Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 1967 г. были приняты директивы ЕЭС, которые предписывали всем членам сообщества принять законодательство о замене налога с оборота на налог на добавленную стоимость (НДС). В ФРГ НДС был введён в 1968 г., заменив налог с оборота (с продаж), при этом он по-прежнему назывался налогом с оборота. Ставка НДС была установлена в размере 10 %, для 47 позиций товаров и услуг действовала льготная ставка в размере 5 % (половина от основной, и далее при повышении основной ставки льготная повышалась до её половины). Ещё одна льгота по НДС была предусмотрена в целях поддержки малого предпринимательства – для него установили не облагаемый НДС определённый размер товарооборота. В июне 1968 г. основная ставка НДС была скорректирована до 11 %.

В 1979 г. вышел новый закон о НДС, который освобождал от уплаты налога при экспорте, при этом налогоплательщик лишался права на зачёт по приобретённому НДС у поставщиков.

С приходом к власти социал-демократа Вилли Брандта (1913–1992) в 1969 г. были увеличены расходы на различные государственные, в основном социальные, программы. О проведении налоговой реформы правительство Брандта объявило в 1971 г. Целью ее было облегчение налогового бремени для групп с низкими доходами и увеличение налогов для богатых. По некоторым расчётам, отдельные граждане Германии облагались 57 разными налогами, включая акцизы на различные товары.

Целью налоговой политики в 1970-х и начале 1980-х гг. была «реализация как можно большей социальной справедливости». Налоговая реформа была проведена только в 1974–1975 гг. правительством Гельмута Шмидта (1918–2015). Необходимость в ней была связана с мировым экономическим кризисом, который привёл к нарушениям в кредитно-финансовой сфере, росту цен и падению темпов роста производства. Инфляция превысила 6 %, безработица выросла со 150 тыс. человек в 1970 г. до 1 млн в 1975 г. В связи с этим был повышен размер взносов страхования по безработице и снижены расходы бюджета, внесены изменения в налоги на имущество, наследство, богатство, а предельная ставка подоходного налога поднята с 53 до 56 % (минимальная ставка составляла 19 %).

В 1975 г. были отменены налоговые льготы на детей и введены ежемесячные пособия в зависимости от их количества – 50 марок на первого ребёнка, 100 марок на второго ребёнка и 220 немецких марок на каждого следующего ребёнка.

Для производителей правительство снизило налоговое бремя, в том числе за счёт сэкономленных бюджетных средств, которые были использованы для инвестиций, что способствовало преодолению кризиса, и в ФРГ в 1976 г. – раньше, чем в других странах, – началось оживление экономики.

В 1977 г. была введена новая система корпоративного налогообложения, которая отменила двойное налогообложение распределённой прибыли для резидентов. Корпоративный налог был интегрирован в подоходный налог: нераспределённая прибыль облагалась по более высокой ставке – 53 %, а при распределении прибыли ставка составляла 36 % и полностью засчитывалась при расчёте обязательств по индивидуальному подоходному налогу. Также был принят закон об иностранных налогах, который противодействовал уклонению от уплаты налогов посредством перемещения прибыли в другие страны.

Ставки налога на богатство в 1978 г. были снижены и увеличены пределы освобождения от местного налога на бизнес. В 1980 г. местный налог на заработную плату отменили. Ставки НДС были повышены до 12 % в 1978 г. и до 13 % в следующем.

С 1975 по 1981 г. провели четыре реформы подоходного налога, в результате которых минимальная налоговая ставка была повышена с 19 до 22 % и изменялись налоговые ставки в диапазонах (скобках) доходов.

Проведённые реформы не решили проблемы дефицита бюджета, рост экономики оказался недостаточным, а число безработных выросло до 2 млн. Ситуацию усугублял мировой нефтяной кризис 1979 г.

Смена курса требовала смены правительства, и в результате новым канцлером в 1982 г. стал Гельмут Коль (1930–2017). Его принцип был противоположен убеждениям предыдущих канцлеров – «больше рынка, меньше государства». Целью налоговой политики стало устранение препятствий для экономического роста, а также повышение конкурентоспособности немецких товаров (за счёт снижения налогов на предпринимательство) и инвестиционной привлекательности предприятий Германии.

Предоставленные налоговые льготы способствовали созданию новых предприятий в сфере малого и среднего бизнеса. Однако первым изменением в налоговой политике стало увеличение НДС в 1983 г. с 13 до 14 % и соответственно льготной ставки до 7 %.

Были увеличены пенсии и взносы по безработице, что увеличило налоговое бремя для налогоплательщиков с низкими и средними доходами. Одновременно предоставили налоговые льготы для приобретения компаний, находящихся под угрозой неплатёжеспособности, в также снижена ставка налога на богатство – с 0,7 до 0,6 % на коммерческие активы. Для малых и средних предприятий и для инвестиций в исследования и разработки всем корпорациям были предоставлены специальные амортизационные отчисления.

Улучшению экономики способствовало снижение цен на нефть, а также активизация интеграционных процессов в ЕЭС. В 1986 г. ФРГ оказалась на первом месте в мире по внешнеторговому балансу.

Налоговая реформа, которую принято называть «великой», проводилась в три этапа (в 1986, 1988 и 1990 гг.), на каждом из которых повышался минимальный уровень облагаемого дохода для подоходного налога и увеличивались не облагаемые налогом доходы, в том числе связанные с воспитанием детей. Также были увеличены размеры пенсий.

На первом этапе были снижены ставки индивидуального подоходного налога для граждан с малыми и средними доходами, повышен необлагаемый подоходным налогом минимум, и увеличены налоговые льготы на детей. Минимальная ставка индивидуального подоходного налога составляла 19 %, предельная – 53 % (для части дохода свыше 120 тыс. марок).

На втором этапе в 1988 г. было предусмотрено снижение налогов на 13,7 млрд немецких марок, за счёт которого в основном выигрывали малые и средние предприятия. Для них были повышены нормы амортизационных отчислений с 10 до 20 % и увеличены сроки амортизации, а также введён новый линейно-прогрессивный метод начисления амортизации, который уменьшал налоговую базу налога на прибыль.

На третьем этапе, в 1990 г., было предусмотрено снижение подоходного налога и корпоративного налога на 40 млрд немецких марок. Ставку корпоративного налога предполагалось снизить с 56 до 46 %, однако правительству не удалось убедить бундесрат и она была снижена до 53 %. Минимальную ставку подоходного налога снизили с 22 до 19 % и повысили базовые личные пособия. Также были увеличены налоговые льготы на детей.

В 1996 г. не облагаемый подоходным налогом доход была повышен более чем вдвое – до 12 095 марок, также повысили минимальную ставку – до 25,9 %.

Ставка корпоративного налога тоже была снижена – с 56 до 50 %. Мелкие предприятия освободили от НДС, если их оборот не превышал 25 тыс. марок (ранее эта сумма составляла 20 тыс. марок), мелкие и средние фирмы получили налоговые льготы по имущественному налогу, что дало им дополнительные возможности для самофинансирования. Налоговая реформа сэкономила для частного сектора экономики примерно 52 млрд марок. В результате общее отношение налогов к ВВП к 1990 г. упало ниже 23 %. При этом было отменено большое количество налоговых субсидий, льгот и специальных положений, а также увеличены налоги на потребление, в частности на бензин, табак, электроэнергию, страхование и транспорт с высоким уровнем выбросов.

Несмотря на успехи в экономике и создание более 1 млн рабочих мест, проблема с безработицей всё ещё оставалась острой. В качестве одного из способов её разрешения правительство предложило проживающим в ФРГ гастарбайтерам, число которых превышало 1 млн человек, вернуться на свою историческую родину. Для компенсации им предоставлялась материальная помощь в размере средств, выплаченных ими в виде налогов и страховых взносов. Однако это предложение не сработало.

В 1977 г. был введён в действие новый Налоговый кодекс, который заменил кодекс 1919 г. При его принятии были отменены более десятка законов и подзаконных актов.

При разработке Налогового кодекса были сформулированы шесть основных требований к налогообложению:

1. Оно должно быть понятным для граждан.

2. Оно должно быть конкурентоспособным на международном уровне.

3. Оно должно значительно улучшить конкурентное положение немецких компаний и компаний, работающих в Германии.

4. Оно должно укрепить местную автономию, предоставив городам и муниципалитетам более широкую и стабильную базу доходов.

5. Оно должно обеспечить сильные импульсы роста в перспективе и способствовать увеличению налоговых поступлений и сокращению социальных расходов.

6. В конечном счёте оно должно быть понятным и просчитываемым для всех участников.

Наряду с Налоговым кодексом, который представляет собой обширный законодательный акт и регламентирует общие вопросы налогового администрирования, действуют и другие законы, регулирующие подоходный, корпоративный, промысловый, поземельный налоги, и ещё более десяти федеральных законов по отдельным видам налогов.

Развитием восточных немецких земель после войны занималась Советская военная администрация в Германии (СВАГ). Её задачами были обеспечение покрытия расходов по управлению, оплата репараций и восстановление промышленности. Налоговая политика СВАГ была нацелена не только на обеспечение доходов, но и на сокращение частного сектора экономики. В ходе налоговой реформы в 1946 г. были увеличены старые и введены новые налоги и акцизы и отменены большинство льгот. Повышение налогов в основном коснулось частного бизнеса – для индивидуальных предпринимателей предельная ставка подоходного налога был повышена с 64,1 до 93,5 %, для корпораций – с 52,4 до 91,5 %. Благодаря реформе налоговые поступления выросли на 57,1 % и были достаточными для выполнения текущих обязательств.

После денежной реформы 1948 г. налоговые поступления сократились более чем на 20 %. В связи с этим были вновь были сокращены расходы, повышены цены на товары народного потребления и увеличены налоги и акцизы, в частности на сигареты и пиво.

В декабре 1948 г. была обнародована реформа подоходного налога, которая вступила в силу 1 апреля 1949 г. В ней был реализован «классовый» принцип налогообложения – ставки налогов зависели от организационной формы предпринимательской деятельности: акционерных обществ, индивидуальных предпринимателей и представителей свободных профессий. Для акционерных обществ предельная ставка подоходного налога составляла 95 %. Целью такой конфискационной политики было принуждение к их закрытию или реорганизации в более мелкие организационные формы. Для индивидуальных предпринимателей предельная ставка также составляла 95 %, но возрастала медленнее. Для мелких индивидуальных предпринимателей без наёмных работников подоходный налог был ниже, а в 1950 г. он его заменили четырьмя налогами: на доходы, оборот, богатство и фирму.

Представители свободных профессий (врачи, художники, писатели и др.) уплачивали подоходный налог, как и наёмные работники. Для них в 1953 г. предельная ставка налога на доходы была снижена до 20 %.

Размер подоходного налога различался по отраслям, месту расположения бизнеса, размеру заработной платы, при этом объём производства и размер прибыли никак на него не влияли, то есть ставка налога была фиксированной. От этого в выигрыше оказались крупные предприниматели, налоги которых снизились на 60 %, а для небольших ремесленников, наоборот, возросли.

В дополнение к подоходному налогу отдельной надбавкой применялся налог на богатство. Кроме того, для налога на наследство были повышены ставки – максимальная до 80 %, что вынуждало наследников продавать предприятия в пользу государства.

Благодаря упорядочиванию налогообложения налоговые поступления возросли, несмотря на значительное снижение налоговых ставок.

7 октября 1949 г. Немецкий народный совет провозгласил себя Временной народной палатой Германской Демократической Республики (ГДР) и принял Конституцию ГДР. Власти ГДР объявили о строительстве социализма. В принятой Конституции ГДР было установлено, что при налогообложении имуществу и доходам должно уделяться особое внимание и они должны облагаться «налогами с постепенно возрастающими ставками на основе социальных взглядов и с особым учётом семейных обязательств». Прогрессивное налогообложение также предусматривалось для налога на наследство, чтобы «предотвращать накопление социально опасных состояний».

С целью контроля для крупных частных предприятий, из которых только половина платила налоги, была введена обязанность проводить все платежи через национализированные банки. Церкви (несмотря на то, что её государственный статус не допускался), как и другим ассоциациям, было разрешено взимать налоги.

Таможенные сборы регулировались законами Республики и находились в её ведении, как и право взимать налоги в объёме, необходимом для покрытия её потребностей. В ответственности Республики находилось создание агентств по администрированию налогов, при этом должны были быть приняты меры, позволяющие жителям земель защищать свои интересы при налогообложении.

В 1989 г., после падения Берлинской стены, экономические системы двух стран были объединены. Присоединение Восточной Германии оказалось трудным делом, и правительству пришлось увеличить налоги и сократить государственные расходы. На жителей и организации бывшей ГДР были распространены практически все налоги, действующие в ФРГ, включая подоходный налог (вместе с налогом на заработную плату), корпоративный, промысловый, поземельный, имущественный налоги, налоги на доходы от капитала, наследство и дарение, покупку земельного участка, владельцев транспортных средств, НДС, а также отдельные налоги на потребление.

Из-за финансовых проблем, связанных с объединением Германии, запланированная на 1990 г. отмена налога на имущество была осуществлена только в 1997 г. Также не был отменён промысловый налог на капитал, который предприятия должны платить даже в случае получения убытков, – вместо него планировалось оставить в качестве базы промыслового налога только прибыль, однако по той же причине это не было сделано.

Более того, в 1991 г. для восстановления экономики восточной части Германии была введена надбавка солидарности. Целью этого сбора было финансирование инфраструктурных проектов для более бедных земель, ранее входивших в состав ГДР. Первоначально надбавка была введена сроком на один год (с 1 июля 1991 г. по 30 июня 1992 г.) и составляла 7,5 % от суммы подлежащего к уплате подоходного налога (для физических лиц) и налога на прибыль (для юридических лиц). Позднее надбавка была отменена, но потом возрождена в 1995 г., а в 1998 г. её понизили до 5,5 %. В 1993 г. налоговая ставка НДС была повышена до 15 %, а в 1998 г. – до 16 %.

В 1998 г. федеральным канцлером Германии был избран Герхард Шрёдер (род. 1944 г.). С самого начала для преодоления кризиса он выбрал, вместо повышения налогов для богатых, неолиберальную модель (свободный рынок, сокращение государственных расходов, дерегулирование, глобализация, свободная торговля, приватизация). С 1 января 1999 г. были снижены ставки налога на прибыль с доходов от предпринимательской деятельности (с 53 % до 47 %) и корпоративного налога (с 45 до 40 %).

В конце 1999 г. правительство Германии объявило о самом большом за всю историю ФРГ снижении налогов, получившем название «реформа века». Её целями было повышение конкурентоспособности экономики, снижение безработицы, достижение справедливости и надёжности налогового планирования и предоставление льгот работникам, семьям и предприятиям.

В 2000 г. минимальная ставка подоходного налога была снижена с 25,9 до 22,9 %, предельная – с 53 до 51 %, а необлагаемая сумма увеличена до 13 499 марок. С 2001 г. начал действовать Закон о снижении налогов, который поэтапно до 2005 г. снижал ставки подоходного налога: в 2001 г. минимальная ставка была снижена до 19,9 %, предельная – до 48,5 %, в 2004 г. соответственно до 16 и 45 % и в 2005 г. – до 15 и 42 %.

Для налога на наследство был введён налоговый вычет в размере 225 тыс. евро, и налоговая база стала рассчитываться не на основе рыночной стоимости, а на основе баланса с учётом приобретаемых активов, обязательств и капитала.

Для предприятий ставка корпоративного налога снижалась с 40 до 25 %; до этого нераспределённая прибыль облагалась по ставке 40 %, распределённая – 30 %. Максимальная ставка налога на прибыль с 47 % сначала снижалась до 45 % (с 2004 г.), затем до 42 % (с 2005 г.). НДС был увеличен с 16 до 19 %, ряд товаров и услуг был освобождён от налогообложения.

Закон о налоговых льготах стал крупнейшей налоговой реформой в истории Германии, которая сократила объем налоговых поступлений на 43 млрд евро в 2000 г. и ещё на 60 млрд евро в каждый из последующих годов. В общей сложности это привело к сокращению бюджета на 2,3 % от ВВП. Однако реформы Шрёдера не решили проблему с безработицей и дефицитом бюджета.

С 1998 по 2005 г. эффективная ставка подоходного налога снизилась для всех категорий населения, но при этом выросли взносы на социальное обеспечение и косвенные налоги на потребление, за счёт которых компенсировались потери бюджета от реформы.

В 2003 г. Шрёдер выступил с планом реформ, который предусматривал сокращение расходов на здравоохранение, пенсионное и социальное обеспечение, а также либерализацию трудового законодательства с целью стимулирования создания новых рабочих мест. Для мелкого и среднего бизнеса было предусмотрено снижение налоговых ставок. План был принят в компромиссном варианте – в частности, предельная ставка подоходного налога уменьшилась с 45 до 42 %, а минимальная ставка была снижена до 16 %, а не до 15 %. Снижение до целевых значений – 15 и 42 % – произошло в 2005 г.

В 2005 г. после поражения на парламентских выборах Шрёдер ушёл в отставку с поста председателя партии немецких социал-демократов. Вместо него пост канцлера Германии заняла Ангела Меркель (род. в 1954 г.). Во время своей предвыборной кампании Меркель предложила концепцию снижения налогов, в частности входной налоговой ставки для подоходного налога с 15 до 12 %, а предельной – с 42 до 39 %. Однако с 2006 г. была повышена ставка НДС – с 16 до 19 %. В 2007 г. ставка взноса на страхование по безработице была снижена с 6,5 до 4,2 %, что компенсировалось повышением НДС.

Из-за роста инфляции номинально повышалась заработная плата, что спровоцировало «холодную прогрессию» – в связи с этим увеличением доходы оказывались в диапазонах с более высокими налоговыми ставками. С 2005 по 2017 г. таким образом налоговая ставка «незаметно» выросла в среднем на 2,8 %.

Повышение подоходного налога произошло в 2007 г. – предельная ставка выросла до 45 %, формально была введена надбавка на богатство в 3 %.

В 2008 г. с целью повышения инвестиционной привлекательности Германии была проведена реформа корпоративного налогообложения – ставка налога на прибыль была снижена с 38 до 30 %, но при этом произошло расширение налоговой базы, а возможности уклонения от уплаты налогов сокращены. Кроме того, для налога на доход от капитала была установлена ставка в размере 25 %.

В связи с финансово-экономическим кризисом 2008 г. провели реформы, в результате которых были введены умеренные налоговые и амортизационные льготы, снижен корпоративный подоходный налог и налог на наследство. Минимальную ставку подоходного налога снизили до 14 %, и в дальнейшем изменялся только минимальный необлагаемый доход, при этом интервалы доходов в налоговых категориях не изменялись, за исключением размера дохода, с которого действовала предельная ставка. Такой подход из-за прогрессивного характера налоговой системы и роста доходов усиливал эффект «холодной прогрессии» и увеличивал налоговое бремя.

В 2010 г. начался экономический подъём, налоговые поступления выросли, а бюджет стал профицитным. С целью сохранения сбалансированного бюджета правительство отказалось от снижения налогов.

В 2020 г., во время кризиса, связанного с пандемией COVID-19, временно, на полгода, была снижена ставка НДС до 16 % и предоставлена скидка в размере 5 %; с 2021 г. ставка в 19 % была возвращена.