Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (постатейный)"

Следует отметить, что согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2007 г. № 8241/07[185]185
  ВВАС РФ. – 2008. – № 1.


[Закрыть], исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога; следовательно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления. О данной правовой позиции говорится в письме Минфина России от 29 октября 2008 г. № 03-02-07/2-192[186]186
  Документы и комментарии. – 2008. – № 23.


[Закрыть].

4. В соответствии с ч. 1 п. 4 комментируемой статьи пени определяются в процентах от недоимки. При этом в ч. 3 данного пункта указано, что процентная ставка пеней устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на момент образования недоимки. В точности аналогичные правила расчета пени предусмотрены в п. 4 ст. 75 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ), а также в ч. 5 и 6 ст. 25 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС. В части 2 п. 4 комментируемой статьи определено, что недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок. Это определение в точности аналогично определениям данного понятия, изложенным в п. 2 ст. 11 данного Кодекса и п. 9 ст. 2 названного Закона.

Часть 4 п. 4 комментируемой статьи предусматривает, что при изменении ставки рефинансирования Банка России размер пеней исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения. Ни в части первой НК РФ, ни в Законе о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС подобное правило прямо не закреплено, но с очевидностью подразумевается.

Как определено в ч. 1 ст. 40 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций. В соответствии с ч. 2 указанной статьи формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.

5. В пункте 5 комментируемой статьи предусмотрено, что пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя – после уплаты страховых взносов в полном объеме. В точности аналогичное правило содержится в п. 5 ст. 75 части первой НК РФ и в ч. 7 ст. 25 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС.

6. Пункт 6 комментируемой статьи указывает на право ФСС России осуществлять принудительное взыскание недоимки и пени за счет денежных средств и иного имущества страхователя, а также регламентирует процедуры такого взыскания. Как установлено в данном пункте:

взыскание недоимки и пеней со страхователя – физического лица осуществляется в судебном порядке, т.е. путем обращения ФСС России в суд;

взыскание недоимки и пеней со страхователя – юридического лица осуществляется в бесспорном порядке, т.е. по решению ФСС России за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), а при недостаточности или отсутствии таких денежных средств – за счет иного имущества страхователя – юридического лица.

Данное регулирование аналогично тому, которое содержится в п. 2 ст. 45 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) (в свою очередь, аналогичное регулирование содержится в ч. 2 и 3 ст. 18 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС):

в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном данным Кодексом;

взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 «Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» и 47 «Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации, индивидуального предпринимателя» данного Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 «Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем» данного Кодекса.

В связи с этим следует отметить, что согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П[187]187
  СЗ РФ. – 1997. – № 1. – Ст. 197.


[Закрыть], различный порядок взыскания налоговых платежей с физических и юридических лиц направлен не на то, чтобы поставить их в неравное положение в сфере налоговых отношений (обязанности платить налоги), а на то, чтобы не допустить административного вмешательства в права личности тогда, когда вопрос может быть разрешен лишь посредством судебного разбирательства; взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом; сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ.

Положения п. 6 комментируемой статьи воспроизведены и детализированы с учетом положений ст. 46 – 48 части первой НК РФ в Методических указаниях о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утв. постановлением ФСС России от 7 апреля 2008 г. № 82[188]188
  Российская газета. – 2008. – 28 июня. – № 138.


[Закрыть]. Постановлением ФСС России от 21 мая 2008 г. № 110[189]189
  Там же.


[Закрыть] утверждены Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний[190]190
  СПС.


[Закрыть].

В отношении взыскания недоимки по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за счет денежных средств страхователей в банках названными Методическими указаниями, утв. постановлением ФСС России от 7 апреля 2008 г. № 82, предусмотрено следующее:

в случае неуплаты или неполной уплаты недоимки по страховым взносам, пени и штрафов страхователями-организациями, а также штрафов индивидуальными предпринимателями взыскание производится в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах страхователя в банках, а при их недостаточности – за счет имущества страхователя (п. 35);

взыскание недоимки по страховым взносам, пени и штрафов производится по решению руководителя (заместителя руководителя) отделения (филиала отделения) Фонда о взыскании недоимки по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей в принудительном порядке (приложение № 15, далее – решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета страхователя, поручения на списание и перечисление на счет отделения (филиала отделения) Фонда необходимых денежных средств со счетов страхователя. Решение о взыскании принимается руководителем (заместителем руководителя) отделения (филиала отделения) Фонда после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока, и должно быть доведено до сведения страхователя в течение 6 дней после вынесения указанного решения. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае отделение (филиал отделения) Фонда может обратиться в суд с иском о взыскании со страхователя причитающейся к уплате суммы недоимки по страховым взносам, пени и штрафов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В случае невозможности вручения решения о взыскании страхователю под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 36);

поручение на списание направляется в банк, в котором открыты счета страхователя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 37);

поручение отделения (филиала отделения) Фонда на перечисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафов должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафов, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание недоимки по страховым взносам, пени и штрафов может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах – с валютных счетов страхователя, за исключением взыскания недоимки по страховым взносам, пени и штрафов с депозитного счета страхователя, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора отделение (филиал отделения) Фонда вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет страхователя, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение отделения (филиала отделения) Фонда на перечисление страховых взносов, пени и штрафов (п. 38);

поручение отделения (филиала отделения) Фонда на перечисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафов исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание страховых взносов, пени и штрафов производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание страховых взносов, пени и штрафов производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя в день получения банком поручения отделения (филиала отделения) Фонда на перечисление страховых взносов, пени и штрафов такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя или при отсутствии информации о счетах страхователя отделение (филиал отделения) Фонда вправе взыскать недоимку по страховым взносам, пени и штрафы за счет иного имущества страхователя (п. 39).

В отношении взыскания недоимки по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за счет имущества страхователя Методическими указаниями предусмотрено следующее:

взыскание недоимки по страховым взносам, пени и штрафов за счет имущества страхователя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) отделения (филиала отделения) Фонда о взыскании недоимки по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей за счет имущества страхователя (приложение № 16) путем направления в течение 3 дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления (приложение № 17) судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Федеральным законом от «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пени и штрафов за счет имущества страхователя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пени и штрафов (п. 40);

постановление о взыскании недоимки по страховым взносам, пени и штрафов за счет имущества страхователя подписывается руководителем отделения Фонда и заверяется гербовой печатью отделения Фонда (п. 41);

исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Взыскание недоимки по страховым взносам, пени и штрафов за счет имущества страхователя производится последовательно. В случае взыскания недоимки по страховым взносам, пени и штрафов за счет имущества, не являющегося денежными средствами страхователя, обязанность по уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафов считается исполненной с момента реализации имущества страхователя и погашения задолженности страхователя за счет вырученных сумм (п. 42);

отделение (филиал отделения) Фонда не вправе принимать в счет погашения недоимки по страховым взносам, пени и штрафов имущество страхователя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пени и штрафов за счет имущества страхователя (п. 43);

взыскание недоимки по страховым взносам, пени и штрафов со страхователей – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями в части взыскания недоимки по страховым взносам и пени, а также с организаций или индивидуальных предпринимателей, указанных в подп. 1 – 3 ст. 45 части первой НК РФ, осуществляется в судебном порядке путем направления искового заявления в суд (п. 44);

отделение (филиал отделения) Фонда направляет заявление о взыскании недоимки по страховым взносам, пени и штрафов, в том числе денежных средств страхователя – физического лица, в арбитражный суд, если страхователь является индивидуальным предпринимателем, либо в суд общей юрисдикции, если страхователь не имеет статуса индивидуального предпринимателя (п. 45);

в соответствии со ст. 115 части первой НК РФ, отделение (филиал отделения) Фонда может обратиться в суд с иском о взыскании недоимки, пени и штрафов с индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46 и 47 данного Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 данного Кодекса. Исковое заявление о взыскании недоимки, пени и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подп. 1 – 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано отделением (филиалом отделения) Фонда в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 46).

Приказом Минюста России и ФСС России от 10 декабря 2003 г. № 317/280 утвержден Порядок взаимодействия Фонда социального страхования Российской Федерации, его исполнительных органов и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при принудительном исполнении постановлений исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователей, а также иных исполнительных документов о взыскании в пользу Фонда социального страхования Российской Федерации[191]191
  Российская газета. – 2003. – 25 декабря. – № 259.


[Закрыть].

Статья 22.2. Обязанности банков (иных кредитных организаций), связанные с учетом страхователей, исполнением поручений о перечислении средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и ответственность за их неисполнение

1 – 2. Утратили силу.

3. Срок исполнения банками (иными кредитными организациями) поручения страхователя о перечислении страховых взносов страховщику или инкассового поручения (распоряжения) страховщика о взыскании страховых взносов со страхователя – юридического лица составляет один операционный день со дня, следующего за днем получения такого поручения.

При нарушении банками (иными кредитными организациями) срока исполнения поручения страхователя о перечислении страховых взносов страховщику, а также при неисполнении банками (иными кредитными организациями) инкассового поручения (распоряжения) страховщика о взыскании страховых взносов со страхователя – юридического лица при наличии достаточных средств на счете указанного страхователя страховщик взыскивает с банков (иных кредитных организаций) пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

4. Взыскание пеней с банков (иных кредитных организаций) осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку взыскания пеней со страхователей – юридических лиц.

5. Привлечение к административной ответственности за нарушения требований настоящего Федерального закона осуществляется в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

1. Комментируемая статья, упорядочивающая взаимоотношение ФСС России с банками и иными кредитными организациями введена, как и предыдущая, Федеральным законом от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ. До этого соответствующие обязанности банков и иных кредитных организаций были установлены статьей 7 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год»[192]192
  СЗ РФ. – 2002. – № 7. – Ст. 628.


[Закрыть], действие которой Федеральным законом от 8 февраля 2003 г. № 25-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год»[193]193
  СЗ РФ. – 2003. – № 6. – Ст. 508.


[Закрыть] было продлено на 2003 г. Таким образом, Федеральным законом от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ соответствующие нормы закреплены на длительную перспективу. О понятиях банков и иных кредитных организаций см. комментарий к ст. 22.1 Закона.

В пункте 1 комментируемой статьи устанавливалось, что банки (иные кредитные организации) открывают расчетные (текущие) и иные счета при предъявлении организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве страхователя у страховщика по ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом предусматривалось, что открытие банком (иной кредитной организацией) счета организации без предъявления документа, подтверждающего регистрацию в качестве страхователя у страховщика по ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, влечет взыскание с банка (иной кредитной организации) штрафа в размере 10 000 руб.

Как видно, была установлена обязанность, аналогичная той, которая закреплена в п. 1 ст. 86 части первой НК РФ, и предусмотрена ответственность, аналогичная той, которая указана в п. 1 ст. 132 данного Кодекса. Так, согласно п. 1 ст. 86 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ) банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. В пункте 1 ст. 132 данного Кодекса указывалось, что открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ[194]194
  СЗ РФ. – 2008. – № 48. – Ст. 5519.


[Закрыть] эта сумма увеличена до 20 000 руб.; Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ включено указание на открытие счета также нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет).

Пункт 1 комментируемой статьи утратил силу в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ, которым введен принцип осуществления процедур государственной регистрации, постановки на налоговый учет, присвоения кодов по общероссийским классификаторам в «одном окне». Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 6 Закона), названный принцип предусматривает однократное обращение юридического лица или индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган, функции которого выполняют налоговые органы, внесение сведений об указанных лицах в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, одновременную постановку их на учет в налоговом органе и выдачу им в 5-дневный срок документов о государственной регистрации и постановке на налоговый учет; на основании указанных документов хозяйствующий субъект приобретает права совершать юридически значимые действия и открывает текущие счета в банке.

2. В пункте 2 комментируемой статьи устанавливалось, что банки (иные кредитные организации) обязаны сообщать об открытии или о закрытии организациями указанных в п. 1 данной статьи счетов страховщику по месту их регистрации в пятидневный срок со дня открытия или закрытия счета. При этом предусматривалось, что несообщение банком (иной кредитной организацией) сведений об открытии или о закрытии организацией счета страховщику влечет взыскание с банка (иной кредитной организации) штрафа в размере 20 000 рублей.

Подобно сказанному выше следует отметить, что была установлена обязанность, аналогичная той, которая закреплена в п. 1 ст. 86 части первой НК РФ, и предусмотрена ответственность, аналогичная той, которая указана в п. 2 ст. 132 данного Кодекса. Так, согласно п. 1 ст. 86 части первой НК (здесь и далее в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ) банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ предусмотрено, что банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по своему местнахождению в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета). В пункте 1 ст. 132 данного Кодекса указывалось, что несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб. (в ред. Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ установлено, что несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб.).

Пункт 2 комментируемой статьи утратил силу (так же, как и п. 1 данной статьи) в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ, но изложенное регулирование по сути воспроизведено с 1 января 2010 г. в Законе о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС:

в части 1 ст. 24 названного Закона предусмотрено, что банки обязаны сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в орган контроля за уплатой страховых взносов по своему местнахождению в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. При этом указано, что порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронной форме устанавливается Банком России по согласованию с ПФР и ФСС России. Письмом ФСС России от 28 декабря 2009 г. № 02-10/05-13656 «О форме уведомления об открытии и закрытии счета страхователя в банке»[195]195
  Официальные документы. – 2010. – № 6.


[Закрыть] доведены примерные формы сообщения банка об открытии (закрытии) счета и об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, которые направлены в Банк России для использования их при подготовке порядка сообщения банком об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета в электронной форме;

в соответствии со ст. 49 названного Закона несообщение в установленный срок банком в орган контроля за уплатой страховых взносов сведений об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб.

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ в связи с принятием Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС в КоАП РФ введена статья 15.33, в ч. 1 которой установлено, что нарушение установленного законодательством РФ о страховых взносах срока представления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб.

3. В части 1 п. 3 комментируемой статьи определен срок исполнения банками (иными кредитными организациями) поручения страхователя о перечислении страховых взносов страховщику или инкассового поручения (распоряжения) страховщика о взыскании страховых взносов со страхователя – юридического лица: один операционный день со дня, следующего за днем получения такого поручения. В точности аналогичное положение содержится в п. 2 ст. 60 части первой НК РФ в отношении срока исполнения поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства или поручения налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ и ч. 3 ст. 24 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС в отношении срока исполнения поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства и поручения органа контроля за уплатой страховых взносов (в случае взыскания страховых взносов, пеней и штрафов) о перечислении страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда.

Вместе с тем в комментируемой статье не содержится положение, аналогичное следующем положению п. 2 ст. 60 части первой НК РФ: при предъявлении физическим лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), срок, установленный абз. 1 настоящего пункта для исполнения банком поручения налогоплательщика, продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней. Аналогичное положение содержится в ч. 4 ст. 24 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС.

Содержание понятия операционного дня раскрыто в п. 1.3 разд. 1 ч. 3 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»)[196]196
  ВБР. – 2007. – № 20 – 21.


[Закрыть]. Так, в указанном пункте (в ред. Указания Банка России от 25 ноября 2009 г. № 2343-У[197]197
  ВБР. – 2009. – № 72.


[Закрыть]) наряду с прочим определено, что операционный день включает в себя операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и другие сделки, а также период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление ежедневного баланса в сроки, установленные п. 2.2 данной части; продолжительность операционного времени (время начала и окончания) для соответствующих операций (служб или внутренних структурных подразделений, их совершающих) определяется кредитными организациями самостоятельно, исходя из режима работы служб или внутренних структурных подразделений и конкретных условий проведения операций.

В соответствии с ч. 2 п. 3 комментируемой статьи при нарушении банками (иными кредитными организациями) срока исполнения поручения страхователя о перечислении страховых взносов страховщику, а также при неисполнении банками (иными кредитными организациями) инкассового поручения (распоряжения) страховщика о взыскании страховых взносов со страхователя – юридического лица при наличии достаточных средств на счете указанного страхователя страховщик взыскивает с банков (иных кредитных организаций) пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Аналогичная ответственность банков установлена в ст. 133 части первой НК РФ за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа и в ст. 50 Закона о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС за нарушение срока исполнения поручения о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов. О ставке рефинансирования см. комментарий к ст. 22.1 Закона.

Ответственность банков за несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов, установлена также ст. 304 БК РФ, а именно – наложение штрафов на руководителей кредитных организаций в соответствии с КоАП РФ, а также взыскание пени с кредитной организации в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. В отношении данной нормы высшие судебные органы выразили различную позицию. В пункте 46 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предписано исходить из того, что в соответствующих случаях статья 133 НК РФ подлежит применению вместо ст. 304 БК РФ, поскольку в силу ст. 1 и 41 БК РФ налоговое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству. Согласно же правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 6 декабря 2001 г. № 257-О[198]198
  СЗ РФ. – 2002. – № 6. – Ст. 625.


[Закрыть], норма ст. 304 БК РФ имеет самостоятельное значение и предусматривает взимание с банков пени как восстановительной меры. В совокупности с положением п. 2 ст. 284 БК РФ, согласно которому пени в данном случае взыскиваются в бесспорном порядке, статья 304 БК РФ, по мнению Конституционного Суда РФ, гарантирует своевременное исполнение банками платежных поручений на уплату налогов. Однако механизм практической реализации нормы ст. 304 БК РФ отсутствует, и не остается ничего другого, как руководствоваться изложенными разъяснениями Пленума ВАС РФ. Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2010 г. № 15823/09[199]199
  СПС.


[Закрыть], комментируемой статьей установлена ответственность банка в виде пеней за каждый день просрочки исполнения инкассового поручения (распоряжения) страховщика о взыскании со страхователя – юридического лица именно страховых взносов, а не штрафов; следовательно, при наличии обязанности банка исполнить инкассовое поручение страховщика о взыскании со страхователя – юридического лица суммы штрафа, предусмотренного ст. 19 комментируемого Закона, ответственность данной кредитной организации за неисполнение такого поручения в виде законной неустойки исходя из данного Закона отсутствует; ФСС России вправе применить к банку иные меры ответственности за неисполнение инкассового поручения о взыскании штрафа со страхователя – юридического лица.