. 2 этой статьи, применяется СРО аудиторов в порядке, установленном Законом о СРО (см. комментарий к указанной статье);

3) выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены СРО аудиторов. Необходимо обратить внимание на то, что данное основание будет иметь место вне зависимости от того, было известно аудиторской организации, аудитору о недостоверности информации, содержащейся в представленных ими документах, или нет. Иначе говоря, не имеет значения, имело место представление заведомо ложной информации или нет;

4) реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения. Реорганизацией юридического лица, согласно общетеоретическому положению, является прекращение его деятельности с переходом прав и обязанностей реорганизованного лица в зависимости от формы реорганизации к другому юридическому лицу или вновь возникшему юридическому лицу (вновь возникшим юридическим лицам). Норма п. 1 ст. 57 части первой ГК РФ предусматривает пять возможных форм реорганизации юридического лица – слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Исключение в п. 4 ч. 15 комментируемой статьи сделано лишь для случая реорганизации в форме присоединения. Как установлено в п. 2 ст. 58 данного Кодекса, при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Статья 57 ГК РФ различает добровольную и принудительную реорганизацию юридического лица, в связи с чем можно говорить о добровольной утрате членства в СРО аудиторов по рассматриваемому основанию при реорганизации аудиторской организации в добровольном порядке и о принудительной утрате членства в СРО аудиторов – при реорганизации в принудительном порядке;

5) ликвидация аудиторской организации. Как определено в п. 1 ст. 61 части первой ГК РФ, ликвидация юридического лица влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Аналогично сказанному выше следует отметить, что статья 61 части первой ГК РФ различает добровольную и принудительную ликвидацию юридического лица. Соответственно, можно вести речь о добровольной утрате членства в СРО аудиторов по рассматриваемому основанию при ликвидации аудиторской организации в добровольном порядке и о принудительной утрате членства в СРО аудиторов – при ликвидации аудиторской организации в принудительном (судебном) порядке, в качестве санкции за допущенные данной организацией нарушения требований законодательства РФ;

6) аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Разумеется, по данному основанию прекращается членство в СРО аудиторов только аудитора. Исчерпывающий перечень оснований для аннулирования квалификационного аттестата аудитора установлен в ч. 1 ст. 12 комментируемого Закона (см. комментарий к указанной статье);

7) признание аудиторского заключения заведомо ложным. Подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным, согласно п. 5 ч. 1 ст. 12 комментируемого Закона, является основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Соответственно, по рассматриваемому основанию прекращается членство в СРО аудиторов только аудиторской организации. Указанный «установленный» порядок означает, что согласно ч. 5 ст. 6 комментируемого Закона заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда (см. комментарий к указанной статье);

8) исключение сведений о СРО аудиторов из госреестра СРО аудиторов. В части 5 ст. 21 комментируемого Закона установлен исчерпывающий перечень оснований для исключения сведений о некоммерческой организации из госреестра СРО аудиторов по решению уполномоченного федерального органа, а в ч. 6 указанной статьи – исчерпывающий перечень оснований для исключения сведений о некоммерческой организации из госреестра СРО аудиторов решением арбитражного суда по соответствующему заявлению уполномоченного федерального органа (см. комментарий к указанной статье);

9) другие основания, предусмотренные федеральными законами. Как видно, в ч. 15 комментируемой статьи перечень оснований для прекращения членства в СРО аудиторов определен открытым. Говорить о других таких основаниях, прямо предусмотренных иными федеральными Законами, нежели комментируемый Закон, довольно сложно. Следует лишь отметить, что в ч. 15 комментируемой статьи не указано такое очевидное основание прекращения членства в СРО аудиторов, как смерть аудитора или вступление в законную силу решения суда о признании его умершим (не предусмотрены такие случаи и в ч. 1 ст. 12 комментируемого Закона, определяющей исчерпывающий перечень оснований для аннулирования квалификационного аттестата аудитора).

16—18. В положениях ч. 16–18 комментируемой статьи содержатся правила, в соответствии с которыми определяется дата прекращения членства в СРО аудиторов. По общим правилам ч. 16 и 17 данной статьи, которые не распространяются лишь на случаи прекращения членства в СРО аудиторов в связи с исключением сведений о СРО аудиторов из госреестра СРО аудиторов:

членство аудитора в СРО аудиторов считается прекращенным с даты принятия СРО аудиторов решения о прекращении такого членства (ч. 16);

членство аудиторской организации в СРО аудиторов считается прекращенным с даты ликвидации или реорганизации аудиторской организации либо с даты принятия СРО аудиторов решения о прекращении такого членства (ч. 17).

Как определено в п. 8 ст. 63 части первой ГК РФ и п. 6 ст. 22 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 23 июня 2003 г. № 76-ФЗ), ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Момент завершения реорганизации юридического лица определяется по следующим правилам ст. 16 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», основанным на общей норме п. 4 ст. 57 части первой ГК РФ: реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо – прекратившим свою деятельность (п. 1); реорганизация юридических лиц в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность (п. 2); реорганизация юридического лица в форме разделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность (п. 3); реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной (п. 4); реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной (п. 5).

Для случаев прекращения членства в СРО аудиторов в связи с исключением сведений о СРО аудиторов из госреестра СРО аудиторов в ч. 18 комментируемой статьи определено, что членство аудиторской организации, аудитора в такой СРО аудиторов считается прекращенным с даты исключения этих аудиторских организаций, аудитора уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Как предусмотрено в ч. 8 ст. 21 комментируемого Закона, в случае принятия судом к производству заявления уполномоченного федерального органа об исключении сведений о некоммерческой организации из госреестра СРО аудиторов либо в случае исключения сведений о СРО аудиторов из госреестра СРО аудиторов аудиторские организации, аудиторы, являющиеся членами такой СРО, вправе вступать в члены иной СРО аудиторов. В части 9 указанной статьи установлено, что в течение 60 рабочих дней со дня, следующего за днем исключения сведений о СРО аудиторов из госреестра СРО аудиторов, аудиторские организации, аудиторы, являвшиеся членами этой СРО и не вступившие в члены иной СРО аудиторов, осуществляют аудиторскую деятельность в порядке, установленном комментируемым Законом, при этом аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заключать договоры оказания аудиторских услуг. По истечении данного срока в соответствии с ч. 10 этой же статьи сведения об аудиторских организациях, аудиторах, не вступивших в члены иной СРО аудиторов, исключаются уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

19. Часть 19 комментируемой статьи закрепляет обязанность СРО аудиторов, членство аудиторской организации, аудитора в которой прекращено, уведомить в письменной форме:

1) лицо, членство которого в СРО аудиторов прекращено;

2) аудиторскую организацию, работником которой на основании трудового договора является аудитор, членство которого в СРО аудиторов прекращено;

3) иные СРО аудиторов.

Данная обязанность подлежит исполнению не позднее 7 рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства аудиторской организации, аудитора в СРО аудиторов. О понятии рабочих дней см. комментарий к ст. 17 Закона.

В случае прекращения членства в СРО аудиторов по заявлению аудиторской организации, аудитора необходимость направления указанного уведомления в иные СРО аудиторов отсутствует.