Текст книги "Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву (2008–2015 гг.)"

50. Иванова Е.С. Финансово-правовое регулирование аудиторского контроля в налоговой сфере: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14. М., 2012

Работа выполнена на кафедре финансового и налогового права Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Ашмарина Елена Михайловна.

Положения, выносимые на защиту:

1. Обосновано новое понимание содержания налогового контроля, который может выступать не только в виде государственного финансового контроля, но и в виде негосударственного (аудиторского) финансового контроля, а именно налогового аудита. Специфика налогового аудита состоит в делегировании государством в целях соблюдения публичного интереса и усиления контроля за соблюдением финансовой дисциплины субъектами экономической деятельности полномочий по осуществлению налогового контроля аудиторским организациям в части проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджеты различных уровней.

2. Специфика правовой природы аудиторского контроля в налоговой сфере (налогового аудита) предполагает необходимость законодательного закрепления его понятия. Предложено определение налогового аудита, под которым понимается независимая проверка состояния бухгалтерского и налогового учета, а также всех расчетов организации по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты различных уровней, в целях выявления налоговых рисков и выработки рекомендаций по их устранению.

3. Обосновано место налогового аудита в системе финансового права в качестве комплексного внутриотраслевого финансово-правового института. Содержание правового института налогового аудита составляют, во-первых, нормы, регулирующие общие положения аудиторской деятельности в рамках института финансового контроля, содержащиеся в общей части финансового права (нормы, регламентирующие основные понятия аудита, принципы аудита, правовой статус субъектов аудиторского контроля: их права, обязанности и юридическую ответственность и т.п.); во-вторых, нормы, регулирующие специфику аудиторского контроля в отношении конкретных видов налоговых платежей в рамках подотрасли налогового права, содержащиеся в особенной части финансового права (нормы, определяющие порядок проведения аудиторской проверки по конкретным налогам, а также содержание и значение заключения по налоговому аудиту).

4. В целях повышения эффективности правового регулирования аудита в целом и налогового аудита в частности обоснована необходимость организации четкой многоуровневой системы стандартизации аудиторской деятельности и налогового аудита, включающей правовые акты разной юридической силы, регулирующие отношения по осуществлению налогового аудита. Система стандартизации включает в себя федеральный стандарт, стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, а также внутрифирменные стандарты.

5. Разработана структура федерального стандарта «Особенности налогового аудита», которая должна быть основана на международных и национальных стандартах аудита и призвана содержательно исходить из приведенной в соответствие с современными правовыми тенденциями методики «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Структура стандарта включает введение, понятие налогового аудита, цели и задачи налогового аудита, принципы проведения налогового аудита, виды налогового аудита, ответственность сторон при проведении налогового аудита.

6. Предложено на уровне стандартов саморегулируемых организаций аудиторов закрепить положения, раскрывающие методики проведения налогового аудита (в частности, методики аудита по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций, по налогу на доходы физических лиц и др.).

Обосновано, что внутрифирменный стандарт аудиторской организации является дополнением стандарта саморегулируемой организации аудиторов. Предложена структура внутрифирменного стандарта налогового аудита, включающая общие требования, применимые к проверке любого налога или сбора, а также детализированные методики по конкретным видам налогов и сборов, которые призваны конкретизировать методики, установленные в стандартах саморегулируемых организаций.

7. В целях устранения неопределенности в вопросах соотношения содержания налогового аудита и налогового консультирования предложено разграничить указанные понятия на законодательном уровне, установив существенные признаки налогового аудита, которые отличают его от налогового консультирования: целенаправленная проверка налоговых обязанностей организации, сплошной характер проведения проверки, субъектный состав, результаты оформления проверки.

8. На основе анализа норм российского и зарубежного законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, предложено выработать российскую модель государственного участия в правовом регулировании налогового аудита, построенную на таком соотношении аудита (в том числе налогового аудита) и налогового консалтинга, которая предполагает саморегулирование как аудиторской, так и консалтинговой деятельности, за исключением обязательного аудита (в отношении последнего представляется наиболее эффективным внешний контроль со стороны уполномоченного государственного органа – например, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора).

51. Лиходаева Н.Г. Правовые основы внутреннего финансового контроля в кредитных организациях: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.04. Саратов, 2013

Работа выполнена в Саратовской государственной юридической академии. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Покачалова Елена Вячеславовна.

Положения и выводы, выносимые на защиту:

1. Обоснована необходимость на современном этапе развития финансового права рассматривать финансовый контроль как самостоятельное и специфическое правовое явление, которое представляет собой урегулированные нормами финансового права общественные отношения, возникающие по поводу осуществления контроля за соблюдением законности, обоснованности и эффективности деятельности федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и их должностных лиц, а также юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, физических лиц в области образования, распределения и использования финансовых ресурсов в целях обеспечения соблюдения отечественного законодательства и международных договоров Российской Федерации в финансовой сфере.

2. Установлено, что под формой финансового контроля понимается способ конкретного выражения и организации контрольных действий исполнительных органов кредитной организации, направленных на выполнение функций финансового контроля.

3. Систематизированы, уточнены и представлены в наиболее полном виде элементы, составляющие систему внутреннего контроля кредитной организации. В частности, предложено дополнить структуру единой концепции системы финансового контроля следующими элементами: роль и значение финансового контроля; предмет правового регулирования финансового контроля; круг лиц, их права и обязанности; состояние нормативно-правового регулирования в сфере финансового контроля.

4. Во избежание синонимичности понятий «контроль» и «надзор» для однозначного толкования норм, использования четкой терминологии предложено внести изменения в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», дополнив ст. 1 следующими определениями:

«Банковский контроль – это деятельность Центрального банка Российской Федерации, направленная на получение и анализ информации о работе кредитных организаций, сравнение полученных и планируемых результатов; выявление нарушений в области защиты и обеспечения устойчивости рубля; развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации; обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы, а также прогнозирование состояния исполнения и соблюдения обязательных требований в установленной сфере деятельности; соблюдение требований об устранении выявленных нарушений, а также применение мер государственного принуждения в случаях, установленных законом».

«Банковский надзор – это деятельность уполномоченного на то органа Банка России, осуществляющего регулирующие и надзорные функции, закрепленные законодательством Российской Федерации, и наделенного подведомственными полномочиями по постоянному целевому наблюдению за соблюдением и исполнением поднадзорными субъектами требований законодательства Российской Федерации в области осуществления Банком России регулирующих, контрольных и надзорных функций, в том числе за совершенствованием методов и способов банковского надзора, некоторых функций Банка России в области валютного регулирования и валютного контроля, иных функций, возложенных законодательством».

5. Обоснована современная трактовка понятия «система внутреннего контроля в кредитных организациях», на основе которой разработано следующее авторское определение: «Система внутреннего контроля в кредитных организациях – это совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, задачи, объект, субъекты, направления), используемых для объективной оценки эффективности финансовых операций кредитной организации, достоверности финансовой информации, соответствия проводимых финансовых операций и информации законодательству Российской Федерации, Положению об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, учредительным и внутренним документам кредитной организации».

6. Для устранения существующих пробелов законодательства, регулирующего функционирование системы внутреннего контроля в кредитных организациях, предложено в действующем Положении об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах (утв. Банком России 16 декабря 2003 г. № 242-П) закрепить основные задачи внутреннего контроля, дополнив разд. 1 пунктом следующего содержания:

«Исходя из указанных целей предстоит решить следующие основные задачи:

– выполнение кредитной организацией требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России и внутренних документов;

– обеспечение устойчивого финансового положения кредитной организации, а также ее стабильного функционирования и эффективного развития;

– мониторинг финансовой и иной отчетности, который позволяет получать достоверную информацию о деятельности кредитной организации и связанных с ней финансовых рисках;

– обеспечение информацией о деятельности службы внутреннего контроля органов государственного регулирования, контроля и надзора, внешних аудиторов, заинтересованных организаций и физических лиц;

– оценка эффективности решений, принятых в целях устранения выявленных недостатков и нарушений в деятельности кредитной организации;

– обеспечение жесткого контроля за сохранностью активов (имущества) кредитной организации;

– выполнение иных задач, возложенных на службу внутреннего финансового контроля».

7. В ходе системного анализа действующего российского законодательства выявлено, что в качестве одной из особых (специфических) целей внутреннего финансового контроля в Российской Федерации выступает отслеживание деятельности по легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

7.1. Из данной посылки сделан вывод, что Центральный банк РФ и Федеральная служба по финансовому мониторингу используют внутренний контроль коммерческих банков как инструмент в борьбе с легализацией преступных доходов, иначе говоря, реализуют свои функции через другие кредитные организации.

7.2. Обоснована необходимость внесения изменений в действующее Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах с целью исключения норм, касающихся организации и осуществления внутреннего контроля по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, кроме п. 2.3, содержащего отсылочные положения.

8. Выделен ряд специфических черт, отличающих внутренний контроль в кредитных организациях от иных видов финансового контроля. Внутренний контроль в кредитных организациях: 1) организуется по инициативе собственника и (или) руководства; 2) осуществляется не только собственником и (или) руководством, но и сотрудниками всех уровней; 3) представляет собой непрерывный процесс; 4) направлен не только на подтверждение легитимности проводимых кредитной организацией банковских операций, информативности учета и отчетности, но и на поддержание финансовой устойчивости кредитной организации, соблюдение прав и законных интересов вкладчиков, кредиторов и иных контрагентов кредитной организации.

9. Сделан вывод о том, что внутренний финансовый контроль в кредитной организации – это постоянная деятельность уполномоченных органов и (или) должностных лиц кредитной организации, сконцентрированная на достижении целей, которые установлены п. 1.2 Положения об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, а также на предупреждении, выявлении и пресечении нарушений требований Федерального закона «О банках и банковской деятельности», других федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов путем проведения проверок, принятия мер по пресечению и (или) устранению последствий выявленных нарушений.

10. Разработаны основные принципы организации внутреннего финансового контроля в кредитных организациях на современном этапе, внесено соответствующее предложение о дополнении разд. 1 Положения об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах пунктом следующего содержания:

«При осуществлении контрольной деятельности работники службы внутреннего финансового контроля руководствуются такими принципами, как законность и независимость; соответствие внутреннего финансового контроля международным стандартам; конфиденциальность; самостоятельность и объективность при осуществлении мероприятий по контролю в указанной сфере деятельности; профессионализм и компетентность; сотрудничество, эффективность, непрерывность процесса осуществления внутреннего контроля, а также ответственность».

52. Хайруллаева З.М. Финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.04. Самара, 2015

Работа выполнена в Самарском филиале Московского городского педагогического университета. Научный руководитель – доктор юридических наук, доцент Серебрякова Татьяна Александровна.

Положения, выносимые на защиту:

1. Обосновано, что финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности является институтом финансового права, объединяя правовые нормы, содержащиеся в различных нормативно-правовых актах, регулирующих особую сферу однородных отношений.

2. Предложено авторское определение понятия «финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности»: это деятельность публичных образований, организаций и физических лиц по осуществлению различных форм контрольных мероприятий в отношении совершаемых операций по извлечению прибыли, получаемой от вложения средств в развитие объектов гражданских прав, и процесса обеспечения законности функционирования контролируемых субъектов, нацеленная на выявление и устранение нарушений в их инвестиционной деятельности.

3. Разработаны авторские дефиниции понятий «контроль» и «надзор», являющихся базовыми для формулирования финансово-правовых дефиниций финансового контроля и финансового надзора. Финансовый контроль – это деятельность публичных образований, организаций и физических лиц по осуществлению различных форм контрольных мероприятий, нацеленная на выявление и устранение нарушений финансовых показателей у подконтрольного субъекта. Финансовый надзор – это деятельность государственных органов власти по реализации процесса обеспечения законности деятельности проверяемых объектов (предприятий, организаций, учреждений).

4. В результате исследования генезиса финансово-правового института финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности в системе финансового права установлены восемь этапов его развития:

1-й этап: «Зарождение финансового контроля» – с 1656 по 1795 г.; характеризуется учреждением и действием первого государственного органа финансового контроля – Приказа счетных дел, изданием одного из первых законодательных актов, регламентирующих финансово-контрольную деятельность;

2-й этап: «Расширение полномочий органов финансового контроля» – с 1705 по 1892 г.; отличается приданием органам финансового контроля новых властных полномочий по осуществлению контроля не только документов, но и подконтрольных субъектов;

3-й этап: «Законодательное закрепление финансового контроля» – с 1892 по 1906 г.; характеризуется принятием первого законодательного акта об органе финансового контроля – Закона о государственном контроле (от 28 апреля 1892 г.), закреплением полномочий органа в правовом акте, что придало официальный статус не только учреждению, но и всей системе в целом;

4-й этап: «Формирование партийно-государственных органов финансового контроля» – 1906–1946 гг.; обусловлен высокой степенью сменяемости органов партийного, партийно-государственного и государственного контроля, широкий круг полномочий которых не оправдывал результативность работы;

5-й этап: «Деятельность социалистических органов финансового контроля» – 1946–1991 гг.; в его рамках выделяется деятельность Министерства государственного контроля с 1946 по 1957 г. и Комитета народного контроля СССР с 1965 по 1991 г. Наделение государственного финансового контроля широким кругом прав, начиная с проведения ревизий и экспертиз и заканчивая изданием постановлений, позволило улучшить его качество;

6-й этап: «Переходный этап деятельности органов финансового контроля» – 16 мая 1991 г. – 11 января 1995 г.; с момента начала функционирования Контрольной палаты СССР до образования Счетной палаты РФ, фактически заменившей контрольный орган СССР. Следует особо выделить 26 июня 1991 г. – дату принятия Закона РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» – первого нормативного акта, законодательно закрепившего правовое положение инвестиций;

7-й этап: «Формирование правовых институтов предметного финансового контроля» – 11 января 1995 г. – 23 июля 2013 г.; обусловлен ростом уровня развития финансового контроля. Значительную роль в этом процессе играет деятельность Счетной палаты РФ, поэтому указанный период необходимо отсчитывать с 1995 г., с начала работы ведомства. Этапу свойственно формирование предметного финансового контроля в зависимости от характеристики контролируемых объектов (бюджетный контроль, налоговый контроль, валютный контроль).

Несмотря на установление системы финансового контроля во многом благодаря действию данного органа со временем стала наблюдаться стагнация в развитии финансово-контрольной деятельности, прежде всего ввиду отсутствия регулирования ее правового положения;

8-й этап: «Совершенствование механизма финансового контроля» – с 23 июля 2013 г. по настоящее время; ознаменован внесением в Бюджетный кодекс РФ значительных изменений, укрепивших неустойчивое положение финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности: определены виды государственного (муниципального) финансового контроля, его объекты, методы осуществления, полномочия органов власти по реализации контроля.

5. Сформулирован авторский принцип защиты прав и законных интересов инвестора посредством предоставления льгот, преимуществ, привилегий. Совокупность таких гарантий и льгот можно разделить на материальные и моральные: материальные стимулы выступают как гарантии, предоставляемые отечественным и иностранным инвесторам (например, налоговые льготы); моральные стимулы представляют собой поощрения, позитивные психологические условия осуществления инвестиционной деятельности.

6. Разработана классификация финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности в зависимости от этапа инвестиционного процесса:

– финансовый контроль начальной инвестиционной (проектной) стадии, включающий контроль:

а) финансового плана инвестиционного проекта, его экономического обоснования;

б) инвестиционного проекта, в том числе анализ возможных рисков;

– финансовый контроль непосредственно инвестиционной стадии (инвестирования), включающий контроль:

а) процессов, связанных с объектом инвестирования, начиная с контроля затрат на его создание (приобретение), содержание, заканчивая контролем за вложенными средствами, их движением и правильным направлением, а также соблюдением установленных сроков и соответствием финансового плана текущим показателям инвестирования;

б) прибыли, являющейся итогом инвестирования.

7. Разработаны определения составных элементов финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности:

– метод финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности – это способ сопровождения контрольной процедуры, выбираемый при осуществлении той или иной формы финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности;

– вид финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности – это внутреннее выражение характера финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности;

– форма финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности – это внешнее выражение характера финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности, заключающееся в порядке проведения контрольной процедуры в зависимости от его вида, проявляющееся в проверке, ревизии, обследовании, санкционировании операций, экспертизе инвестиционного проекта.

8. Разработана классификация видов финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности:

– о формам контроля – ревизионный контроль, проверочный контроль;

– по виду объекта контроля – контроль объекта, для которого экспертиза инвестиционного проекта обязательна или необязательна;

– по происхождению контролируемых инвестиций – контроль отечественных либо иностранных инвестиций;

– по форме собственности контролируемых субъектов – контроль государственных органов, контроль государственных и негосударственных организаций;

– по стадии инвестирования, в процессе которой применяется контроль, – контроль начальной инвестиционной (проектной) стадии, контроль непосредственно инвестиционной стадии (инвестирование).

9. Разработана классификация субъектов финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности:

– по объему полномочий – органы, полномочия которых направлены исключительно на контрольные мероприятия инвестиционной деятельности, т.е. субъекты, для которых финансовый контроль является основным видом деятельности, и органы, осуществляющие в числе прочих функциональных задач финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности;

– по характеру компетенции – органы общей и органы специальной компетенции (Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации, Управление контроля иностранных инвестиций Федеральной антимонопольной службы, Департамент коллективных инвестиций и доверительного управления Центрального банка РФ и др.);

– по объекту контроля – органы, осуществляющие финансовый контроль в сфере ценных бумаг; органы, осуществляющие финансовый контроль в капитальном строительстве, и т.п.;

– по объему властных полномочий – федеральные, региональные, местные органы;

– по формам, методам и видам контрольных мероприятий – органы, проводящие финансовый контроль в форме проверки, ревизии, обследования, санкционирования операций, экспертизы инвестиционного проекта с применением общенаучных методов познания, инвентаризации и некоторых других;

– по ведомственной принадлежности контролирующих субъектов к подконтрольной организации – органы внешнего и органы внутреннего контроля;

– по длительности проводимых контрольных мероприятий – субъекты, осуществляющие краткосрочный контроль, и субъекты, осуществляющие долгосрочный контроль.

10. Установлена необходимость законодательного закрепления и разграничения внешнего и внутреннего финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности.

Внешний финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности представляет собой инициируемый контролирующим субъектом в лице государственных и муниципальных (исполнительных, представительных) органов процесс проверки реализации обеспечения и исполнения всех управленческих решений в сфере инвестиционной деятельности с целью реализации эффективной инвестиционно-правовой политики.

Внутренний финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности предлагается определять как организуемый силами контролируемого субъекта процесс проверки реализации исполнения и обеспечения всех управленческих решений в сфере инвестиционной деятельности с целью осуществления эффективной инвестиционно-правовой политики.

11. Сформулирован ряд предложений по совершенствованию законодательства, в частности по внесению изменений в гл. 26 Бюджетного кодекса РФ посредством изложения ст. 266.1, 267.1 в следующей редакции:

«Статья 266.1. Контролируемые субъекты государственного (муниципального) финансового контроля

1. Контролируемыми субъектами государственного (муниципального) финансового контроля (далее – субъекты контроля) являются…»;

«Статья 267.1. Формы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля

1. Формами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются проверка, ревизия, обследование, санкционирование операций, экспертиза…».