Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 2021 г. Меркель ушла с поста федерального канцлера, так и не совершив сколь-нибудь заметных изменений в налоговой политике. На смену ей пришёл Олаф Шольц (род. в 1965 г.), который уже в 2021 г. был обвинён в причастности к крупной схеме налогового мошенничества в бытность мэром Гамбурга.

Социал-демократическая партия Германии (СДПГ) во главе с Шольцем на выборах предложила введение временного «кризисного налога» для сверхбогатых немцев, а также реформирование сферы налогов, в том числе подоходного, налога на дарение и наследство. Целью этих предложений было сокращение налогов для большей части граждан при росте налоговой нагрузки на богатых жителей ФРГ, но они так и не были реализованы.

Также не было выполнено обещание сохранить НДС на еду в ресторанах и барах в размере 7 %, который был снижен во время пандемии коронавируса. С 2024 г. ставка НДС для ресторанов и баров вернулась к прежней – 19 %.

Шольц уже несколько лет добивается введения налога на финансовые операции на уровне ЕС, против которого выступают налоговые эксперты, поскольку это в первую очередь ударит по мелким акционерам. Согласно его замыслу, облагаться налогом должна покупка акций компаний стоимостью не менее 1 млрд евро.

Другой инициативой Шольца является установление глобальной минимальной ставки корпоративного налога в размере не менее 15 %, которую он предложил в 2021 г. странам «Большой семёрки» (Великобритания, Германия, Италия, Канада, Франция, Япония и США). Эта идея была реализована Организацией экономического сотрудничества и развития в 2021 г. 136 стран согласились с планом введения минимальной налоговой ставки в размере 15 % с 2023 г. В действительности во многих странах она выше, и целью является принуждение к повышению налогов в некоторых странах с низкой ставкой.

Кроме того, в 2021 г. Шольц курировал покупку Федеральным центральным налоговым управлением информации о немецких гражданах, использующих Объединённые Арабские Эмираты для уклонения от уплаты налогов. Полученную информацию планируется использовать для выявления налоговых правонарушений, совершенных за пределами Германии.

С октября 2022 г. по март 2024 г. Шольц снизил налог на добавленную стоимость на продажу газа с 19 до 7 % с целью облегчить налоговое бремя для домашних хозяйств, что по замыслу должно было компенсировать рост цен на электроэнергию и новый сбор в 2,4 евроцента за киловатт-час электричества.

Налоговая история Шольца ещё не закончилась, и даже та с аферой в Гамбурге, о которой он не может ничего сказать следствию потому, что «всё забыл». В любом случае эксперты не ожидают каких-то заметных налоговых решений – по крайней мере, Шольц уже отказался рассматривать идеи о реформе корпоративного налогообложения, предложенные его министрами для оживления экономики, заявив, что вместо этого следует предоставить компаниям налоговые льготы.

Немецкое налоговое законодательство – одно из самых запутанных в мире. В нем имеется множество разных правил, льгот, исключений, исключений из исключений и пр., для понимания которых, как правило, требуется помощь налоговых консультантов.

В Германии действует трёхуровневая налоговая система, состоящая из федеральных налогов, налогов земель и муниципалитетов. Ряд налогов распределяется между уровнями.

К федеральным налогам относятся:

● налог на энергию (акциз);

● налог на электроэнергию (акциз);

● налог на табак (акциз);

● налог на кофе (акциз);

● страховой налог;

● транспортный налог:

● надбавка на солидарность.

К налогам земель относятся:

● налог на наследство и дарение;

● налог на передачу собственности;

● налог на пиво (акциз);

● налог на ставки и лотереи;

● налог на игорные заведения;

● налог на пожарную безопасность.

Муниципальные налоги:

● промысловый налог (налог на предпринимательскую деятельность);

● налог на имущество;

● налог на развлечения;

● налог на собак;

● налог на второй дом;

● налог на игровые автоматы;

● налог на напитки (акциз).

Главные положения налогообложения в Германии регулируются Законом «Порядок взимания налогов». Налоги в Германии взимаются федеральным правительством, штатами (землями), а также муниципалитетами. Большинство налогов взимается федеральным правительством и штатами совместно. В районах и муниципалитетах также могут приниматься собственные налоговые законы. Однако на практике 95 % всех налогов взимаются на федеральном уровне.

§ 5.5. Япония

Первая мировая война благоприятно отразилась на экономике и финансовой сфере Японии – в 5 раз возросла валовая ценность промышленной продукции, экспорт увеличился почти в 4 раза. Из страны с огромным внешним долгом Япония превратилась в страну-кредитора.

В 1918 г. был введён налог на сверхприбыль. Обложению подлежала прибыль, полученная за счёт военной конъюнктуры, сверх прибыли довоенного времени. Кроме того, облагались суммы, полученные от продажи судов, каменноугольных шахт и рудников. Также были повышены ставки по ряду налогов: подоходный налог для доходов 1-й категории (доходы промышленных предприятий) вырос на 20 %, для доходов 2-й категории (проценты по облигациям государственных займов, акционерных обществ и по вкладам в банки) – на 50 %, для доходов 3-й категории (доходы физических лиц) – на 20 %. Необлагаемый минимум был увеличен с 400 до 500 иен в год. Были повышены ставки акцизов на алкогольные напитки; в 1920 г. они снова выросли.

В 1920 г. последовало очередное повышение налогов. Для подоходного налога с предприятий был установлен дополнительный налог, ставка которого обычно составляла 7,5 %. Но если чистая прибыль превышала 10 % на капитал, эта сверхприбыль облагалась по прогрессивной шкале – от 4 до 20 %. Для доходов 2-й категории была установлена налоговая ставка 5 %, за исключением доходов от облигаций государственных займов, которые облагались ставкой 4 %. Были повышены ставки для крупных доходов по 3-й категории – подоходного налога с физических лиц. Если в довоенном законе максимальная ставка для доходов более 100 тыс. иен была 23,5 %, то в новом законе она доходила до 36 %. Однако для мелких и средних доходов ставки были снижены. Владельцы доходов от 500 до 1000 иен раньше платили 2,5 %, а теперь доходы от 500 до 800 иен облагались по ставке 0,5 %, а доходы от 800 до 1000 иен – по ставке 1 %. Доходы от 1000 до 2000 иен ранее облагались по ставке 3,45 %, теперь – по ставке 2 %.

Налоговые доходы были преобладающими в системе государственных доходов. С 1913 по 1923 г. поступления выросли более чем в два раза – с 470 до 1114 млн иен.

Налоговая система Японии в 1920–1930 гг. включала в себя прямые и косвенные налоги, которые делились на центральные и местные. Среди прямых налогов основную роль стал играть подоходный налог – он делился на налог с юридических лиц, налог с ценных бумаг и займов и налог с отдельных физических лиц.

В связи с развитием промышленности и индустриализацией Японии снижался удельный вес поземельного налога.

Промысловый налог взимался как с предприятий, так и с частных лиц. Также существовал налог на наследство. В 1926 г. был введён налог с денежных капиталов (2 % от действительного дохода). Эти три налога давали 10 % бюджетных доходов.

Основу японской налоговой системы к 1920-м гг. составляли косвенные налоги – они давали более 60 % всех доходов, налог на спиртные напитки – четверть доходов бюджета, акциз на сахар – около 10 %. Налогом на текстиль (9 % с цены ткани) облагались шёлковые и шерстяные ткани и изделия. Экспорт освобождался от налогообложения. В 1926 г. был введён налог на газированную воду и прохладительные напитки.

Около 20 % японскому бюджету давали таможенные и гербовые пошлины. Японское правительство проводило политику протекционизма, вводя высокие таможенные тарифы на импорт, которые пересматривались в 1924, 1925 и 1932 гг. и были направлены на создание условий для развития новых собственных производств. В связи с этим многие виды сырья, особенно имеющие военно-стратегическое значение, облагались пониженными тарифами или вовсе освобождались от налогообложения.

Важным источником доходов в Японии были государственные монополии (табачная, соляная, камфорная) и государственные предприятия, прежде всего связи: почта, телеграф и телефон, а также эксплуатация железных дорог. Всё это вместе приносило до 250 млн иен в год.

В японской налоговой системе важную роль играли местные налоги – префектурные, муниципальные и сельские. Среди местных налогов самым тяжёлым был подворный налог – он устанавливался местными финансовыми органами в зависимости от благосостояния налогоплательщиков. Также были специальные виды обложения (налоги на строения, налог на содержание полиции, на велосипеды, повозки и пр.).

В конце 1925 г. была проведена налоговая реформа, которая декларировала снижение налогового бремени для средних и бедных слоёв населения. Однако на самом деле она была направлена на снижение прямых налогов и увеличение косвенных, что наиболее сильно отражалось на менее обеспеченных классах. В 1926 г. был введён закон о социальном страховании рабочих, главным образом за счёт отчислений из заработной платы.

С начала 1930-х гг., после введения в Японии эмбарго на вывоз золота и последовавшим за этим обесцениванием иены, конкурентоспособность японских товаров на внешних рынках повысилась за счёт их дешевизны. Ещё большему увеличению японского экспортного демпинга способствовала политика правительства по предоставлению льгот и дотаций экспортным компаниям.

Японский демпинг привёл к осложнениям отношений с рядом стран, которые в ответ стали вводить увеличенные торговые таможенные пошлины на японские товары, ограничения и порой полное запрещение японского экспорта. Дешевый японский экспорт направлялся в первую очередь в страны с низкой покупательской способностью населения, а эти страны по преимуществу были колониями Британской империи. В 1932–1934 гг. торговая война между Японией и Англией максимально обострилась. Почти во всех английских колониях были введены ограничения на продажу японских товаров, а в Британской Индии торговля ими была прекращена полностью.

Захват в 1931 г. китайской Маньчжурии, подготовка к войне против СССР и другие планы японского правительства требовали значительных финансовых средств, а также государственного регулирования и контроля экономики. В стране ввели эмбарго на вывоз золота за границу, власти перестали поддерживать валютный курс иены. Была увеличена эмиссия бумажных денег и выпуск государственных займов. В 1937 г. вышел закон, который предоставил правительству право повысить ставки налогов.

Предельная ставка по подоходному налогу с 36 % была доведена до 50 %. Ставка промыслового налога была повышена с 3,4 до 4 %, налога с денежных капиталов – с 2 до 4 %, налога на сверхприбыль – с 10 до 15 % для прибылей акционерных компаний и с 8 до 10 % для индивидуальных владельцев. Налог на наследство был доведён с 21 до 41 %. Акциз на сахар повысили на 15 %, на алкогольные напитки – от 20 до 40 % в зависимости от вида продукции.

Наряду с повышением действующих налогов были введены новые – общее число налогов увеличилось с 14 до 21.

Капиталы акционерных обществ и других юридических лиц стали облагаться налогом в размере 0,1 % с оплаченного капитала общества. Также ввели налоги на иностранные процентные бумаги, под которыми понимались облигации японских государственных займов, муниципальных займов и облигаций акционерных обществ, налог на сделки купли-продажи фондовых ценностей, на продукцию золотых и серебряных рудников и др.

Правительство выплачивало огромные субсидии монополистическим концернам, что в виде налогов ложилось на трудовое население.

Налоговые поступления в 1938 г. выросли на 300 млн иен, однако рост государственных расходов опережал увеличение налоговых поступлений на 30 %. В том же 1938 г. правительство вновь повысило налоги: были увеличены ставки действующих и введены новые налоги. К концу 1939 г. в Японии взималось 29 налогов. Хотя доходы бюджета увеличились с 1937 по 1940 г. на 1,5 млрд иен, большую часть расходов японскому правительству приходилось покрывать за счёт займов.

В 1940 г. в Японии была проведена реформа налоговой системы. Коренной перестройке подвергся подоходный налог – он был разделён на шедулярный (взимаемый не с совокупности дохода налогоплательщика, а по частям – шедулярам – с разделением источников доходов) и общий. Доходы, подпадающие под действие шедулярного налога, были разделены на 6 разрядов:

1. Доходы от недвижимого имущества – 10 %.

2. Доходы от денежных капиталов (банковских вкладов, акций, облигаций и пр.) – от 4 до 10 % суммы годового дохода.

3. Доходы от промышленных предприятий – от 7,5 до 8,6 %.

4. Заработная плата свыше 50 иен в месяц – 6 %.

5. Доходы от лесных угодий – от 5 до 7 %.

6. Выходное вознаграждение – шкала ставок от 6 до 40 %.

Кроме того, налогоплательщики, чей годовой доход превышал 5 тыс. иен, облагались общим налогом в диапазоне от 10 % для доходов не более 8 тыс. иен до 65 % для доходов свыше 830 тыс. иен. С введением нового подоходного налога в него были включены промысловый налог, налог с денежных капиталов и частично поземельный налог. Существовавшее ранее в составе подоходного налога обложение доходов акционерных обществ было выделено в отдельный налог на акционерные общества с дифференцированной ставкой от 18 до 28 % годового дохода общества. Капитал акционерного общества по-прежнему облагался по ставке 15 %.

Максимальная ставка налога на сверхприбыль была доведена до максимальной ставки общего подоходного налога. Был реформирован целый ряд косвенных налогов и налог с наследства, а также местные налоги.

Среднедушевая сумма налогов выросла с 26,5 иены в 1935 г. до 85,3 иены в 1941 г. и 201,6 иены в 1944 г. Поступления в бюджет в 1940–1941 гг. выросли до 4,7 млрд иен по сравнению с 2,2 млрд иен в 1938–1939 гг. В 1944/1945 финансовом году поступления от налогов составили 13,7 млрд иен. С 1941 по 1945 г. налоговое давление продолжало усиливаться – ставки повышались, вводились новые налоги. К концу войны в стране взималось уже более 40 налогов.

Среди прямых налогов наиболее фискально эффективным оставался подоходный налог (около 40 % всех налоговых поступлений). Следом шли налог на сверхприбыль, особый налог с корпораций и налог на наследство. Среди косвенных на первом месте по поступлениям был доход от государственной табачной монополии, затем шли акцизы на саке, сахар, текстильные изделия.

В связи с потерей Японией большинства своих заграничных рынков и резким сокращением внешней торговли поступления от таможенных пошлин снижались из года в год.

Увеличились поступления от гербового сбора, биржевого налога и налога на выпуск банкнот Японского банка. Были введены новые налоги на газолин, проездные билеты, билеты на вход в места увеселения, газ и электричество, прохладительные напитки, рекламу, игральные карты.

Японские монополии, владеющие предприятиями тяжёлой и военной промышленности, получали льготное кредитование и налоговые льготы. Частные и полугосударственные компании освобождались от всех государственных и большей части местных налогов и пользовались приоритетом при получении государственных субсидий.

Крестьяне разорялись из-за высоких налогов и большой арендной платы, которую платили помещикам. С 1941 г. они должны были продавать государству по заниженным ценам все излишки производимой продукции.

Всё население Японии находилось под строгим полицейским контролем, который осуществлялся через так называемые соседские группы. Руководители этих групп распределяли введённые в 1940–1941 гг. продовольственные и промтоварные карточки, талоны на топливо, в сельской местности – удобрения и сельскохозяйственные орудия. Они контролировали уплату налогов, занимались принудительной подпиской на военные займы, организовывали сбор «подарков» для армии и общественные работы.

7 декабря 1940 г. кабинет Фумимаро Коноэ (1891–1945) принял программу установления новой экономической структуры. В 18 ведущих отраслях были созданы контрольные ассоциации и союзы. Ассоциации объединяли крупные предприятия, союзы – средние и мелкие. Председателями ассоциаций назначили представителей крупнейших концернов. Была создана контрольная ассоциация для руководства всеми финансовыми учреждениями при главенстве Банка Японии. Контрольные органы были созданы и в сельском хозяйстве.

Стала применяться принудительная трудовая мобилизация. В марте 1942 г. приняли Закон о трудовой повинности мужчин и женщин в возрасте от 12 до 70 лет. В ноябре 1943 г. было создано Министерство вооружений.

Перевод экономики на военные рельсы потребовал вмешательства государства в процесс ценообразования. В 1938 г. был создан Центральный комитет по ценам с подчиненными ему местными комитетами. Они устанавливали максимальный уровень цен на более чем 1 тыс. наименований основных товаров. Решения комитета имели силу закона. Контроль за их исполнением возлагался на экономическую полицию и инспекторов по ценам.

Инфляция и быстрый рост цен вынудили правительство пойти на чрезвычайные меры – в 1939 г. был издан указ, по которому цены на все товары, а также арендная и заработная плата фиксировались на день издания указа и повышать их было можно только с разрешения государственных органов.

Эти меры вызвали всплеск спекуляции и появление «чёрного рынка», что подтолкнуло правительство к регулированию товарного оборота и распределению товаров административными методами. В 1940 г. в Японии было введено карточное снабжение. Однако увеличение денежной эмиссии под обеспечение государственных облигаций приводило к росту инфляции. Правительство многократно повышало цены: по сравнению с 1936 г. индекс оптовых цен в 1944 г. поднялся до 325, а розничных – до 390.

Повышение налогов и система государственных займов в условиях резкого сокращения внешней торговли стали главными источниками средств для ведения войны.

С окончанием Второй мировой войны в Японии началась оккупация войсками США, закончившаяся в апреле 1952 г. Корею разделили на советскую и американскую зоны оккупации, часть земель были аннексированы. Верховная власть в стране находилась в руках оккупационных войск США во главе с генералом Дугласом Макартуром (1880–1964).

После окончания войны экономика и финансы Японии находились в состоянии разрухи. Уровень промышленного производства составлял 14 % от довоенного; госдолг в 2 раза превышал валовый национальный продукт. Япония должна была выплачивать огромные репарации.

В марте 1946 г. был принят Закон о чрезвычайных мерах в области экономики и финансов. Вклады в банках были заморожены, провели обмен старых денег на новые. Из этих денег ежемесячно выдавалась определённая сумма главе семьи (по 100 иен на каждого члена семьи). Зарплата не должна была превышать 500 иен – излишки поступали на замороженные счета.

В 1946 г. был введён налог на собственность по прогрессивным ставкам (от 25 до 90 %) и система самоначисления при обложении индивидуальным подоходным налогом на базе дохода текущего года. Также ввели налог с оборота по ставке 1 %, базой которого являлась стоимость продаж. Затем налоговую базу заменили на ежемесячную выручку. Налог был крайне непопулярен, так как приводил к росту налогового бремени для мелкого и среднего бизнеса. В 1950 г. он был отменён.

В 1947–1948 гг. была реформирована система местного налогообложения. Администрирование земельного налога, подомного налога и ряда других было передано местным органам власти – они были наделены правом устанавливать местные налоги.

В 1949 г. учредили Национальное налоговое агентство.

В 1950 г. была осуществлена налоговая реформа группой приглашённых экономистов под руководством профессора Колумбийского университета Карла Шоупа (1902–2000). Шоуп предложил оригинальное решение – два вида бланков налоговых деклараций: белые и голубые. Белые бланки предназначались для тех, кто рассчитывал налоги по упрощённой системе, но льготами не пользовался. Если заполнялись голубые бланки, это означало, что предприятия ведут надлежащий бухгалтерский учёт и отчётность, полностью выполняют налоговые обязательства и за это им предоставлено право пользоваться налоговыми льготами; также они были освобождены от налоговых проверок. Ставка налога на прибыль юридических лиц была уменьшена с 52,5 до 35 %.

Для физических лиц был существенно повышен необлагаемый минимум, введено прогрессивное налогообложение личных доходов, но при этом снижена максимальная ставка – с 85 до 55 %. На местном уровне был реорганизован налог на имущества – он стал взиматься исходя из стоимости имущества по ставке 1,6 %, а не из стоимости его аренды.

Начала действовать новая концепция налогообложения корпораций, согласно которой налог на корпоративный доход рассматривался как авансовая выплата на базе индивидуального дохода владельцев акций. Была введена система резервных фондов, не подлежащих обложению.

Значительно сократили налоговое бремя и в сельском хозяйстве. При проведении аграрной реформы были введены налоговые льготы для тех, кто впервые стал владельцем земли. Они имели право в первый год ограничить сумму платежей государству в пределах одной трети стоимости урожая.

На практике не все предложения команды Шоупа были реализованы – например, НДС так и не был введён. Налог на прибыль для компаний в 1952 г. был повышен до 42 %, затем в 1955 г. снижен до 35 % на первые 500 000 иен дохода и 40 % на остаток. С 1953 г. в систему начали вноситься различные изменения и поправки. В частности, в 1953–1954 гг. было отменено налогообложение прироста капитала от продажи ценных бумаг (вместо него был введён налог на передачу ценных бумаг) и из-за сложности администрирования упразднён налог на предпринимательскую деятельность. После отмены налога на чистую стоимость имущества максимальная ставка подоходного налога для физических лиц была повышена до 65 %.