Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 1913 г. для увеличения военного финансирования был введён налог на имущество и налог на прирост его стоимости. Для увеличения численности армии и подготовки к войне был нужен 1 млрд марок. Чтобы собрать такую сумму, был единовременно увеличен подоходный налог для средних и крупных доходов на 10–15 %.

В самом начале Первой мировой войны в целях мобилизации всех ресурсов государство взяло под контроль основные отрасли промышленности, а позже ввело всеобщую трудовую повинность для мужчин от 17 до 60 лет. Косвенные налоги были увеличены почти вдвое, активно брались займы, в результате чего государственный долг вырос с 5,2 до 156,4 млрд марок. В 1915 г. в Германии, как и почти во всех воевавших странах, был введён налог на сверхприбыль.

Находясь в морской блокаде, страна не получала продуктов, поэтому была объявлена государственная монополия на хлеб, сельхозпроизводителей обязали сдавать продукцию государству по твёрдым ценам, а для населения ввели продуктовые карточки. Но продуктов всё равно не хватало – в стране начался голод.

В итоге Германия проиграла войну и по условиям подписанного Версальского мира должна была выплатить в качестве репараций 269 млрд золотых марок.

§ 3.2. Франция

Во Франции со Средневековья сохранялась система, при которой основным налогоплательщиком оставалось третье сословие, а дворяне, священники и даже некоторые города и целые провинции налогов не платили или платили по заниженным ставкам.

В 1648–1653 гг. прошла череда восстаний (Фронда). Против усиления налогового бремени выступили состоятельные парижане, аристократы и парламент. Решения, принятые королём во время Фронды, продержались недолго, однако для правительства стала очевидна необходимость изменений. В 1657 г. размер тальи в стране снизили на 1 млн ливров в год, а в 1660 г. были прощены недоимки по талье за 1647–1656 гг. на сумму 20 млн ливров.

Первую значимую попытку изменить налоговую систему предпринял Людовик XIV (1638–1715). Чтобы распространить налогообложение на все сословия, население разделили на 22 разряда в зависимости от имущественного положения и для каждого разряда ввели свою ставку подушного налога. Однако многочисленные способы получения освобождения от налогов, существовавшие в стране, не позволили реализовать задуманное на практике.

Другим вариантом изменений было сохранить габель и акцизы на предметы роскоши и алкоголь, заменив большинство налогов на королевскую десятину, состоявшую из натурального сбора сельскохозяйственной продукцией и платежа с денежных доходов. Реализации этого плана помешали откупщики, не пожелавшие лишаться своих доходов. В изменённом виде королевскую десятину применили в качестве временной меры много позже, когда был введён всесословный десятипроцентный налог дизьем на реальные доходы. Для его уплаты впервые было введено декларирование доходов со всех источников. Амнистию получило только духовенство, да и то в обмен на внесение добровольных пожертвований. Королевскую десятину собирали недолго: с 1710 по 1717 г., а затем с 1733 по 1749 г.

Позднее попытку упорядочить финансы предпринял министр финансов Жан-Батист Кольбер (1619–1683). В 1661 г. для расследования финансовых нарушений и возвращения налогов в казну он создал особую судебную палату. За время своей работы, до 1669 г., палата выставила штрафов на сумму более 110 млн ливров. В 1662 г. было объявлено о сокращении тальи. В 1663 г. стали бороться со злоупотреблениями откупщиков. В 1664 г. отменили внутренние таможни и пошлины, что позволило снизить стоимость товаров в стране. В 1681 г. права на откуп были переданы обществу из 40 финансистов, что принесло казне большие налоговых поступлений. Однако война с Голландией и строительство Версальского дворца свели все усилия Кольбера на нет – государственный долг достигал 8,4 млрд ливров.

Людовику XV (1710–1774) досталась страна в тяжелейшем финансовом положении. Снижение стоимости монет на 20 % и выпуск новых государственных облигаций только ухудшили ситуацию. Тогда правительство призвало на помощь шотландского финансиста Джона Ло (1671–1729), который фактически создал в стране финансовую пирамиду, чем окончательно подорвал финансовую систему Франции.

В 1726 г. компания финансистов (Генеральный откуп) получила откуп на сбор королевских податей и других налогов. Действия откупщиков и их приказчиков вызывали недовольство населения, однако король поощрял их политику, поскольку двор получал большие привилегии от их деятельности.

Для сокращения дефицита королевской казны в 1749 г. по примеру королевской десятины был введён новый налог – винтьем, который должен был собираться в размере 5 % доходов всех граждан, полученных от земли, недвижимости, торговли и предпринимательства согласно декларациям. Против нового налога выступили духовенство и дворянство и получили освобождение, что в итоге сделало налог малоэффективным.

В течение всего правления Людовика XV государственный долг постоянно рос. В итоге король оставил своему преемнику почти пустую казну – всего 50 тыс. ливров.

Во время правления Людовика XVI (1754–1793) в правительстве сменилось три министра финансов, каждый из которых пытался решить проблемы налоговой системы, которые заключались в неравномерности обложения отдельных провинций, округов и приходов, злоупотреблениях сборщиков и чиновников, отсутствии порядка в податных списках и оценках крестьянских наделов. Однако все они потерпели неудачи.

К 1788 г. государственный долг возрос до 4,5 млрд ливров. Система налогообложения оставалась крайне неэффективной. Злоупотребления откупщиков, постоянные займы, налоговый иммунитет дворянства и духовенства сочетались с увеличением налоговой нагрузки на основное население Франции – крестьян. Помимо государственных прямых и косвенных налогов для них были увеличены феодальные платежи и повинности.

В 1789 г. созвали Генеральные штаты – сословно-представительный орган, не собиравшийся с 1614 г. Попытки короля ограничить повестку собрания только вопросом о пополнении казны не увенчались успехом. Депутаты, представлявшие третье сословие, объявили о переименовании Генеральных штатов в Учредительное Национальное собрание и намерении принять Конституцию. Разогнать собрание не удалось – конфликт перерос в революцию, закончившуюся казнью короля и отменой монархии.

Революция провозгласила равенство всех граждан перед законом, налоговые платежи стали обязательными для всех, систему откупов упразднили. Были отменены цеха, монополии, корпорации, церковная десятина, внутренние пошлины, таможни и установлен единый для всей страны таможенный тариф. В том же 1789 г. был введён первый налог, который назывался патриотическим взносом и был по сути подоходным налогом в размере 25 % дохода, но он дал стране менее 112 млн ливров.

Для выхода из финансового кризиса собственность церкви, короля, эмигрантов, иностранцев, бывших откупщиков и части дворян была национализирована. Были введены три новых прямых налога: поземельный, общий личный (на движимое имущество) и патентный взнос на торгово-промышленную деятельность. В период революции собирались военные налоги, применялись чрезвычайные займы и реквизиции. В 1798 г. для домовладельцев был введён ещё один прямой налог – на двери и окна, считавшиеся внешними признаками богатства. Чтобы избежать его уплаты, дома стали строить с минимальным числом окон, а порой и вовсе без них.

Все четыре прямых налога рассчитывались по видимым показателям (земля, здания, арендная плата) и единым ставкам без учёта реальных доходов налогоплательщиков. Общие суммы по каждому налогу (кроме патентного взноса) устанавливались на каждый год парламентом и распределялись между территориями. Кроме прямых налогов также взимались акцизы на импортный табак. Гербовый сбор был повышен и стал взиматься с газет и журналов. В Париже вернули ввозные пошлины. Был введён налог на наследство, который взимался по единой ставке от 1 % и зависел от степени родства, а не от величины наследства.

В 1799 г. было создано Управление прямых налогов с представительствами по всей стране, а для контроля за уплатой налогов начала производиться перепись населения.

В результате революционных преобразований республика, просуществовавшая 10 лет, радикальным образом изменила налоговую систему Франции.

Очередные налоговые реформы провёл Наполеон Бонапарт (1769–1821). Для сбора налогов была учреждена особая администрация. Косвенные налоги, отменённые революцией, были восстановлены и даже увеличены.

В 1803 г. стали взимать контрольные сборы с торговцев бакалеей, бытовой химией и лекарственными препаратами, налог с работ по содержанию и ремонту плотин и по очистке каналов. Впоследствии были введены налог на выполнение работ по осушению болот и сбор с рудников.

В 1806 г. начали взимать габель и налоги на розничные и оптовые продажи, а к налогу на табачное производство добавили налог на продажу табака (в 1810 г. была восстановлена государственная табачная монополия). В 1808 г. налог на оптовую продажу был заменён налогом с оборота, а розничный налог повышен. Вновь стали взимать ввозные пошлины в городах с населением более 2 тыс. человек.

В 1807 г. Бонапарт объявил о создании нового земельного кадастра: страну поделили на округа, создали кадастровые карты, а всем объектам недвижимости присвоили номера. Оценка земель с помощью кадастра стала использоваться при установлении размера поземельного налога.

В 1810 г. появились прямой налог для владельцев шахт и налог на заложенное имущество, который уплачивали муниципалитеты, больницы, религиозные учреждения и другие владельцы зданий.

Постоянные войны требовали больших затрат, что привело к увеличению налогов и введению дополнительных сборов. Обстановка внутри страны была далека от стабильной. Поражение в войне с Россией поставило точку в правлении Наполеона. Сенат провозгласил его отстранение от власти и сформировал временное правительство, а затем к власти вернулись Бурбоны.

В 1814 г. королём стал Людовик XVIII (1755–1824). Новая конституционная хартия гарантировала основные права и свободы граждан, включая равенство в уплате налогов и неприкосновенность собственности.

Созданные Палата пэров и Палата депутатов занялись решением различных вопросов, в том числе налоговых. В 1815 г. были восстановлены все старые налоги, ставки по которым выросли. В 1821 г. немного понизили ставку налога на земельную собственность, а в 1837 г. был установлен акциз на сахар из свёклы.

В 1826 г., уже при короле Карле X (1757–1836), высокие пошлины на хлеб, топливо и сырьё способствовали экономическому кризису и последующей депрессии. Промышленная продукция подорожала, что затруднило её сбыт на заграничных рынках.

Революция 1830 г. привела к смене монарха: на престол взошёл Луи-Филипп (1773–1850). В 1832 г. личный налог был разделён на две части – личный вклад, уплачиваемый каждым жителем в размере эквивалента дохода за 3 рабочих дня, и движимый вклад владельца жилья, который рассчитывался на основе арендной стоимости. При Луи-Филиппе благосостояние Франции росло, не последнюю роль в этом сыграли высокие защитные тарифы, оберегавшие французских предпринимателей от иностранной конкуренции. Проблемы начались в 1846 г., когда в связи с неурожаем выросли цены на продукты и правительство не справилось с последовавшим за этим кризисом.

Революция 1848 г. свергла короля и отдала власть временному правительству. В стране была провозглашена республика, однако просуществовала она недолго. Государственные финансы довольно скоро пришли в полное расстройство, а попытки сбалансировать бюджет за счёт «национального займа» провалились. Исправить ситуацию было решено значительным (на 45 %) повышением сразу всех четырёх прямых налогов и возвращением отменённого ранее габеля.

На волне массового недовольства к власти пришёл Наполеон III (1808–1873), в 1851 г. объявивший себя императором. Новый правитель предоставил значительные свободы для развития частного предпринимательства, что обеспечило быстрый рост экономики, формирование банковской системы и включение Франции в систему международных финансовых операций.

Были возвращены акцизы на спиртные напитки, появился налог на недвижимое имущество, не подлежащее отчуждению, который заменил налог на наследство. Стал взиматься гербовый сбор на ценные бумаги; при наследовании они стали облагаться налогом, а при их переходе из рук в руки взыскивалась пошлина.

Однако, несмотря на экономический рост, ежегодный дефицит бюджета составлял около 100 млн франков, государственный долг в начале 1860-х гг. достиг 1 млрд франков, а расходы бюджета – 2 млрд в год. Чтобы справиться с проблемой дефицита бюджета, правительство повысило налоги, которые и так были одними из самых высоких в Европе, а также вернулось к займам.

В 1867 г. экономический кризис затронул все отрасли промышленности. Он сопровождался расстройством финансов и был усугублён неурожаем. Поражение в войне с Пруссией (1870–1871) привело к восстанию и низложению монарха.

В 1871 г. вновь была провозглашена республика, и новому правительству помимо огромных внутренних долгов досталась контрибуция в размере 5 млрд франков, которую Франция должна была выплатить Германии.

Меры, предпринятые для решения финансовых проблем, дали позитивный результат: к концу 1870-х гг. бюджет страны стал бездефицитным, что позволило снизить налоги на имущество и сократить количество косвенных налогов. С 1881 г. при расчёте поземельного налога сделали различие между незастроенной и застроенной недвижимостью (домами и прочими помещениями). Для защиты сельского хозяйства с 1884 г. Франция стала проводить политику протекционизма. В 1890 г. налог на застроенную недвижимость стал взиматься по единой ставке. В 1892 г. был принят закон о повышении таможенных тарифов, впоследствии они вновь были повышены – в 1897 и 1910 гг. К концу ХIХ в. появились налоги на транспортные средства – велосипеды, автомобили и места их хранения.

В 1901 г. в налоговой системе страны появился первый прогрессивный налог – на наследство, в новой версии его ставка зависела от размера получаемого наследства, но не могла превышать 2,5 % (в 1902 г. ставка была повышена до 5 %, в 1910 г. – до 6,5 %).

В 1906 г. были приняты законы о рабочих пенсиях и о коллективных договорах, также предлагалось реализовать существовавшую ещё с 1881 г. идею прогрессивного подоходного налога: заменить четыре прямых налога (поземельный и личный налоги, налог на двери и окна и патентный взнос) налогом на совокупный доход по примеру Германии и Великобритании. В 1909 г. новый закон был принят нижней палатой парламента, в 1914 г. – верхней, а впервые новый налог взимался в 1916 г. по итогам предыдущего финансового года. Ставка общего подоходного налога составляла 2 %. Он стал обязательным для всех лиц, проживавших во Франции. Главы семейств должны были представлять декларацию и указывать в ней личные доходы, а также доходы членов семьи, проживавших совместно с ними. При отсутствии декларации размер налога устанавливался налоговым управлением. Освобождение получали семьи, чей годовой доход не превышал 5 тыс. франков (средний доход на семью в то время составлял около 1,5 тыс. франков в год), а также дипломатические и консульские представители на взаимной основе. Ряду граждан предоставлялись налоговые вычеты.

Во время Первой мировой войны Франция, как и многие другие страны, ввела налог на сверхприбыль, который взимался по дифференцированным ставкам и на основании самостоятельно поданных деклараций, за непредставление которых взимался солидный штраф.

В 1916–1917 гг. был принят ряд уточнений по подоходному налогу (в основном в части его расчёта), а также новый закон, который отменял старые прямые налоги и устанавливал налог на различные категории доходов. Дополнительно были введены шедулы – разряды дохода в зависимости от источников. Шедулярные налоги по разным разрядам рассчитывались независимо и взимались пропорционально исходя из размера дохода по каждому источнику. Получалось, что одни и те же доходы облагались двумя способами, при этом для каждого налога необходимо было подать свою декларацию.

В конце 1916 г. были повышены тарифные пошлины на колониальные товары, ставки на лечебные напитки, сахар, табак, введены налоги на минеральные воды, фармацевтические препараты, цикорий, заменители кофе, очки. С мужчин призывного возраста, не поступавших на военную службу, взимался новый военный налог. В 1917 г. подняли акцизы на спички, повысили налоги при дарении и вступлении в наследство, а также налог на роскошь. Был введён и налог на розничные продажи в размере 0,2 %.

Лицензионный сбор для предпринимателей был отменён как общенациональный, но сохранился как местный налог, состоявший из двух частей: «постоянной» – в зависимости от числа служащих, местности, количества и характера используемых машин, и «пропорциональной» – на основе уплаченной ренты за используемые в хозяйственных целях здания.

В 1918 г. были приняты меры против налоговых махинаций, увеличена отпускная цена табака, повышены гербовый и регистрационный сборы, на спиртное был установлен налог на роскошь, увеличены налоги на сахар, лечебные напитки, уксус, а также транспортный налог. Были повышены и подоходные налоги. В итоге предельная ставка подоходного налога достигла 20 %, но поступления от прямого подоходного налога были незначительными – всего около 5 %.

В последние годы войны принималось немалое количество связанных с налогами законов, однако ни введение новых, ни повышение размера старых налогов не оказало заметного влияния на бюджет, так как налоговых поступлений не хватало даже на текущие потребности страны.

С 1914 по 1920 г. финансовые издержки на военные нужды составили около 233 млрд франков, основная их часть (около 69 %) была покрыта за счёт внутренних и внешних займов. На долю налогов и доходов от госмонополий пришлось всего около 19 %.

В Первой мировой войне Франция стала одной из победительниц, но её потери были огромными и в людях (1,4 млн погибших, 750 тыс. раненых и искалеченных), и в финансах (госдолг составил более 300 млрд франков).

§ 3.3. Англия и Великобритания

В 1660 г. в Англии была восстановлена монархия, а все налоговые нововведения республики упразднены. Феодальные повинности и платежи с королевского домена отменили, а на содержание короля – вернувшегося из изгнания Карла II (1630–1685) – установили фиксированную сумму, которую предполагалось собирать за счёт налогов, акцизов и таможенных пошлин.

В период с 1660 г. и до конца столетия Англия приняла несколько навигационных актов, суть которых сводилась к борьбе с Голландией и другими торговыми морскими державами путём увеличения размеров таможенных пошлин, установления новых правил и условий для деятельности торговых судов, а также правил перевозки товаров между колониями и метрополией.

В том же 1660 г. были введены импортные пошлины и ограничен вывоз товаров из Англии. Промышленные товары были запрещены к ввозу или облагались высокими пошлинами. Ввоз сырья, наоборот, поощрялся, а вывоз стоил дорого. Исключение установили только в отношении хлеба: для поддержки интересов местных производителей его экспорт был ограничен, а импорт облегчён.

В 1662 г. парламент ввёл налог на очаг. Размер налога составлял 2 шиллинга с каждой дымовой трубы, а правила сбора неоднократно уточнялись. С целью экономии соседи зачастую объединяли трубы, что в результате приводило к крупным пожарам. Когда в 1666 г. пожар уничтожил треть Лондона, за объединение труб стали штрафовать. Налог на очаг крайне негативно воспринимался населением и просуществовал недолго – до 1689 г.

В 1685 г. королём Англии стал Яков II (1633–1701), который до этого управлял колонией Нью-Йорк и принёс на английский престол практику принятого там авторитарного правления. Он отменял уставы городов и гильдий и устанавливал новые налоги и таможенные пошлины без согласования с парламентом. К тому же, будучи католиком, он выступал против протестантской церкви, что в итоге привело к революции – в 1688 г. Яков II был смещён и бежал во Францию, а парламент принял «Билль о правах», ограничивший самостоятельность короля в установлении и взимании налогов.

Реформы нового короля, Вильгельма III Оранского (1650–1702), превратили Англию в могучую державу. Основным источником доходов в то время стал подушный налог, который собирался нерегулярно и только с согласия парламента. Дворянство и духовенство были от него освобождены, а буржуазия и крестьянство отдавали государству 10–15 % своих доходов.

В 1692 г. парламент ввёл земельный налог. Земельного кадастра не было, и учёт землевладельцев вёлся по церковным приходам. Сначала земельный налог взимался с арендной платы за сельские и городские земли, а с 1697 г. стал раскладочным: на всю страну устанавливалась его общая сумма в размере около 2 млн ф. ст., которая затем распределялась по территориям. Впоследствии налоговая ставка была установлена в размере 20 % стоимости земли. За 30–40 годовых налоговых платежей от земельного налога можно было откупиться. А в 1745 г. законодательно было установлено право голоса на выборах в парламент Британии только для зарегистрированных плательщиков земельного налога.

В 1683 г. была введена практика займов: как только требовались деньги, вводились акцизы, под их залог правительство получало займы и возвращало их за счёт поступлений от уплаты акцизов. Так появились акцизы на соль, бумагу, стеклянную и каменную посуду, кожу и т. д.

Практика займов особенно была распространена при королеве Анне (1665–1714), которой требовались деньги для ведения войн за испанское наследство. К концу её правления в стране существовало 27 видов акцизов, общий доход от которых вырос до 1,6 млн ф. ст. (при Карле II он составлял 600 тыс. ф. ст., при Вильгельме III – 1 млн ф. ст.). Общая сумма займов Анны составила около 55 млн ф. ст., сроки их возврата увеличились, а некоторые из займов не были возвращены.

В 1694 г. был введён гербовый сбор при оформлении юридических документов. Его взимали весьма успешно, и позже гербовый сбор ввели на календари, обои и газеты. В 1695 г. был введён налог на окна. Он был прогрессивным (зависел от числа окон в домовладении) и просуществовал до 1851 г., когда его заменили налогом на жилые дома. Существовали и другие необычные налоги: на игральные кости (взимался с 1711 по 1862 г.) или на мыло (с 1712 по 1853 г.).