Читать книгу "Краткая налоговая история"

После смерти Василия III государством фактически управляла мать наследника, трёхлетнего Ивана IV Васильевича (1530–1584), Елена Глинская (1508–1538). В целях пополнения государственной казны её правительство занялось пересмотром тарханных грамот, предоставлявших льготы по налогам. В 1535 г. Глинская провела денежную реформу – заменила старые деньги на новые. В Новгороде стали чеканить монеты удвоенного веса под названием «копейки» (на них был изображён всадник с копьём), которые были более удобны для крупных расчётов. В результате была создана единая система денежного обращения, а единой счётной единицей на всей территории государства стал рубль. Высокая проба серебра позволила монетам продержаться 170 лет – до следующей реформы.

Правление Елены Глинской оказалось удачным во многих начинаниях. Она смогла укрепить центральную власть, ликвидировать внутренние заговоры и сепаратизм некоторых князей, увеличила территории страны. К важным достижениям Глинской также относится введение единых мер веса, объёма и длины. После её внезапной смерти в 1538 г. власть захватили бояре, которые правили до 1547 г. Их правление было отмечено постоянным соперничеством княжеских фамилий, беззаконием и разграблением казны.

С момента венчания на царство в 1547 г. Ивана IV Васильевича официальным названием государства стало Российское царство. В титуле царя страна также именовалась Россией или Руссией.

При Иване IV произошла трансформация ямской повинности в один из основных прямых налогов – ямские деньги. За сбор ямских денег отвечал Ямской приказ, а собирать их должны были местные или присылаемые из Москвы чиновники.

В 1550 г. был принят новый Судебник, в основу которого лёг Судебник 1497 г. В нём была усилена роль центральных судебных органов и обновлена нормативная база с учётом сложившейся практики. В частности, отменялась выдача тарханных грамот и уточнялась регламентация процесса перехода крестьян в Юрьев день в пользу землевладельцев.

На Стоглавом соборе 1551 г. Иван Васильевич поставил ряд вопросов относительно духовных и материальных отношений церкви и государства, в том числе финансовых и хозяйственных. Согласно решению собора, церковь должна была:

● вернуть старым владельцам все земли, которые были получены в период с момента смерти Василия III до Собора;

● получать новые земли и поместья в дар только с разрешения царя;

● не давать деньги и зерно в долг;

● выгонять крестьян и посадских (горожан), скрывающихся в монастырях от уплаты налогов.

Обстановка вокруг Российского царства требовала усиления армии и увеличения расходов на неё. В связи с этим появились новые прямые налоги – в частности, вместо пищального наряда стали собираться пищальные деньги. Военная реформа Ивана Васильевича разделила служилых людей на две категории: «по отечеству» (получающих земли и деньги про наследству или за военную службу) и «по прибору» (получающих государственное жалование – денежное, земельное и, в некоторых районах, хлебное).

Из служилых в 1550 г. было сформировано стрелецкое войско, для содержания которого была введена стрелецкая подать.

В целях защиты южных границ была построена линия укреплений от брянских до мещёрских лесов длиной более 1000 км, для финансирования которой была введена засечная повинность и засечные деньги.

Во время правления Ивана Васильевича выкуп пленных превратился в государственную задачу. В результате вместо нерегулярных добровольных пожертвований частных лиц и монастырей полоняничные деньги превратились в прямой налог с населения. В 1580-е гг. к полоняничным деньгам добавился сбор на содержание иностранных пленников, захваченных русской армией. Размер полоняничных денег не был фиксирован и устанавливался по мере необходимости.

В 1550 г. в Российском царстве была установлена новая податная единица – соха, которая стала соотноситься с площадью пахотной земли для крестьян и с величиной дохода для посадских людей. Земли измерялись в четвертях (1 четверть ≈ 0,55 га). В качестве единицы обложения была принята большая соха – её размер зависел от качества земли и статуса землевладельца.

Для поместного служилого дворянства большая соха равнялась 800 четвертям доброй (плодородной) земли, 1000 четвертям – средней и 1200 четвертям – худой, малоурожайной земли на одном поле. С учётом применения трёхполья общая площадь владений была в три раза больше. Учёт плодородности земель позволял уравнивать размер уплачиваемого налога: при низкой урожайности с большого участка худой земли можно было собрать примерно столько же, сколько давал участок доброй земли меньшей площади.

Для монастырских землевладельцев, поскольку они не несли государевой службы, за единицу сохи принимались 600 четвертей доброй земли, 700 четвертей – средней и 800 – худой. Для черносошных крестьян единицу сохи составляли 500 четвертей доброй земли, 600 четвертей – средней и 700 – худой. Соразмерно земельным участкам уплачивались и другие налоги. Так, в писцовых книгах упоминаются налоги на городовое и засечное дело из расчёта на одну соху.

Для расчёта посошного налога, взимаемого с посадских людей, также использовалась большая соха. За её основу брался доход 40 «лучших» дворов посада, при этом использовалось соотношение 1:2:4:8:24. К 40 «лучшим» дворам приравнивались 80 «средних» дворов, 160 «младших», 320 «исхудалых» и 960 дворов «бобылей» (одиноких безземельных жителей).

Налогом облагался не конкретный житель, а вся община, проживавшая на территории волости или посада. Далее внутри общины налог раскладывался между жителями с учётом доходов и состава семьи. Холопы, нищие и вдовы были освобождены от уплаты налога, а определённым категориям, например новым переселенцам на необработанные земли, предоставлялись льготы.

Во второй половине 1550-х гг. кормление в целом было отменено, вместо наместников и волостелей стали учреждаться выборные органы местного самоуправления, но при этом волости и города обязывались уплачивать в государственную казну особый оброк – кормлёный откуп.

Новая посошная система налогообложения вызвала неприятие не только «низов», но и «старой» аристократии, и в 1565 г. реформы были прерваны введением опричнины. Царство было разделено на две части, одна из которых – опричнина – рассматривалась как личное владение государя, доходы с неё поступали в царскую казну, а на оставшуюся часть – земщину – был наложен огромный налог в 100 тыс. руб. на содержание царской гвардии.

Все дворяне должны были вступить в гвардию опричников. Опричное войско было увеличено с 1000 человек до 6000. На него возлагались «полицейские функции» по наведению порядка во всем государстве, а за службу выдавались земельные участки, бывшие владельцы которых были переселены за пределы опричнины. Новые дворяне обложили крестьян налогами и повинностями, неплательщиков жестоко наказывали, что привело к разорению многих деревень и бегству жителей.

Разделение государства на опричнину и земщину считается завершённым в 1572 г. Перед смертью царь в завещании сожалел об истощении России и предписал уменьшить налоги.

В 1584 г. царём стал Фёдор Иванович (1557–1598), последний представитель московской ветви династии Рюриковичей. Во время венчания на царство он уменьшил налоги и освободил из заключения многих знатных людей, осужденных при его отце. Сколь-нибудь заметных изменений в налогообложении при его правлении не произошло, но был наведён порядок в налогах, проведена перепись населения и произведён учёт земельных угодий.

После опричнины и Ливонской войны пришли в упадок многие крестьянские и помещичьи хозяйства. В целях пополнения казны решением Земского собора были временно отменены налоговые льготы, предоставленные ранее. Благодаря этому налогообложение стало более справедливым, поскольку крестьяне, находившиеся на землях духовных владельцев, не платили государственных налогов, в отличие от крестьян, принадлежащих служилым людям. Служилые люди были освобождены от налогов, что было своего рода налоговой реформой, в результате которой произошло разделение между высшими привилегированными сословиями землевладельцев и податным сословием зависимых крестьян.

Заметную роль в пополнении казны играли таможенные пошлины, сбор которых отдавался на откуп, при этом их размеры указывались в выдаваемых откупщикам грамотах. Впоследствии все принадлежавшие частным лицам таможенные пункты, где собирался мыт за провоз товаров, были переданы в казённое управление государственным верным головам и целовальникам.

После присоединения Сибири вырос объём пушнины и другой продукции, поступавшей в качестве дани – ясака. Дополнительный доход казне приносила продажа алкоголя в царских кабаках, которые отдавались на откуп; свободная продажа «питий» была запрещена.

В результате административно-хозяйственной реформы при Фёдоре Ивановиче управление сбором налогов перешло к четвертным приказам.

В 1598 г., после смерти бездетного Фёдора Ивановича Земский собор впервые в истории России избрал нового царя – им стал Борис Годунов (1552–1605), брат жены бывшего царя, который ранее фактически возглавлял правительство. Для привлечения на свою сторону посадской общины новый царь выплатил служилым людям двойное жалование и многих повысил в чинах. Крестьянам и посадским жителям он простил все недоимки по налогам, а посадам Москвы и Великого Новгорода предоставил налоговые льготы.

Борис Годунов во время своего правления продолжил наведение порядка в налогообложении, особенно в посадах: бежавших в деревни жителей возвращали обратно. К 1600–1602 гг. в тягло были записаны все проживавшие в посадах торговцы и ремесленники, а также бобыли, служилые люди «по прибору», набиравшиеся из горожан: пушкари, сторожа и др. Они должны были тянуть тягло наравне с посадскими жителями. По решению Годунова, проживавшие в «белых» слободах торговцы и ремесленники, которые платили подати землевладельцам, были причислены к населению «чёрных» слобод и стали нести государственное тягло.

После смерти Годунова в 1605 г. началась Смута. В этот период никаких налоговых нововведений не осуществлялось, налоговая система была разрушена, собирать налоги было некому и не с кого – население было разорено. Единственно заметным финансовым событием тех лет стал сбор третьей деньги в Нижнем Новгороде, основными принципами которого были его принудительность и долевой характер. Благодаря этому удалось сформировать ополчение и освободить Москву от польских интервентов.

Глава 3
Налоги в новое время

§ 3.1. Пруссия и Германская империя

С середины XV в. Священная Римская империя стала неофициально называться Германией. В течение всей истории она оставалась конгломератом разного рода государственных образований, одно из которых – княжество Бранденбург – стало центром формирования нового государства. Вскоре к нему присоединилось герцогство Пруссия. Значительное укрепление объединённого союза произошло при Фридрихе Вильгельме (1620–1688).

В Бранденбурге налоги утверждал представительный орган – ландтаг, ограничивавший власть правителя. Прямой налог – контрибуция – распределялся между городом и деревнями в пропорции 2 к 1. В деревне же дворяне-землевладельцы (юнкеры) были освобождены от его уплаты, а всю долю деревни выплачивали крестьяне. В Пруссии юнкеры не имели такой льготы, и потому местный ландтаг утверждал акцизы, бремя которых ложилось также в основном на жителей столицы – Кёнигсберга.

Фридрих Вильгельм вёл множество войн. Средства на содержание армии поступали от контрибуций и акцизов на различные товары. Для сбора налогов был создан специальный военный административный аппарат, а в 1682 г. возникло единое для всего государства Главное военное казначейство. Параллельно с военной налоговой администрацией, которая собирала налоги в городах, формировалась и гражданская, занимавшаяся налогами в деревнях.

При следующем курфюрсте, Фридрихе I (1657–1713), в 1701 г. Пруссия получила статус независимого королевства. Коронация Фридриха обошлась казне в 6 млн талеров, для компенсации которых был введён специальный налог, однако удалось собрать всего 0,5 млн.

Второй прусский король, Фридрих Вильгельм I (1688–1740), для пополнения армии ввёл воинскую повинность и превратил Пруссию в военизированное государство. Дворяне, ранее освобождённые от уплаты налогов в обмен на обязательство являться в армию в случае войны, теперь были обязаны платить ежегодный налог в военно-полевое казначейство.

Для контроля доходов было создано специальное управление финансов, а в провинциях палаты, которые вели военные и финансовые дела, собирали налоги и регулировали деятельность мануфактур.

В торговле Фридрих Вильгельм I был сторонником политики меркантилизма и вводил высокие таможенные пошлины на импортные товары. Не обходилось без крайностей: например, он запретил шить одежду из иностранных тканей, а полиции велел штрафовать нарушителей.

Политика защиты отечественного производителя, а также регулярный военный заказ оказали положительное влияние на развитие текстильной промышленности: Пруссия стала ведущим производителем сукна в мире, потеснив Англию и других традиционных производителей.

Следующий император, Фридрих II Великий (1712–1786), провёл реформы финансовой и налоговой сфер с целью сделать налогообложение справедливым. Однако он сохранил старый порядок, при котором юнкерство по-прежнему было освобождено от налогов, а вся тяжесть их уплаты лежала на крестьянах и городском населении. Налогообложение все больше сосредоточивалось на предметах потребления.

Для увеличения доходов король ввёл государственные монополии в некоторых отраслях промышленности и на продажу отдельных товаров, в частности на соль, кофе и табак, а на подданных возложил обязанность приобретать эти товары в определённом количестве. Фридрих II продолжил политику меркантилизма. Активный торговый баланс поддерживался путём борьбы с ввозом иностранных товаров и льготами на вывоз собственных.

В 1764 г. была проведена денежная реформа: монету девальвировали на 60 %, что позволило покрыть огромные военные расходы.

В 1801 г. Пруссия получила земли на правом берегу Рейна, где было много церквей. Их содержание обеспечивало население за счёт церковной десятины, которая в некоторых землях была закреплена законодательно и доходила до 22 % от дохода. На всей территории страны введение церковного налога завершилось в 1919 г., когда он был закреплён в конституции.

Король Фридрих Вильгельм III (1770–1840) провёл ряд налоговых реформ: были уравнены размеры местных налогов и сборов, выровнены цены на соль, заложены основы подоходного налогообложения. В системе государственного управления появилась единая для всей Пруссии коллегия пяти министерств, включавшая министерство финансов.

В 1807 г. вышел закон, отменявший личную зависимость крестьян, но без предоставления им права на землю. Закон о выкупе земли появился в 1810 г., согласно ему крестьяне могли стать собственниками, уступив помещикам от 1/3 до 1/2 своих наделов или заплатив сразу 25 годовых платежей.

В 1810–1812 гг. государство столкнулось с дефицитом бюджета, для преодоления которого подверглась секуляризации церковная собственность, были введены промысловый налог и налог на роскошь. Система налогообложения была модернизирована: появилась всеобщие податная и воинская повинности, права дворян и остального населения в уплате некоторых податей уравняли, крестьян освободили от налога за отказ молоть зерно на мельницах своих помещиков.

В 1819 г. акцизные сборы, которые действовали только в городах, были заменены общегосударственным налогом на потребление пива, вина, джина и табака, а вместо многочисленных сборов на предпринимательство установили прогрессивно дифференцированный налог.

Введение подоходного налога и налога на имущество, размеры которых рассчитывались на основе самооценки, вызвало протесты, и в 1820 г. их заменили на классный налог – промежуточный между подушным и подоходным. Для его уплаты население делилось на классы в зависимости от доходов. В дополнение к классному налогу с доходов от 1000 талеров и выше взимался классифицированный подоходный налог от 30 до 1200 талеров в год.

В 1806 г. Священная Римская империя перестала существовать, а в 1815 г. на Венском конгрессе был создан Германский союз, в который вошли 35 суверенных государств и 4 вольных города. Единого правительства, законодательства, денежной и налоговой систем не существовало – каждый член союза имел свои таможенные границы и тарифы. Единственным общим органом был Союзный сейм, но он не обладал реальной властью.

Пруссия проводила политику объединения Германии в единое государство под своим лидерством и для этого отменила ряд внутренних таможенных пошлин. В 1834 г. был создан Таможенный союз.

В 1861 г. в Пруссии был принят закон о земельном налоге с равными для всех землевладельцев условиями, который учитывал размер и урожайность земельных участков. Для этого был составлен единый земельный кадастр.

В 1866 г. все германские земли к северу от реки Майн (22 государства и 3 вольных города) вошли в состав Северогерманского союза. Его главой стал прусский король, а председателем Союзного совета (бундесрата) – канцлер Пруссии. Северогерманский рейхстаг (нижнюю палату парламента) наделили правом законодательной инициативы и утверждения налогов.

После разгрома Франции в войне в 1871 г. была провозглашена Германская империя. Единство страны было оформлено конституцией. Лидером стала Пруссия, а её король – императором (кайзером). Однако империи были переданы лишь полномочия по обороне и вопросам внешней политики. Остальные права, и в первую очередь вопросы налогообложения, оставались в ведении членов союза. Государства, входившие в империю, устанавливали собственные налоги и сборы, получали доходы от земельных владений, промышленных предприятий, железных дорог и др.

В 1871 г. был учреждён Имперский банк и начался выпуск золотой марки, заменившей все местные валюты. Для контроля финансов, торговли, таможен и др. были созданы имперские ведомства. Тогда же было разработано первое законодательство о социальном обеспечении и появились страхование по болезни, от несчастных случаев, по инвалидности и пенсия по старости.

Преобразование классного налога в подоходный продолжилось в 1871 г., когда был установлен необлагаемый минимальный доход, доходы выше которого делились на классы со своими ставками. Оценкой доходов занимались особые оценочные комиссии.

В 1891 г. налоговая система вновь была реформирована: в неё включили элементы подоходного налога, налога на имущество и налога на прибыль. Классный налог отменили, а для доходов выше установленного минимума были определены 94 ступени вместо классов и тарифы для каждой ступени. Появились налоговые вычеты на детей до 14 лет, а если детей было 3 и более, то ступень для налогоплательщика понижалась на одну. Для определённого уровня доходов применялись дополнительные вычеты в случае болезни, несчастий, содержания престарелых и неимущих, воспитания детей и пр.

В результате развития подоходного налога земельный налог стал менее важным, и полномочия по сбору его и налога на прибыль, были переданы муниципалитетам. Право устанавливать прямые налоги осталось за вошедшими в империю землями. Имперская власть устанавливала таможенные пошлины и общеимперские акцизы на предметы потребления. Были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты.

Однако правительству не хватало этих средств для финансирования общих расходов. Дополнительные средства в федеральный бюджет поступали за счёт займов, доходов от почтового и телеграфного ведомств и специальных матрикулярных взносов ряда земель, имевших характер подушного налога.

В начале 1870-х гг. в Германии наступил период экономического либерализма. Создавалось множество акционерных обществ, банков, страховых компаний и пр. Но в 1873 г. наступил кризис, и уже к концу десятилетия правительство вновь вернулось к протекционизму. Были введены, а затем неоднократно повышены пошлины на ввозимые из-за границы промышленные товары и сырьё, железо, лес, зерно, скот, вино, кофе, чай.

Гонка вооружений в начале XX в. привела к дефициту бюджета в размере 4 млрд марок, для покрытия которого была инициирована очередная налоговая и финансовая реформа. Изначальный план повысить налоги юнкеров, в том числе серьёзно увеличить налог на наследство и не усиливать налоговое давление на бедные слои населения, не прошёл согласование в рейхстаге. Принятый в итоге проект не включал налог на наследство, зато существенно увеличивал косвенные налоги и вводил налог на ценные бумаги и биржевые сделки.