Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (постатейный)"

Статья 29. Хранение документов кредитного кооператива

1. Кредитный кооператив обязан хранить следующие документы:

1) устав кредитного кооператива, а также изменения и дополнения, внесенные в него, зарегистрированные в установленном порядке;

2) документы, подтверждающие государственную регистрацию кредитного кооператива;

3) реестр членов кредитного кооператива (пайщиков);

4) финансовую (бухгалтерскую) отчетность кредитного кооператива, сметы доходов и расходов и отчеты об их исполнении, документы, подтверждающие права кредитного кооператива на имущество, находящееся на его балансе;

5) внутренние нормативные документы кредитного кооператива;

6) положения о своих филиалах и представительствах;

7) протоколы общих собраний членов кредитного кооператива (пайщиков), заседаний правления кредитного кооператива и контрольно-ревизионного органа кредитного кооператива, протоколы собраний членов кредитного кооператива (пайщиков) об избрании своих уполномоченных, бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании членов кредитного кооператива (пайщиков);

8) приказы и распоряжения единоличного исполнительного органа кредитного кооператива;

9) другие документы, предусмотренные настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами, уставом кредитного кооператива и внутренними нормативными документами кредитного кооператива.

2. Кредитный кооператив хранит документы, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, по месту нахождения его исполнительного органа в порядке и в течение сроков, которые установлены законодательством Российской Федерации.

1. Комментируемая статья устанавливает перечень документов, которые должны храниться в кредитном кооперативе. Согласно п. 2 комментируемой статьи срок хранения устанавливается законодательством РФ. Например, согласно ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться кооперативом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Согласно подп. 8 п. 1 ст. 1 НК РФ данные бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, должны храниться в течение четырех лет.

Срок хранения иных документов установлен в Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 6 октября 2000 г.

Все кредитные кооперативы в зависимости от того, заключили они договор с Архивным фондом РФ или нет, подразделяются на источники комплектования государственных архивов и не источники комплектования государственных архивов.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Например, исчисление срока хранения дел, законченных делопроизводством в 1999 г., начинается с 1 января 2000 г.

Отметка «до минования надобности» означает, что документация имеет только практическое значение. Срок ее хранения определяется самой организацией, но не может быть менее одного года.

Отметка «ЭПК» означает, что часть таких документов может иметь научно-историческое значение и в установленном порядке должна передаваться в государственные, муниципальные архивы или храниться в организации. Данная отметка предназначена для применения кооперативами, являющимися источниками комплектования государственных, муниципальных архивов, а также может быть использована кооперативами, осуществляющими постоянное хранение своих документов.

Срок хранения документов на нетрадиционных носителях соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на традиционных носителях.

Для организации и проведения экспертизы ценности документов, образовавшихся в деятельности общества, их отбора для осуществления дальнейшего хранения или уничтожения в кооперативе создается экспертная комиссия. Председателем экспертной комиссии, как правило, назначается один из руководителей кооператива.

Организации, документы которых не поступают на хранение в государственные, муниципальные архивы, т. е. не являются источниками комплектования архивов, могут, но не обязаны, применять постоянный срок хранения, но такие документы они должны хранить не менее 10 лет.

В случае ликвидации общества, если оно имело договор с учреждением системы Федеральной архивной службы России и часть его документов отнесена к составу Архивного фонда РФ, документы постоянного срока хранения и по личному составу передаются в соответствующий государственный архив. Если договорных отношений с архивом не имелось, то в этом случае государственный архив обязан принять на хранение только документы по личному составу работников общества. Место хранения остальных документов определяется председателем ликвидационной комиссии или конкурсным управляющим.

2. Срок хранения, установленный применительно к каждому документу, указанному в ч. 1 комментируемой статьи:

устав кредитного кооператива, а также изменения и дополнения, внесенные в него, зарегистрированные в установленном порядке – постоянно;

документы, подтверждающие государственную регистрацию кредитного кооператива, – постоянно;

реестр членов кредитного кооператива (пайщиков) – постоянно;

финансовая (бухгалтерская) отчетность кредитного кооператива, сметы доходов и расходов и отчеты об их исполнении, документы, подтверждающие права кредитного кооператива на имущество, находящееся на его балансе, – постоянно;

внутренние нормативные документы кредитного кооператива – в зависимости от вида документа;

положения о своих филиалах и представительствах – постоянно;

протоколы общих собраний пайщиков, заседаний правления и контрольно-ревизионного органа – 5 лет (ЭПК);

приказы и распоряжения единоличного исполнительного органа кредитного кооператива – в зависимости от вида документа.

Глава 6
Особенности деятельности кредитных кооперативов, членами которых являются физические лица

Статья 30. Особенности привлечения денежных средств физических лиц – членов кредитного кооператива (пайщиков)

1. Для осуществления предусмотренной частью 1 статьи 3 настоящего Федерального закона деятельности кредитные кооперативы, членами которых являются физические лица, вправе привлекать денежные средства указанных лиц на основании договоров передачи личных сбережений.

2. По договору передачи личных сбережений физическое лицо, являющееся членом кредитного кооператива (пайщиком), передает кредитному кооперативу денежные средства на условиях возвратности, платности, срочности.

3. Условия договора передачи личных сбережений определяются положением о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), принятым общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) в предусмотренном настоящим Федеральным законом порядке. Положение о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) должно содержать единые для всех членов кредитного кооператива (пайщиков) условия о размере и порядке платы за использование денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), привлеченных на основании договоров передачи личных сбережений.

4. Договор передачи личных сбережений независимо от его суммы заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность. Такой договор является ничтожным. Договор передачи личных сбережений должен содержать условия о сумме передаваемых денежных средств, о размере и порядке платы за их использование, о сроке и порядке их возврата.

5. В договор передачи личных сбережений должно быть включено условие о досрочном возврате денежных средств в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 14 настоящего Федерального закона, при прекращении членства физического лица в кредитном кооперативе.

1. Комментируемая статья устанавливает порядок привлечения денежных средств физических лиц. Следует заметить, что кооператив не вправе привлекать средства физических лиц, не являющихся его членами.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 25 комментируемого Закона источником формирования имущества кредитного кооператива являются привлеченные средства. Привлекать средства физических лиц возможно на основании договоров передачи личных сбережений.

Согласно ст. 421 ГК РФ, закрепляющей свободу договора, лица вправе заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам) и действующим в момент его заключения.

Предмет договора передачи личных сбережений заключается в передаче кредитному кооперативу физическим лицом, являющимся членом кредитного кооператива (пайщиком), денежных средств на условиях возвратности, платности, срочности.

2. Комментируемая статья устанавливает обязательные требования (императивный нормы) к такому договору. Указанный договор является двусторонним, его сторонами могут быть только кредитный кооператив и его член – физическое лицо. Договор передачи заключается на условиях возвратности, т. е. кредитный кооператив обязуется вернуть пайщику привлеченные денежные средства. Договор передачи личных сбережений является возмездным согласно ст. 423 ГК РФ. Платность договора предполагает указание в договоре размера процентов, которые выплачиваются за пользование денежными средствами. Уплаченные проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль по налогу на прибыль организаций у кредитных кооперативов.

Порядок и особенности отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы организации установлены ст. 269 НК РФ. В указанной статье предусмотрено два способа определения процентов: расчетный на основе среднего уровня процентов и способ, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом не совсем было ясно, когда используется тот или иной способ.

На практике, расчетный метод применялся в случае, если в этом же квартале у организации были долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, и размер процентов «существенно» не отклонялся от среднего уровня процентов. В этом случае расходом признавалась вся сумма процентов.

В случае если у организации отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов была равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Какой должен использоваться способ, если размер процентов отличался от среднего процента более чем на 20%, в НК РФ не раскрывалось.

Поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика, ФНС разрешало налогоплательщикам применять ставку рефинансирования ЦБ РФ для расчета размера процентов по выбору налогоплательщика (письма ФНС РФ от 10 июня 2009 г. № ШС-17-3/110@, от 1 ноября 2008 г. № ШС-6-3/793@, письмо УФНС РФ по г. Москве от 13 августа 2009 г. № 16—15/084000).

Для устранения неясности в действии норм и предоставлении налогоплательщику выбора с 1 сентября 2008 г. 19 июля 2009 г. был принят Федеральный закон № 202-ФЗ, который приостановил некоторые положения ст. 269 НК РФ о порядке признания процентов в расходах организации.

Таким образом, организации, которые не могли признать процент по долговым обязательствам в размере, равном ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза – для рублевых вкладов, и 22% – по валютным вкладам, из-за наличия сопоставимых долговых обязательств в рублях, теперь вправе применить указанные предельные нормативы по своему выбору.

3. Срочность договора передачи личных сбережений означает, что договор должен быть заключен на определенный срок. Если срок не будет указан, то такой договор является ничтожным. Согласно ч. 5 комментируемой статьи в договоре должно быть условие о досрочном возврате денежных средств при прекращении членства физического лица в кредитном кооперативе.

Согласно ч. 4 ст. 14 комментируемого Закона при прекращении членства в кредитном кооперативе члену кредитного кооператива – физическому лицу возвращаются денежные средства, привлеченные от него, и выполняются иные обязательства, предусмотренные договорами, на основании которых кредитный кооператив осуществил привлечение денежных средств. Указанные суммы выплачиваются не позднее чем через три месяца со дня подачи заявления о выходе из кредитного кооператива, либо со дня принятия решения о ликвидации или реорганизации, предусматривающей прекращение юридического лица – члена кредитного кооператива, либо со дня принятия решения об исключении его из членов кредитного кооператива. Указанные выплаты производятся при условии исполнения членом кредитного кооператива своих обязательств перед кредитным кооперативом, в том числе обязательств по договорам займа. В случае наличия неисполненных обязательств (задолженности) члена кредитного кооператива перед кредитным кооперативом обязательства кредитного кооператива по выплате паенакопления (паевых взносов и начислений на паевые взносы) такому члену кредитного кооператива и иные обязательства кредитного кооператива перед ним прекращаются полностью или частично зачетом встречного требования кредитного кооператива к члену кредитного кооператива.

4. Согласно ч. 4 комментируемой статьи договор передачи личных сбережений независимо от его суммы заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность. Такой договор является ничтожным.

Согласно ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Письменная форма договора считается соблюденной, если лицо, получившее оферту, в срок, установленный для ее акцепта, совершило действия по выполнению указанных в ней условий договора (уплата соответствующей суммы и т. п.) согласно п. 3 ст. 438 ГК РФ.

Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т. п.), и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. Согласно ч. 4 комментируемой статьи несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность. Такой договор является ничтожным.

Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Если гражданин вследствие физического недостатка, болезни или неграмотности не может собственноручно подписаться, то по его просьбе сделку может подписать другой гражданин. Подпись последнего должна быть засвидетельствована нотариусом либо другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, с указанием причин, в силу которых совершающий сделку не мог подписать ее собственноручно.

Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон иные правила, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров.

5. Согласно ч. 3 комментируемой статьи условия договора передачи личных сбережений определяются положением о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), принятым общим собранием членов кредитного кооператива. Желательно разработать примерную форму такого договора и включить его в положение, поскольку общим собранием должны быть утверждены единые для всех членов кредитного кооператива условия о размере и порядке платы за использование денежных средств.

В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.

Статья 31. Особенности бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных кооперативов, членами которых являются физические лица

1. Бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность кредитного кооператива подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке, если количество физических лиц, являющихся его членами, превышает 2000 человек.

2. Учет обязательств по договорам передачи личных сбережений ведется отдельно от обязательств кредитного кооператива по иным договорам.

1. Комментируемая статья устанавливает особенности бухгалтерского учета в кредитных кооперативах, членами которых являются физические лица. В дополнение к случаям проведения обязательной аудиторской проверки, установленным в ч. 2 ст. 29 комментируемого Закона, в комментируемой статьи предусмотрено дополнительное основание, когда кредитный кооператив привлекает аудитора. Согласно ч. 1 комментируемой статьи обязательный аудит проводится, если число членов – физических лиц становится более 2000 человек. При этом данное требование относится как к кредитным потребительским кооперативам (созданным исключительно гражданами), так и к кредитным кооперативам, в числе членов которого присутствуют юридические лица.

2. Еще одной особенностью таких кредитных кооперативов является раздельный учет обязательств по договорам передачи личных сбережений (средств физических лиц) и иным договорам.

В письме Минфина России от 5 февраля 2002 г. № 04-02-06/4/7 содержится рекомендация учитывать полученные от членов кооператива личные сбережения на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока привлечения средств (до 1 года и более 1 года), в то время как сбережения по договорам с юридическими лицами должны учитываться на счете 83 «Добавочный капитал».

Средства, полученные кооперативом от своего члена на основании договора передачи личных сбережений на условиях возвратности, платности и срочности, также не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 26 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/4/25).

Статья 32. Особенности имущественной ответственности кредитных кооперативов, членами которых являются физические лица

Обращение взыскания на денежные средства и иное имущество кредитного кооператива в части, соответствующей сумме основных обязательств кредитного кооператива по договорам передачи личных сбережений, не допускается.

1. Комментируемая статья выводит средства, полученные по договорам передачи личных сбережений, за рамки имущества кредитного кооператива. К имущественной ответственности обычно относят ответственность за имущества или денежные средства, которые, согласно ГК РФ, входят в имущество. При этом ответственность может быть как гражданско-правовая, так административная, материальная или налоговая.

Обращение взыскание на имущество кредитного кооператива может быть осуществлено только по решению суда за исключением взыскания обязательных платежей (налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование) или случаев взыскания имущества согласно договору.

Исключение из подлежащего взысканию имущества личных сбережений граждан является дополнительной гарантией их прав на возвращение указанных сбережений. Не случайно в п. 2 ст. 31 комментируемого Закона содержится требование вести раздельный учет по договорам передачи личных сбережений граждан и иным договорам.