Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 1963 г. был наконец отменён земельный налог, введённый ещё в 1798 г. в виде предоставления помощи его Величеству.

С приходом к власти в 1964 г. лидера лейбористов Гарольда Вильсона (1916–1995) основными направлениями политики стали модернизация промышленности, реформирование финансово-бюджетной системы и расширение социальных гарантий. В ноябре 1964 г. Министерство финансов разработало «кризисный бюджет», который предусматривал повышение пошлин на страхование и бензин. Весной 1965 г. предполагалось увеличение налога на прибыль. Высокими налогами облагались компании корпоративного типа. Чтобы не утратить доверие избирателей и не вызвать волну протестного движения, правительство Вильсона разработало и программы социальной направленности: были повышены пенсии, расширена программа строительства муниципального жилья, разработан закон об арендной плате и отменён налог на медицинские рецепты (затем он был вновь введён в 1968 г.).

Законом о финансах 1965 г. в Великобритании были введены два новых налога – корпоративный налог (налог на прибыль) и налог на прирост капитала. До этого момента юридические лица, так же как и физические, платили подоходный налог. Предельная ставка подоходного налога была повышена до 91 %. Корпоративный налог должны были платить компании-резиденты и юридические лица, зарегистрированные за рубежом, но имеющие постоянное представительство в Великобритании. Принципы и правила налогообложения прибыли компаний были аналогичны правилам подоходного налога. Налог взимался по единой ставке со всей прибыли, но затем в случае распределения прибыли среди акционеров в виде дивидендов уплате подлежал дополнительный налог. Получалось, что дивиденды облагались налогом дважды. В 1965 г. ставка корпоративного налога составляла 40 %, в 1969 г. – 45 %. Затем вторым Законом о бюджете 1970 г. его ставка была снижена до 42,5 %, а в 1971 г. – до 40 %.

Налогом на прирост капитала облагались физические лица при любом отчуждении капитальных активов, не являющихся товарно-материальными запасами (акциями компаний, облигациями и др.). Ставка налога составляла 30 %. Налог на прирост капитала не применялся к корпорациям, но аналогичное положение сохранилось в налоге на прибыль. Если доход, полученный физическим лицом от продажи, подлежал обложению подоходным налогом, то налог на прирост капитала не взимался.

В 1965 г. налоговое бремя в Великобритании составляло 29,7 % от ВВП, что было в среднем на 3 % выше, чем у основных стран Европы, и на 3,8 % выше, чем у наиболее развитых стран мира. Частично это было связано с большим объёмом долга, оставшегося после Второй мировой войны, – около 95 % от ВВП, по сравнению со средним объёмом долга менее 30 % от ВВП у остальных развитых экономик мира, – а также с высоким уровнем расходов на оборону – 6,4 % от ВВП.

К концу 1960-х гг. достигнутая финансовая стабильность оказалась под угрозой, что подтолкнуло правительство Вильсона к проведению дефляционной политики. В 1966 г. были повышены арендные ставки, цены на автомобили (на 40 %), увеличились косвенные налоги на спиртные напитки, нефть и бензин, а также почтовые услуги (на 10 %). В 1967 г. были введены дополнительные ограничения на рост заработной платы и цен, сокращены бюджетные расходы. В ноябре 1967 г. была осуществлена девальвация фунта стерлингов на 14,3 %, введены дополнительные налоги, в том числе на потребительские товары. Проект бюджета на 1969 г. предусматривал повышение акцизов на бензин, сигареты, виски, водительские права, агентства трудоустройств. Таким образом, налоговая нагрузка на потребителей возрастала. Между тем в отношении производителей проводилась стимулирующая политика – для наукоёмких отраслей предусматривалась выплата королевских премий. Ставка корпоративного налога сохранялась на достаточно низком уровне.

Политика лейбористов оказалась вполне успешной, хотя и вызывала недовольство населения, – платёжный баланс страны восстановился, и в 1970/1971 финансовом году бюджет впервые был профицитным.

В июне 1970 г. на выборах победили консерваторы – правительство возглавил Эдвард Хит (1916–2005), который для преодоления отставания роста экономики от других стран взял курс на жёсткую рационализацию производства. Реформированию подверглась и налоговая система. Размер первоначальной налоговой скидки по корпоративному налогу в начале 1970-х гг. составлял не более 60 % стоимости вложений в основной капитал.

В 1971 г. предельная ставка подоходного налога с дохода была снижена до 75 %, однако вместе с дополнительной ставкой в размере 15 % для инвестиционного дохода она составляла 90 %.

В 1972 г. в целях развития мелкого и среднего бизнеса была снижена ставка корпоративного налога – до 45 % для компаний с прибылью менее 15 тыс. ф. ст. Основная ставка составляла 52 %. В 1973 г. была введена обязанность по уплате авансовых платежей по корпоративному налогу.

После вступления Великобритании в ЕЭС в апреле 1973 г. были унифицированы принципы подоходного налогообложения по аналогии с налоговыми системами западноевропейских стран. Шедулы сохранились только для определения размеров налоговых скидок и льгот. В итоге в Великобритании начала действовать смешанная шедулярно-глобальная система подоходного налогообложения. После реформы 1973 г. доходы от работы по найму и от инвестиционной деятельности стали облагаться по единой шкале ставок, также был понижен необлагаемый минимум дохода.

В 1973 г. был введён налог на добавленную стоимость (НДС), а налог на покупку отменён. Основная ставка налога была установлена в размере 10 %, в 1974 г. её снизили до 8 %, но при этом ввели повышенную ставку 12,5 % на бензин и предметы роскоши. От НДС освобождалась реализация продовольственных товаров, детской одежды и обуви. Налог получил широкое распространение, поскольку им облагались не только товары, но и услуги. Доля НДС составляла 40 % поступлений от всех косвенных налогов.

В 1974 г. предельная ставка подоходного налога на заработанный доход была повышена до 83 %, а с учётом надбавки за инвестиционный доход это повышало её для инвестиционного дохода свыше 20 тыс. ф. ст. до 98 %. Эта ставка была самой высокой со времён войны.

Несмотря на то, что правительством были введены новые налоги, государственный долг продолжал расти – в 1975 г. он составил 45,9 млрд ф. ст. (в 2 раза больше, чем в 1945 г.). Инфляция также усиливалась – в конце 1970-х гг. она составляла 27 % в год. Государственные расходы вышли из-под контроля, продолжал расти дефицит торгового баланса.

В мае 1979 г. на смену лейбористам пришли консерваторы – премьер-министром была назначена Маргарет Тэтчер (1925–2013). Новым правительством были проведены мероприятия, направленные на приватизацию государственного имущества (доходы от денационализации составили более 29 млрд ф. ст.) и экономию бюджета (были снижены социальные расходы и субсидии, в том числе отсталым регионам, на образование и ЖКХ). Для борьбы с инфляцией в 1979 г. учётная ставка Банка Англии была повышена с 5 до 17 %.

Консерваторы придерживались мнения, что налоговая система конца 1970-х гг. не способствовала деловой активности: налог на доходы от капиталовложений достигал 95 %, на заработанные доходы – 83 %, а дивидендный доход, превышавший 5500 ф. ст., подлежал обложению дополнительным налогом по ставке 15 %. Поэтому было принято решение снизить прямое налогообложение, в первую очередь подоходное, компенсируя потери увеличением косвенного (в первую очередь – НДС).

Бюджет на 1980 г. предусматривал снижение подоходного налога на 12 млрд ф. ст., ставка на самые высокие доходы (свыше 50 тыс. ф. ст.) была сокращена с 83 до 60 %, а базовая ставка – с 33 до 30 %. В 1985 г. отменили надбавку за инвестиционный доход. Далее она снижалась: в 1986 г. до 29 %, в 1987 г. – до 27 % (также были сокращены налоги на доходы престарелых граждан), а в 1988 г. – до 25 %. Предельную ставку подоходного налога снизили до 40 %. Кроме того, с 1990 г. было законодательно закреплено раздельное налогообложение доходов для семейных налогоплательщиков (каждый член семьи должен был заполнять отдельную декларацию и имел право на персональные льготы и скидки).

В течение 1979–1989 гг. ставка налога на инвестиционный доход была снижена с 98 до 40 %, при этом разница между верхним и нижним уровнями сократилась более чем в 4 раза – с 66 до 15 пунктов, а количество налоговых скобок – с 6 до 2.

Законом о финансах 1979 г. ставка корпоративного налога для компаний малого бизнеса была снижена до 40 %, а Законом о финансах 1982 г. – до 38 %. В 1983–1988 гг. ставка корпоративного налога опустилась до 35 %, для компаний малого бизнеса – до 25 %. Ставка НДС стала единой и составляла 15 %, что частично возместило падение поступлений от подоходного налога, но привело к росту цен и ускорению инфляции. С 1981 г. были введены новые высокие акцизные сборы на сигареты, бензин, виски. Новыми налогами обложили также нефтяные компании и банки.

В 1986 г. из гербового сбора был выделен гербовый сбор по сделкам с бездокументарными активами, который взимался при передаче «безбумажных» акций и других ценных бумаг.

В 1988 г. для подоходного налога была отменена шедула B, которая устанавливала налоговые ставки на доходы от используемых в коммерческих целях земель.

В 1990 г. правительство Тэтчер провело реформу местного налогообложения, которая привела к тому, что размер налога перестал соотноситься с имущественным положением налогоплательщика. Ранее местные бюджеты в основном пополнялись за счёт внутренних тарифов (фактически это был налог на собственность), которые уплачивали владельцы жилой недвижимости ещё по Закону о помощи бедным 1601 г. Ставки тарифов основывались на номинальной арендной стоимости собственности, которая периодически, хоть и не системно, пересматривалась в ходе переоценок. Вместо внутренних тарифов был введён сбор (по сути – подушный налог) с единой ставкой для всех лиц старше 18 лет, проживавших на территории муниципалитета. Каждый гражданин должен был зарегистрироваться по месту жительства и получить номер налогоплательщика.

На рубеже 1980–1990-х гг. вновь стали ухудшаться условия экономики, вернулся дефицит бюджета, инфляция весной 1990 г. составила 9 %, а ситуация в сферах образования и здравоохранения вызывала беспокойство. После отставки Тэтчер премьер-министром Великобритании стал её преемник Джон Мейджор (род. 1943 г.), который придерживался прежнего курса консерваторов: были прекращены действия некоторых мер социальной защиты, продолжена политика поддержки малого и среднего предпринимательства, а также финансирование государством наукоёмких отраслей.

В 1990–1993 гг. государственные расходы росли, и для их финансирования правительством в 1993–1996 гг. были увеличены налоги. Поскольку одним из предвыборных обещаний консерваторов было снижение ставок прямых налогов, рост налоговых поступлений происходил за счёт косвенных.

В целях сближения монархии с народом в 1992 г. королева решила платить налог со своих доходов.

В 1991 г. был отменён местный подушный налог. Основную ставку НДС повысили до 17,5 %, полученные дополнительные доходы были использованы для покрытия убытков, связанных с отменой подушного налога.

В 1993 г. правительство объявило, что с 1994 г. ставка НДС на топливо и электроэнергию для внутреннего потребления будет составлять 8 % (до этого момента действовала нулевая ставка), а с 1995 г. – 17,5 %. Первое запланированное повышение состоялось, а второе было отменено в декабре 1994 г. В 1995 г. перестали освобождать от НДС продукты питания.

В первой половине 1990-х гг. были увеличены акцизы на алкогольную продукцию, табачные изделия, горючее для автомобилей, уменьшены налоговые льготы на ипотечные кредиты, предоставляемые на покупку жилья. В то же время начали развиваться новые направления налогового регулирования, в частности в сфере экологии.

В 1993 г. был установлен муниципальный налог, который заменил подушный сбор. Муниципальный налог стал поступать в местные бюджеты, а объектом налогообложения для него стало недвижимое имущество.

В 1993 г. Великобритания вступила в Евросоюз (ЕС). Это потребовало гармонизации стандартов контроля передвижения товаров, услуг, капиталов и граждан между странами – участницами ЕС. Также были введены два новых налога, направленных на борьбу с загрязнением окружающей среды: на воздушные передвижения и на размещение отходов на свалках.

Законом о финансах 1994 г. был установлен новый налог на страховые премии. Это было связано с тем, что услуги по страхованию не облагались НДС, поэтому считалось, что данная отрасль экономики недостаточно обложена налогами. Налог должны уплачивать страховые компании, которые получают страховые взносы, и посредники, которые взимают дополнительную плату к страховым взносам с застрахованного лица. До 1997 г. действовала единая ставка в размере 2,5 %, после были установлены две ставки: стандартная и повышенная. Стандартная ставка до 1999 г. составляла 4 %, до 2011 г. – 5 %. Повышенная ставка в отношении определённых видов страхования была установлена в размере 17,5 % и действовала до 2011 г.

В 1990-е гг. государство проводило налоговое стимулирование сбережений населения. С 1991 г. правительством Джона Мейджора был внедрён новый налоговый инструмент, разработанный для этих целей. Лицо, достигшее 18 лет, открывало специальный сберегательный счёт в банке или строительном обществе и инвестировало в него денежные средства. Закон освобождал от налогообложения полученные по таким инвестициям проценты в том случае, если сумма вложений не превышала 9 тыс. ф. ст. в течение 5 лет. Если денежные средства изымались до истечения пятилетнего срока, льгота переставала действовать и уплачивался подоходный налог.

В 1996 г. в подоходном налоге была отменена шедула С, которая устанавливала ставки на доходы от правительственных ценных бумаг.

При правительстве Джона Мейджора базовая ставка подоходного налога была поэтапно снижена до 23 % к 1997 г.

В 1997 г. премьер-министром стал лейборист Энтони Блэр (род. в 1953 г.). Новое правительство проводило политику, направленную на сокращение бюджетных расходов, – приоритетными считались расходы на образование, профессиональное обучение, здравоохранение. Для этого был составлен 5-летний план сокращения бюджетного дефицита.

В 1997 г. базовая ставка корпоративного налога была уменьшена с 33 до 31 % (это было ниже, чем в ряде стран Евросоюза, Японии и США). Корпоративный налог для малых предприятий с налогооблагаемой прибылью до 50 тыс. ф. ст. также был сокращён с 23 до 21 %, а в 1998 г. – до 20 %.

В 1999 г. последовало новое понижение ставок: основная ставка теперь равнялась 30 %, пониженная – 20 %. Для компаний с налогооблагаемой прибылью до 10 тыс. ф. ст. была установлена ставка в размере 10 %, а в 2002 г. она была снижена до нуля. Целью этих мер было стимулирование формирования и роста микробизнеса, однако льготы заканчивались при достижении годовой налогооблагаемой прибыли в размере 50 тыс. ф. ст.

Для инвестиционных компаний, вкладывающих деньги в современное высокотехнологичное производство, в 2000 г. начала действовать льготная ставка корпоративного налога в размере 10 % (распространялась только на этот вид деятельности).

Основная ставка подоходного налога в 1999 г. составляла 20 %, предельная ставка по самым высоким доходам – 40 %.

В 2000 г. расширился перечень льгот, в связи с чем 6 млн пенсионеров были освобождены от уплаты подоходного налога в полном объёме.

Ставка налога на прирост капитала была снижена в 2000 г. с 40 до 35 %, а затем последовательно до 30, 20 и 10 %.

Чтобы компенсировать потери от снижения прямого налогообложения, усиливалось косвенное. Был повышен гербовый сбор, взимаемый при оформлении купли-продажи недвижимости, с 1 до 1,5 или 2 % в зависимости от стоимости сделки, а в 2000 г. – до 3 и 4 % (на сделки стоимостью от 250 тыс. ф. ст. и от 500 тыс. ф. ст. соответственно).

В 1997 г. был установлен налог на сверхприбыль для коммунальных предприятий, приватизированных в 1992–1993 гг. Дело в том, что их приватизация осуществлялась по заниженным ценам, что дало возможность обогатиться узкому кругу лиц. Поступления в бюджет от налога на сверхприбыль коммунальных предприятий составили 5,2 млрд ф. ст.

В связи с актуализацией вопросов охраны окружающей среды и с учётом требований законодательства ЕС в 2000 г. были повышены топливные сборы в среднем на 6 % (для разных видов топлива были установлены ставки в зависимости от их экологичности). Одновременно был снижен транспортный налог для автомобилей с «чистыми» двигателями и катализаторами.

После присоединения Великобритании к Киотскому протоколу о сокращении выброса парниковых газов в 1998 г. был введён ещё один обязательный платёж, связанный с экологией, – налог за изменение климата.

В 2003 г. для подоходного налога была отменена шедула E, которая устанавливала налоговые ставки на заработную плату, жалование служащих и пенсию, пособия и прочие трудовые доходы.

В конце 2003 г. были внесены изменения в гербовый сбор, который стал взиматься с меньшего количества операций. Сбор сохранился для передачи акций и ценных бумаг, выпуска инструментов на предъявителя и некоторых сделок, связанных с партнёрствами. Одновременно был выделен гербовый сбор (налог на землю), который взимается при совершении сделок с землёй в Англии и Северной Ирландии. Впоследствии в 2015 г. в Шотландии был введён налог на операции с землёй и зданиями, а в 2018 г. в Уэльсе – налог на операции с землёй.

В 2004 г. произошла корректировка налогообложения прибыли микропредприятий – ставка для нераспределённой прибыли осталась нулевой, а для дивидендов была установлена в размере 19 %.

В том же 2004 г. Управление налоговых сборов и Управление таможни и акцизов были объединены в единую Налогово-таможенную службу.

В 2005 г. для подоходного налога была отменена шедула F, которая устанавливала налоговые ставки на доход в виде дивидендов в Великобритании.

В период с 1996 по 2005 г. налоговое бремя Великобритании вернулось к средним показателям стран «Большой семёрки» и развитых европейских стран (EU14). Это произошло в основном за счёт роста подоходного налога и поступлений взносов национального страхования, которые увеличились на 2,2 % от ВВП, к тому же в то время доходы росли быстрее инфляции, а ставки национального страхования были повышены.

Следующему премьер-министру, лидеру лейбористской партии Гордону Брауну (род. в 1951 г.), пришлось бороться с последствиями мирового финансового кризиса. В 2008 г. ряд крупнейших британских банков оказались на грани краха, экономические показатели стремительно ухудшались, увеличились цены на газ и электричество. Сокращение ВВП с начала 2008 г. до конца 2009 г. составило около 6 %.

В 2008 г. была отменена минимальная ставка подоходного налога в размере 10 %, что на фоне роста безработицы негативно сказалось на благосостоянии граждан с невысокими доходами. При этом основная ставка была сокращена с 22 до 20 %.

Для спасения экономики принимались меры, направленные на увеличение производства и покупательской активности. Одной из этих мер стало снижение НДС. С конца 2008 г. до начала 2010 г. ставка НДС временно уменьшилась с 17,5 до 15 %. Другой мерой было увеличение до 40 % (в 2 раза) налоговой скидки на капиталовложения. В целях стимулирования деловой активности корпорациям предоставлялась отсрочка по уплате корпоративного налога, а также частично возвращался налог, уплаченный за последние 3 года.

Чтобы компенсировать потери бюджета, правительство повысило налоги, взимаемые с самых богатых граждан. В 2010 г. была повышена предельная ставка подоходного налога с 40 до 50 % в отношении доходов, превышающих 150 тыс. ф. ст. в год. Также для данной категории отменялись льготы. Такие изменения коснулись 350 тыс. человек.

В целом предпринятые меры помогли удержать социально-экономические показатели на более высоком по сравнению с другими странами уровне. Однако увеличение государственных расходов, связанных со спасением банков и стимулированием потребительского спроса, в совокупности со снижением НДС привело к увеличению дефицита бюджета и росту государственного долга.