Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 1962 г. был принят Основной закон о национальном налогообложении. Он устанавливал общие принципы и методы налогообложения, определял период подачи налоговых исков, процедуры для самоначисления, требования к учёту и отчётности, а также процедуры решения налоговых споров.

В 1960–1970 гг. в Японии резко снизилась доля косвенных налогов и увеличилась доля прямых, прежде всего подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль юридических лиц, средняя ставка которого в 1970 г. составляла 36,7 %. Одна из существенных особенностей японской налоговой системы состояла в том, что налоги на прибыль индивидуальных предпринимателей были выше, чем налоги на прибыль корпораций, что служило мощным стимулом к корпорированию.

Существовала разница в ставках при обложении юридических лиц между налогами на отложенные прибыли (36,7 %) и на дивиденды (26 %). Меньшие налоги на дивиденды стимулировали самофинансирование, зато более высокие ставки на отложенные прибыли толкали корпорации на путь обращения к займам. Юридические лица, на которые распространялись льготы, платили 23 % с отложенной прибыли и 19 % с дивидендов.

От налогообложения освобождалось 80 % чистого дохода от экспорта услуг морского флота (т. е. от фрахта японских судов за рубежом).

В начале 1970-х гг. правительство попыталось поднять ставки налогов на корпорации до уровня стран США и Западной Европы, однако натолкнулось на сопротивление корпораций. При любом ухудшении экономического положения правительство не повышало, а, наоборот, снижало налоги на прибыль. Это отражало общий курс экономической политики на поощрение накопления капитала и экономический рост.

Бюджетная система Японии чрезвычайно сложна. Государственный бюджет делился на две части: общий счёт и специальные счета; во многих случаях доходы и расходы переносились с общего счёта на разные спецсчета. Доходы общего счёта складывались из налогов и гербового сбора (более 87 %). Среди налогов главными были личный подоходный налог (33 %), налог на корпорации (34,9 %), акциз на алкоголь (8,3 %), налог на бензин (7,2 %), общий товарный налог (5 %), таможенные пошлины (5,1 %) и гербовые сборы (3,7 %).

Помимо государственных налогов важную роль играли местные налоги. В 1969–1970 гг. из общей суммы налогов, собранных в Японии (9114 млрд иен), 66 % приходилось на общегосударственные налоги, 19 % – на префектурные и 15 % – на муниципальные. Доходы местных органов власти складывались из местных налогов (в 1969–1970 гг. на них приходилось 35 % всех доходов), налогов, перераспределяемых центральным правительством (18 %), и субсидий из центра (23 %). Среди муниципальных налогов наиболее важными являлись муниципальный налог на проживание, налог на муниципальное имущество, муниципальный налог на потребление табака, налог на потребление электричества и газа.

Доходы префектурных властей состояли из налогов префектурного значения: налога на проживание, налога на сделки, налога на потребление табака, на зрелищные мероприятия, рестораны, кафе, бары, столовые, а также налога на автомобили.

Количество спецсчетов менялось – в 1968–1969 гг. их было 46. Наиболее важными из них были спецсчёт контроля за продовольствием (средства для закупки у крестьян по твёрдым ценам риса и других продовольственных товаров), спецсчёт перераспределения налогов (между префектурами в зависимости от их экономических потребностей), спецсчёт почтово-сберегательной службы и пр.

С целью увеличения японского экспорта и повышения конкурентоспособности японских товаров на мировых рынках правительство снижало налоги для корпораций, производящих экспортную продукцию, уменьшало таможенные тарифы на импорт сырья и полуфабрикатов, предоставляло льготные кредиты для экспортёров. В Японии действовала система беспошлинного ввоза новейшего оборудования в целях технического обновления промышленности.

К началу 1980-х гг. в Японии усилился кризис государственных финансов. Дефицит бюджета, формировавшегося на треть из государственных займов, государственный долг, размер которого приближался к половине валового национального продукта, а также неэффективность работы государственных предприятий стали причинами проведения комплексной административно-финансовой реформы. Её целями было оздоровление государственных финансов – реорганизация системы субсидий, а также ослабление вмешательства государства в дела частных предприятий. Была упразднена табачная и соляная монополии, проведена денационализация государственных железных дорог, телефонно-телеграфной корпорации.

Структурные изменения, диверсификация потребления и увеличивающееся потребление услуг, старение населения и расширение международных операций стали причинами проведения в 1987–1989 гг. налоговой реформы. Был введён единый налог на потребление, ставка которого составляла 3 % от цены товара (в 1997 г. она была увеличена до 5 %). Этот налог не затронул услуги в сфере медицинского, социального обеспечения и образования.

В подоходном налогообложении были смягчены и упрощены прогрессивные налоговые ставки. Раньше подоходный налог для физических лиц имел 12-ступенчатую структуру с процентными ставками от 10,5 до 60 %, после реформы он стал 5-ступенчатым с процентными ставками от 10 до 50 %.

Шкала налога на проживание физических лиц стала не 7-ступенчатой со ставками от 5 до 16 %, а 3-ступенчатой со ставками от 5 до 15 %.

Ставка корпоративного налога для крупных компаний была понижена с 42 до 40 % в 1989 г. и до 37,5 % в 1990 г., для малых и средних компаний – с 30 до 29 % в 1989 г. и до 28 % в 1990 г. Ставку налога на доход от дивидендов повысили с 32 до 35 % в 1989 г. и до 37,5 % в 1990 г. Были увеличены базовые и специальные персональные вычеты.

Ставку налога на наследство снизили с 75 до 70 %, а налоговые ступени были увеличены. Также увеличили нижний предел налогообложения – с 20 млн иен (плюс 4 млн иен на каждого законного наследника) до 40 млн иен (плюс 8 млн иен на каждого законного наследника). Максимальная ставка налога на дарение также была снижена – с 75 до 70 %.

Налоговая система Японии наших дней характеризуется множественностью налогов и имеет два уровня: общегосударственный и местный. Всего в стране действуют 25 государственных и 30 местных налогов. Все налоги могут быть поделены на три группы: налоги на доходы, на собственность и на потребление.

На налоги приходится почти 2/3 всех поступлений в бюджет. Наибольшие суммы приносят налог на потребление, подоходный налог на физических лиц и налог на доход корпораций (около 70 % общей суммы поступлений от всех налогов).

Национальное налоговое агентство подчиняется непосредственно Министерству финансов Японии. Региональные налоговые службы регулируют деятельность налоговых офисов, а также оказывают ряд услуг, в том числе услуги налогового консультирования налогоплательщиков. Налоговые офисы работают непосредственно с налогоплательщиками, осуществляя функции налогового администрирования.

Основные законы, регламентирующие установление и взимание налогов, включают Закон о подоходном налоге, Закон о налоге на доход корпораций, Закон об особых мерах в сфере налогообложения и Закон о сборе налогов. В Японии нет единого документа по типу Налогового кодекса, регламентирующего функционирование налоговой системы.

Система подоходного налогообложения в Японии основана на системе самоначисления налогоплательщиком, который подаёт соответствующие налоговые декларации в налоговые органы, в сочетании со взиманием налогов у источника выплаты, т. е. налоги уплачиваются работодателем (компанией) из заработной платы налогоплательщика.

Законодательство Японии выделяет два вида индивидуальных налогоплательщиков: резиденты и нерезиденты. Резидентом считается физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в Японии либо проживающее в Японии более одного года.

Система налогообложения доходов юридических лиц в Японии является одной из самых сложных в мире. На сегодняшний день налогообложение дохода корпораций в Японии включает три основных налога, взимаемых на различных уровнях: налог на доход корпораций, взимаемый на национальном уровне; налог на предпринимательство и налог с населения, взимаемые на уровне префектур и муниципалитетов.

Базой налогообложения для корпоративного налога выступает налогооблагаемый доход компаний. Для компании, доход которой не превышает 8 млн иен в год, ставка налога составляет 19 %, если доход более 8 млн иен в год – 23,2 %.

Доход физических лиц в Японии облагается на двух уровнях: национальном – национальный подоходный налог и местном на уровне муниципалитетов – местный налог с населения. Кроме того, самозанятые граждане обязаны уплачивать налог на предпринимательство на уровне префектур.

В Японии используется прогрессивная 7-ступенчатая шкала индивидуального подоходного налога (от 5 % при доходе в 1 млн 950 тыс. иен до 45 % при доходе свыше 40 млн иен).

Местный налог с населения включает два вида налогов. Налог на душу населения взимается вне зависимости от суммы дохода на уровне муниципалитетов и префектур (его размер составляет 3 тыс. и 1 тыс. иен соответственно). Налог, взимаемый на основании налогооблагаемого дохода индивида, уплачивается по пропорциональной ставке 10 %.

В 2013 г. был введён специальный налог для покрытия расходов на восстановление страны после землетрясений – он взимается по ставке 2,1 % от обязательств по уплате национального подоходного налога. Специальный налог введён на 25 лет – до 2037 г. С этой же целью в период 2014–2023 гг. он был увеличен и на душу населения составил 1000 иен, в том числе 500 иен – муниципальная составляющая и 500 – префектурная.

Основным косвенным налогом в Японии является налог на потребление, представляющий собой налог с продаж, который применяется к поставкам определённых видов товаров и услуг. В октябре 2019 г. его ставка выросла до 10 % с одновременным установлением льготной ставки 8 % на ряд товаров (продукты питания и напитки, периодические издания).

Согласно законодательству Японии, из налогообложения налогом на потребление исключаются операции по продаже и аренде земли и ряд других операций. Реформой 2017 г. операции с криптовалютами в Японии также были исключены из налогообложения налогом на потребление.

Начиная с октября 2019 г. в Японии установлена дифференцированная шкала ставок налога на потребление: 10 % – стандартная ставка, в том числе 2,2 % – ставка местного налога на потребление; 8 % – льготная ставка, в том числе 1,76 % – ставка местного налога на потребление.

На сегодняшний день налоговая система Японии включает следующие разновидности акцизного налога:

● Налог на табачные изделия и специальный налог на табачные изделия, взимаемые на национальном уровне. Эти два налога имеют одинаковую базу и рассматриваются как единый налог. Различие их состоит в том, что доход от специального налога на табачные изделия направляется в национальный фонд погашения долга на специальный счёт.

● Налог на бензин и местный дорожный налог, которыми облагаются продажи бензина.

● Налог на авиационное топливо, уплачиваемый авиакомпаниями; доходы от взимания налога направляются на поддержку инфраструктуры аэропортов.

● Налог на сжиженный нефтяной газ, уплачиваемый владельцами заправок. Этим налогом облагается топливо для автомобилей.

● Налог на нефть и уголь, которым облагаются операции по импорту сырой нефти, нефтепродуктов, газообразных углеводородов, угля.

● Автомобильный налог, который уплачивают владельцы зарегистрированных автомобилей при прохождении техосмотра либо получении регистрационного номера.

Таможенные пошлины в Японии взимаются при импорте товаров. Ставки устанавливаются Таможенно-тарифным бюро, которое входит в состав Министерства финансов Японии. Ставки пошлин различаются в зависимости от вида товара и страны его происхождения.

Налоги на дарение и наследство уплачиваются владельцами собственности, полученной в результате дарения либо получения наследства. Ставки для обоих видов налогов варьируются от 10 до 55 %.

Налог на иностранных туристов был введён в Японии с января 2017 г. Все туристы (кроме детей в возрасте до 2 лет), въезжающие в Японию, обязаны уплатить налог на выезд, который включается в стоимость авиабилета или круиза.

Поступления от взимания налога на алкоголь направляются в государственный бюджет.

Гербовый сбор в Японии взимается при оформлении контрактов и акционерных сертификатов. Доход от этого налога поступает в государственный бюджет.

В Японии взносы на социальное страхование уплачиваются как работником, так и работодателем. Источником взносов является заработная плата работника и различные вознаграждения, связанные с трудовыми отношениями.

Система налоговых органов Японии включает три уровня: федеральный, районный и местный.

На федеральном уровне управление налоговой системой находится в юрисдикции Министерства финансов, в котором имеются Налоговое бюро и Бюро по таможенным сборам и тарифам. Они отвечают за исследования и планирование в сфере налогообложения, сертификацию налоговых и таможенных инспекторов и т. д.

Непосредственно сбором налогов занимается Национальное налоговое управление, общий штат которого составляет около 57 тыс. служащих. В структуре управления имеется центральный аппарат, 11 региональных налоговых бюро, региональная налоговая инспекция о. Окинава и 524 налоговые инспекции, Налоговый колледж и Национальный налоговый трибунал с филиалами.

Районные налоговые управления, как правило, состоят из пяти подразделений: управления согласования, управления налогообложения, управления доходов и сборов, управления уголовных расследований и проверок. Управления осуществляют консультирование, проверяют крупных налогоплательщиков и руководят работой налоговых инспекций.

Налоговые инспекции занимаются непосредственными вопросами налогообложения. Как правило, они состоят из нескольких отделов, каждый из которых занимается администрированием конкретного налога или группы налогов.

Местные органы власти имеют свои налоговые инспекции, которые независимы от общенациональных и занимаются сбором местных налогов.

§ 5.6. Китай

Период после свержения монархии в 1912 г. и вплоть до провозглашения Китайской Народной Республики в 1949 г. был достаточно сложным. На него пришлось множество событий, не способствовавших стабильному развитию страны: попытки восстановить монархию, борьба политических движений (в первую очередь Гоминьдана и Коммунистической партии), оккупация части Китая японскими войсками. В таких условиях выстроить налоговую систему оказалось практически невозможно, поскольку силы, находившиеся у власти в этот период, были не в состоянии вести централизованную и упорядоченную налоговую политику и воспринимали налоговые, таможенные и прочие сборы исключительно как источник финансирования собственной борьбы за власть.

Налогообложение в основном сохранило черты цинского периода и базировалось на подушно-поземельном налоге, который взимался и деньгами, и продовольствием.

В 1913 г. впервые было официально закреплено разделение налогов на государственные (центральные) и местные – всего в казну взималось 19 налогов. Из государственных монополий сохранили только монополию на соль, остальные же были заменены налогами и сборами, ставки по которым зависели от масштабов производства или торговли; самой высокой была ставка на иностранный алкоголь, доходившая до 60–70 %.

В 1914 г. правительство опубликовало Регламент подоходного налога, которым облагались доходы, получаемые от государства, доходы заводов, фирм, банков, торговых компаний, магазинов, проценты по облигациям, депозитам и кредитам и т. д. С открытием фондовых бирж был введён налог на биржевые сделки. Таможенные пошлины по-прежнему контролировались и собирались иностранцами.

Коммерческий налог при перемещении товаров по территории Китая – внутренний таможенный сбор ликин – сохранился, при этом количество облагаемых им товаров постоянно росло. При ввозе импортных товаров можно было уплатить половину этого сбора и свободно перевозить товар внутри страны.

В 1916 г. Китай оказался во власти военных группировок, каждая из которых проводила свою политику, в том числе налоговую, произвольно повышая действовавшие налоги и вводя новые. За следующие 12 лет сменилось 7 президентов, 5 временных администраций, 34 главы правительства и 25 кабинетов министров. Центральное правительство в Пекине сохраняло легитимность, но фактически контролировало только сам город.

В 1927 г. правительство, во главе которого к тому моменту встал генерал Чан Кайши (1887–1975), заявило, что Китай будет реализовывать новый тарифный план и работать над отменой ликина.

Новые тарифные ставки вступили в силу в 1929 г. Таможенными пошлинами облагалось 718 различных видов товаров, средняя ставка составляла 5 %. Впоследствии правительство с целью защиты внутренних производителей от иностранных конкурентов ещё несколько раз повышало ввозные пошлины, особенно на потребительские товары.

Одновременно началась реорганизация Китайской морской таможни, в первую очередь за счёт сокращения работавших в ней иностранцев. Однако полного таможенного суверенитета достичь не удалось – иностранные державы по-прежнему пользовались определёнными льготами в торговле с Китаем. Полный контроль над таможенной службой Китай получил только в 1943 г., когда США и Великобритания стали его союзниками во Второй мировой войне.

В 1926 г. был введён новый Единый налог – один из первых налогов на потребление в Китае. Он стал третьим важнейшим источником государственных доходов, к 1936 г. его доля составляла около 40 % в общем объёме доходов.

Система управления налогами была законодательно оформлена в 1927 г. созданием Министерства финансов, которое в 1928 г. декларировало идею «экономического равенства» – согласно ей новыми налогами должны были стать: специальный потребительский налог (акцизы), за исключением предметов первой необходимости для повседневной жизни простых людей; подоходный налог с прогрессивной ставкой; налог на имущество; предпринимательский налог, заменявший традиционные сборы на товары после отмены ликина.

В 1928 г. Закон о стандартах разделения центрального и местных бюджетов закрепил деление всех налогов на центральные и местные. Центральному правительству отходили доходы от таможенных пошлин и косвенных налогов, а местным властям полагались доходы от поземельного налога, налогов на цену земли и на прирост её стоимости при продаже, налогов на купчие, комиссионные лавки и др. В том же 1928 г. на государственные средства был учреждён Центральный банк Китая. Когда в 1932 г. на его счета стали поступать доходы от таможенных пошлин, в том числе от морской таможни, правительство Китая получило полный контроль над своей таможней.

В 1933 г. была введена государственная монополия на чеканку монет и запрет на хождение серебра в слитках. Через два года началась валютная реформа и была введена новая валюта – фаби.

Поземельное обложение фактически было заимствовано у старого цинского режима. Оно состояло из поземельно-подушного налога, натурального налога для обеспечения столицы и арендной ренты. Налог делился на две части – основную и дополнительные надбавки. Гербовый сбор за удостоверение и заверение 35 видов документов был сохранён и поступал в местные бюджеты. В 1936 г. был принят Закон, согласно которому земля в городах облагалась налогом на землю, а не на доходы. Также вводилась прогрессивная налоговая шкала на прирост стоимости земли. В этом же году был принят временный регламент о подоходном налоге, который был основан на британской системе налогообложения и делил доход на 3 категории: от бизнеса, от занятости и от ценных бумаг и депозитов. Сбор за предпринимательскую лицензию включал сборы за лицензию на занятие посреднической, ломбардной, скотобойнической деятельностью и винокурением.

Однако, несмотря на реализованные нововведения, в 1930-е гг. налоговых поступлений не хватало для покрытия государственных расходов и недостаток компенсировался за счёт займов.

Война с Японией и Вторая мировая война добавили правительству Китая экономических проблем. Из-за вторжения Японии было потеряно около 80 % доходов от морской таможни, что вынудило Китай изменить таможенную политику. Экспортные пошлины отменили, а на необходимые для фронта товары импортные пошлины были снижены. Размер большинства пошлин стали рассчитывать исходя из цены, а не количества, как это было ранее.

Налоговые поступления во время войны покрывали только 11 % денежных расходов правительства, а около 75 % покрывались за счёт выпуска новых бумажных денег, что вызвало высокую инфляцию.

Одним из самых эффективных налогов оказался налог на соль, а в 1941–1942 гг. вместо соляного налога и надбавок была введена государственная монополия на производство соли, сахара, табака, алкоголя, чая и спичек. Однако особой пользы для бюджета монополии они не принесли и после войны были отменены.

В 1939 г. для промышленных, торговых и частных предприятий был введён местный налог на сверхприбыль, если их капитал превышал 2 тыс. юаней, или их прибыль превышала 20 % капитала, или прибыль от сдачи в аренду имущества в наём превышала 15 % его стоимости. После войны в 1947 г. для 5 отраслей (розничной торговли, финансово-страховой отрасли, агентских и комиссионерских предприятий, строительства и обрабатывающей промышленности) сверхприбылью стала считаться прибыль, превышавшая капитал более чем на 60 %. Для них была введена 13-разрядная прогрессивная шкала со ставками в диапазоне от 10 до 60 %. Поступления от налогов на сверхприбыль и доходы арендодателей оказались незначительными из-за массового уклонения от их уплаты.

В 1942 г. были введены налог с продаж и потребительский налог (фактически возрождённый ликин), которым облагались 245 товаров китайского и 168 товаров зарубежного производства. Ставки налога зависели от степени необходимости: от 5 % для обычных товаров до 25 % для предметов роскоши. Потребительский налог был достаточно прибыльным, но создавал много препятствий для торговли и был отменён после завершения войны в 1945 г.

Важным фискальным нововведением была реорганизация земельного налога. В 1941 г. он был передан от провинциальных властей центральному правительству. Было принято собирать его в натуральном виде, что помогло обеспечить питанием армию и государственных служащих. Однако собранного за счёт земельного налога зерна не хватало, и в 1942 г. была введена практика «принудительной закупки» продуктов питания по установленным фиксированным ценам, а в 1943 г. она была заменена на «принудительное заимствование».

В 1943 г. приняли закон, который разделял доходы по различным типам. Для коммерческих предприятий была введена 9-разрядная шкала со ставками от 4 до 20 %. При расчёте налога учитывалась доля дохода в общей сумме дохода и капитала. Для определённой группы предприятий была введена 14-разрядная шкала в диапазоне от 4 до 30 %.

Доходы в форме вознаграждений и жалований облагались по 17-разрядной прогрессивной шкале в диапазоне от 2 до 30 %; минимальная необлагаемая сумма составляла 10 юаней. Доходы от операций с ценными бумагами и депозитами облагались по ставке 5 %.

В 1941 г. был введён предпринимательский налог в размере от 1 до 3 % на доходы предприятий. Если определить размер дохода было невозможно, то налогом облагался капитал по ставкам от 2 до 4 %. В 1943–1945 гг. предпринимательский налог приносил почти 50 % доходов от всех прямых налогов.

С 1940 г. действовал временный регламент налога на наследство в размере более 5 тыс. юаней с прогрессивной шкалой ставок от 1 до 50 %. В 1946 г. Закон о налоге на наследство поднял необлагаемый уровень до 1 млн юаней, а максимальную ставку – до 60 %. Для несовершеннолетних и получающих образование наследников предоставлялась дополнительная льгота (скидка) в размере 5 % от стоимости наследства.

В целях упорядочивания гербового сбора были повышены ставки (от 0,1 до 4 юаней) для всех провинций, установлены штрафы за неуплату, а список документов увеличился до 40. В 1942 г. был введён увеселительный сбор с развлечений и продуктов роскоши. Он состоял из банкетного сбора (10 или 20 % от стоимости банкета) и дополнительного сбора (до 25 % от стоимости услуги) и включался в стоимость услуг.