Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 1707 г. Англия и Шотландия объединились в единое государство с общими правительством и парламентом – Великобританию.

Во времена правления Георга I (1660–1727) были введены акцизы на чай и кофе. В конце XVII в. в Великобританию привезли джин, который довольно быстро стал любимым напитком британцев. Последствиями его повсеместного потребления стал рост алкоголизма и преступности, а также снижение прироста населения. Мерами борьбы с этим явлением послужили высокая стоимость лицензий и ставки акцизов, однако законодательно переломить ситуацию долгое время не получалось. В 1749 г. в Лондоне джином торговали более 17 тыс. магазинов, а за его продажу без лицензии было осуждено больше 4 тыс. человек. В итоге в 1751 г. был принят новый закон, согласно которому стоимость лицензии была увеличена до 2 ф. ст. в год, повышена пошлина, а продавать спиртные напитки в розницу могли только респектабельные горожане, платившие за это арендную плату. В результате потребление джина за год упало с 8,5 до 5,9 млн галлонов, а к 1760 г. – до 2,1 млн.

В 1756–1763 гг. Семилетняя война за колонии в Северной Америке обошлась казне почти в 100 млн ф. ст. и привела к увеличению государственного долга. Чтобы покрыть его, король Георг III (1738–1820) повысил налоги и продолжил финансовую политику королевы Анны, в том числе и в создании необычных налогов: появились лицензии на акционеров, налоги на слуг, рекламу, выросли ставки налогов на пиво, стекло, газеты. В 1763–1766 гг. действовал налог на сидр, в 1783 г. был установлен акциз на шляпы, а затем и вообще на все головные уборы. В 1784 г. налогом обложили кирпич, что привело к росту цен на строительство и аренду помещений, а также к упрощению архитектуры и дизайна зданий.

Значительные потери казна несла от организованной контрабанды – в первую очередь чая и алкоголя. Борьба с ней заключалась в снижении ставок таможенных пошлин, что дало свои результаты.

После поражения Великобритании в войне за независимость США (1775–1883) компенсировать недостаток денег в бюджете страны было решено за счёт введения новых и повышения старых налогов. В результате появились акцизы на ленты, льняные и хлопчатые ткани, черепицу и другие товары, увеличены налог на свечи и стоимость лицензий для торговцев и производителей акцизных товаров. В 1776 и 1788 гг. дважды был повышен гербовый сбор на газеты.

Все доходы от таможенных пошлин и акцизов стекались в специально созданный фонд. Во второй половине XVIII в. они выросли в три раза и к 1792 г. достигли 10 млн ф. ст. Однако государственные займы росли ещё быстрее и к тому времени превышали 140 млн ф. ст.

Отдельные налоги были введены для богатых граждан. Они должны были платить за домовладения, нерабочих лошадей, прислугу женского пола, перчатки, пудру для волос, собак, часы, право использовать фамильные гербы и т. д. В 1798 г. был установлен налог на роскошь, к предметам которой отнесли драгоценности, духи, вино, сахар, чай, кофе, газеты и книги. Налог был прогрессивным и составлял от 10 до 50 % прежнего налога для богатых. Первые доходы от введения нового сбора оказались на 2,5 млн ф. ст. ниже ожидаемых. Не обошлось и без проблем: например, в результате введения налога на часы спрос на этот аксессуар упал вдвое, а производители оказались на грани разорения, в результате чего налог на часы был отменен.

В 1799 г. был принят очередной закон, по которому налогом облагался доход британских подданных. Жители метрополии платили его независимо от местонахождения источников прибыли (внутри страны или за рубежом), а те, кто жил за её пределами, – с дохода от имущества, находившегося в Великобритании. Доходы до 60 ф. ст. не облагались налогом, налоговая ставка 10 % сохранялась, но расчёт вычетов для многодетных семей был изменён: теперь он зависел от суммы дохода и устанавливался в процентах. Поскольку критерием платёжеспособности стал общий доход плательщика, обязательной стала подача налоговой декларации.

Новый налог, как и предыдущий, дал меньше поступлений в казну, чем ожидалось. Население негативно воспринимало введение подоходного налога, и в 1802 г. он был отменён. Однако в 1803 г. его вернули в связи с началом войны с Францией, изменив принцип расчёта: доходы были разделены на пять категорий – шедул, в связи с чем он получил название шедулярный подоходный налог. Как и ранее, с дохода менее 60 ф. ст. налог не взимался, налоговая ставка сначала составляла 5 %, но затем была повышена до 6,5 и 10 %. Изменились и размеры вычетов на детей, но, как и прежде, они рассчитывались в процентах и зависели от величины дохода. Подоходный налог стал самой крупной статьёй дохода казны – его доля составляла более 22 % всех налоговых поступлений.

После заключения мира с Францией в 1813 г. борьба против подоходного налога усилилась. В 1815–1816 гг. в парламент было подано около 500 петиций о его отмене, что и произошло в 1816 г. Ненависть к подоходному налогу была настолько сильной, что нижняя палата парламента постановила уничтожить относившиеся к нему книги и акты. Однако его отмена привела к уменьшению доходов государственной казны на 18 млн ф. ст. Для компенсации убытков были повышены остальные налоги и введены новые, которые в том числе шли в Фонд погашения долгов. Несмотря на принятые меры, государственный долг постоянно рос: если в 1800 г. он составлял 35 млн то в 1815 г. – уже 69 млн ф. ст.

Высокие налоги и пошлины стали причиной роста контрабанды и мошенничества, что также существенно снизило государственные доходы. Для борьбы с этими явлениями в 1825 г. было решено повторить некоторые налоговые меры, уже применявшиеся ранее: налог на алкоголь был снижен в 2,5 раза, налог на соль уменьшен, а впоследствии отменён. Кроме того, были отменены гербовый сбор при разборе дел в судах, акцизы на кожу, пиво, бумагу и другие товары, понижены пошлины на сырьё для промышленности. В результате, несмотря на депрессию в экономике, налоговые поступления выросли, а Фонд погашения долгов был ликвидирован.

Однако одновременно росли и расходы казны – они вновь превышали доходы, из-за чего правительство прибегло к проверенному способу: повышению акцизов и пошлин, что, как и прежде, не помогло решить проблему.

На возврат подоходного налога власти решились в 1842 г. Чтобы покрыть дефицит бюджета в размере 7,5 млн ф. ст., было предложено на срок 3 года (с возможностью продления ещё на 2) ввести подоходный налог в 3 % на доходы более 150 ф. ст. Нововведения дали положительные результаты: поступления в казну значительно увеличились, и уже через год начался подъём экономики. В 1846 г. взимание подоходного налога было решено продлить ещё на три года, а в итоге он стал постоянным, хотя поначалу считался временной мерой.

Размер поступлений от подоходного налога превзошёл ожидания и позволил снизить или вовсе отменить 1200 импортных пошлин на сырьё и полуфабрикаты.

Во время Крымской войны (1853–1856), которую Великобритания вместе с коалицией вели против Российской империи, расходы государства резко выросли, в связи с чем была вдвое повышена ставка подоходного налога, увеличены акцизы на алкоголь, солод и пошлина на сахар.

Для сбора подоходного налога территорию страны, за исключением Ирландии, разделили на 750 округов, в каждом из которых организовали специальную комиссию из генеральных комиссаров. Комиссары в округах назначали сборщиков налогов из числа местных жителей. Сборщики получали вознаграждение, размер которого зависел от суммы собранных налогов (такая практика вызывала недоверие к сборщикам со стороны налогоплательщиков и впоследствии была отменена). В установленное законом время сборщики развешивали объявления о сроках подачи декларации о доходах, принимали её и передавали в окружную комиссию на рассмотрение. Работу окружных комиссий контролировали налоговые инспекторы – правительственные чиновники из налогового ведомства. В случае несогласия комиссии с решением инспектора спор рассматривался в общегосударственной налоговой комиссии. При нарушении закона инспектор мог отправить дело в Верховный суд, куда имел право обратиться и налогоплательщик со своей жалобой. За представление декларации с неверными данными и неуплату налогов были предусмотрены штрафы и другие наказания, которые зависели от вида нарушения и конкретной шедулы.

В 1860 г. были отменены высокие импортные пошлины на большинство товаров, а на остальные установлены небольшие фискальные сборы.

С 1867 г. началась отмена старых налогов. Расходы на социальные и другие реформы в то время покрывались за счёт изменений ставок подоходного налога. Впрочем, от практики регулирования налоговых поступлений за счёт пересмотра ставок и введения новых налогов правительство полностью не отказалось. Например, когда перестали расти доходы от сбора на алкоголь, была повышена пошлина на чай, а налог на солод заменили налогом на пиво.

Успешным оказалось развитие налога на наследство. В 1853 г. в дополнение к движимому имуществу налогом обложили и недвижимое, при этом система расчёта налога была сложной и зависела от стоимости имущества, степени родства и других условий. В 1894 г. расчёт налога упростили – была установлена прогрессивная шкала от 1 до 8 % в зависимости от стоимости наследства.

К XVIII в. в Северной Америке было 13 британских колоний. Налоги там были введены после Семилетней войны в виде таможенных пошлин и гербового сбора. Собранные средства шли на содержание британской армии, выплаты зарплат некоторым колониальным губернаторам и судьям (таким образом метрополия пыталась сохранить их зависимость от Британии). Недовольство колонистов тем, что британский парламент устанавливал для колоний налоги без их согласия (а представителей в парламенте они не имели), стало поводом для многих конфликтов. Ситуация обострилась к 1775 г., когда началась освободительная война, закончившаяся провозглашением независимости США.

С 1600 г. англичане постепенно подчиняли себе Индию. Войска Великобритании вытесняли конкурентов – испанцев, португальцев, французов и др., и к концу XVIII в. Великобритания владела большей частью Индии. Управлением территориями занималась Британская Ост-Индская компания. Основным источником дохода для колонии был земельный налог, взимаемый с земледельцев. Англичане пытались ввести систему налогообложения, которая бы стимулировала развитие сельского хозяйства, и предлагали разные варианты налогообложения, но ни один из них не привёл к успеху.

Кроме высокого земельного налога, который составлял основную часть доходов, британские колонизаторы контролировали внутренние таможни, владели монополией на основные отрасли – в первую очередь внешнюю торговлю, производство чая, опия, текстиля, добычу соли. Налог на соль был очень высоким и постоянно вызывал протесты местного населения. Британская Индия просуществовала до 1947 г., когда после серии мятежей получила независимость и была разделена по религиозному признаку на Индию и Пакистан.

Для финансирования участия в Первой мировой войне правительство Великобритании активно привлекало займы внутри страны и за рубежом, в основном в США, сокращало внутренние расходы и отменяло финансирование второстепенных проектов. Но вместе с этим произошли значимые изменения в структуре налогообложения – в отличие от предыдущих войн, фокус налогов переместился с косвенных на прямые.

В 1915 г. ставка подоходного налога была повышена до 17,5 %, затем она была увеличена ещё дважды: в 1916 г. до 25 % и в 1918 г. – до 30 %. При этом действовала прогрессивная шкала, и предельная ставка для высоких доходов в 1918 г. достигла 52 %. Лимит освобождения от налогов на доходы был снижен со 160 до 130 ф. ст. Подоходный налог в тот период уплачивало менее 5 % населения, при этом поступления от него покрывали около 30 % расходов государства.

Дополнительно был повышен подоходный налог со служащих, введены новые или повышены старые налоги на развлечения для богатых, на определённые товары (пиво, спиртные напитки, чай, табак), а также «странные» налоги на шляпы и музыкальные инструменты.

Кроме того, по примеру других воюющих сторон Великобритания ввела налог на сверхприбыль. Сначала он взимался с производителей боеприпасов, а затем был распространён на все компании. В 1917 г. ставку налога на сверхприбыль повысили до 80 %. Были добавлены акцизы на импорт предметов роскоши – автомобилей и наручных часов.

По итогам войны Великобритания оказалась в стане победителей и в качестве репараций получила огромные территории. Однако за годы войны её государственный долг вырос более чем в 10 раз (с 650 млн до 7,4 млрд ф. ст.), 3/4 которого было получено от США. Инфляция снизила покупательную способность фунта более чем в три раза. Решить эти проблемы предстояло при помощи налогов.

§ 3.4. Соединённые Штаты Америки

История США как государства началась в 1776 г. с принятием Декларации независимости. А до этого более полутора веков это были территории английских колоний. Великобритания стремилась распространить своё влияние в том числе на их налоговую систему, что вызывало недовольство и сопротивление, а в 1775 г. вылилось в вооружённый конфликт – войну за независимость.

Когда в 1783 г. война за независимость завершилась, экономические и финансовые проблемы возникли не только у потерпевшей поражение Великобритании, но и у молодой Североамериканской Республики (Северной Америки). В США выросли внутренняя и внешняя задолженности, усилилась инфляция, а денежная, таможенная и налоговая системы оказались разрушены.

Возможности созданного в стране конгресса Конфедерации были ограничены – он не мог устанавливать налоги и регулировать внутреннюю и внешнюю торговлю. Источниками доходов конгресса были внутренние и иностранные займы, а острая нехватка денег на военные расходы и содержание государственных органов подтолкнула массовый выпуск ничем не обеспеченных бумажных денег, что привело к высокой инфляции. В ряде южных штатов массово предоставлялись налоговые льготы, а чтобы погасить крупные долги, штаты вводили новые налоги и конфисковывали имущество должников. Такая политика вызвала недовольство населения.

В ситуации роста напряжённости, связанной с долгами и налогами, было необходимо незамедлительно усилить центральную власть, и в 1787 г. была принята Конституция США. Уже в первой её статье было записано, что конгресс имеет право вводить и собирать «единообразные повсюду в Соединённых Штатах» налоги. Также конгресс получил право регулировать внутреннюю и внешнюю торговлю, чеканить монету и регулировать её ценность. Все тарифы, таможни и налоги в торговле между штатами были отменены, тем самым был сформирован единый общий рынок США.

Первым президентом США в 1789 г. стал Джордж Вашингтон (1732–1799), а его министром финансов – Александр Гамильтон (1757–1804), благодаря идеям которого была стабилизирована экономическая система страны. Он обосновывал применение тарифов как способ защиты зарождающейся американской промышленности и увеличения доходов федерального правительства, за счёт субсидий которого возможно было стимулировать внутреннее производство и ускорить рост экономики.

В 1789 г. в рамках борьбы с наплывом дешёвых товаров из Европы был принят таможенный тариф, установивший адвалорную пошлину на весь импорт в размере 5 % и список товаров, облагаемых особыми пошлинами. В том же году конгресс принял программу по управлению государственным долгом (54 млн долл. было должно федеральное правительство и 25 млн долл. – правительства штатов). Согласно ей конгресс должен был выкупить по номинальной стоимости выпущенные правительством Конфедерации ценные бумаги, обменяв старые векселя на новые с доходностью около 4 %, а все непогашенные военные долги штатов возложить на центральное правительство.

В 1791 г. открылся Национальный банк США, была введена единая денежная система и учреждён Государственный монетный двор. Доллар стал основной денежной единицей США. В обращение поступили золотые десятидолларовые монеты, серебряный доллар и его доли, а также медные центовые монеты.

Предложение Гамильтона ввести защитные тарифы для стимулирования промышленности было отклонено, поскольку могло помешать увеличению государственных доходов. Тем не менее конгресс пересмотрел тарифные таблицы в сторону повышения, и затем, между 1789 и 1816 гг., тарифная сетка менялась более 20 раз. Таможенные пошлины оказались эффективным средством получения дохода, и поступления от них продолжали неуклонно расти, что в период с 1790 по 1820 г. обеспечило около 90 % бюджета национального правительства.

В последнее десятилетие XVIII в. в США было принято множество налоговых норм и правил. Так, в 1791 г. был утверждён акцизный налог на виски в размере от 6 до 18 центов за галлон. Это был первый налог, который собирался с отечественного продукта (до этого пошлинами облагались только импортные продукты). Для его сбора была создана специальная налоговая служба, а всю страну разделили на 14 регионов во главе с региональными директорами, и процесс сбора фактически превратился в откуп. И сам налог, и способ его сбора вызвали массовое недовольство населения. Основными противниками налога на виски были фермеры Юга и Запада, производившие главный ингредиент для напитка – зерно. В 1794 г. в Пенсильвании, Вирджинии и Огайо начались гражданские беспорядки. Мятеж был подавлен, жестоких казней не последовало, но в 1800 г. закон об акцизе на спиртные напитки был отменён. Однако за время его действия производители виски заплатили государству более 2 млн долл.

Во время принятия Конституции обсуждался вопрос введения национального налога на имущество, но против него выступили крупные землевладельцы с Юга и в результате соглашение не было достигнуто.

В 1794 г. был введён ещё один непопулярный федеральный налог – на перевозку, которым облагались роскошные экипажи (более простые транспортные средства также подлежали обложению, но по низкой ставке).

К 1796 г. в 7 штатах взимался единый подушный налог, в 12 штатах налогом облагалcя домашний скот. В 14 штатах существовал налог на землю – для этого учитывалось её количество, качество, тип использования, но лишь в 4 штатах для этого использовалась оценка её стоимости. Для единообразия налогообложения имущества был разработан общий принцип на основе стоимости, однако включение этого принципа в конституции штатов длилось в течение всего XIX в. и из существовавших на тот момент 33 штатов его приняли в 21-м, причём в некоторых с оговорками.

В 1797 г. был введён гербовый сбор на наследство. За опись наследуемого имущества взимался сбор в размере 10 центов. Размер сбора зависел от его стоимости: 25 центов, если наследуемое имущество стоило от 50 до 100 долл., 50 центов – от 100 до 500 долл., и 1 долл. за каждые последующие 500 долл. Этот сбор не должны были уплачивать жены, дети и внуки. Отменён он был в 1802 г.

В том же 1797 г. стране понадобились средства на войну с Францией, корабли которой мешали осуществлению торгового судоходства. По решению конгресса был введён общенациональный налог на имущество в размере 2 млн долл., которые распределялись между штатами в зависимости от численности их населения. Этот налог стал известен как «налог на окна», поскольку оценщики в дополнение к земельному налогу оценивали недвижимость в соответствии с количеством и размером окон и дверей в домах. Особое недовольство он вызвал среди немецких и голландских поселенцев Пенсильвании, поскольку напомнил им ненавистные налоги на бывшей родине. Их восстание было подавлено, но в 1798 г. налог на окна был отменён, а конфликт с Францией завершился мирным договором в 1800 г. и восстановлением торговых отношений.

В начале XIX в. бюджетная политика США была пересмотрена и направлена на сокращение государственных расходов, сбалансированность бюджета, уменьшение размера государственного долга и облегчение налогового бремени. К 1808 г. государственный долг сократился до 57 млн долл. (с 80 млн долл. в 1801 г.), а резервы казначейства за тот же период увеличились с 3 до 14 млн долл.

Развитие американской торговли с европейскими странами затрудняли британские Навигационные акты, а также военные действия между Великобританией и Францией, которые не признавали нейтралитет США. В связи с этим в 1807 г. конгресс ввёл эмбарго на экспорт сырья и готовой продукции в Европу. Соблюдение эмбарго оказалось дорогостоящим и нанесло удар по экономике США. Таможенные поступления упали на 50 %, и в августе 1813 г. конгресс был вынужден утвердить ряд внутренних налогов и акцизов на покрытие военных расходов и поддержание экономики.

В 1816 г. конгресс установил ряд протекционистских пошлин в размере 25 % на импортные товары, чтобы увеличить федеральные доходы, стимулировать внутреннее производство, развивать промышленность и снизить зависимость от британских производителей. После финансового кризиса 1819 г., вызванного резким падением мировых цен на сельскохозяйственную продукцию, число сторонников повышения тарифов значительно выросло, однако установить защитные пошлины удалось лишь в 1824 г.

В 1828 г. был введён высокий протекционистский тариф, вошедший в историю как «тариф ужаса» или «тариф абсурда», – на коноплю, шерсть, меха, лён, спиртные напитки и импортный текстиль. Таможенные пошлины на импортируемые товары и сырьё составляли от 38 до 45 %, что было выгодно только промышленным северным штатам, а Юг пострадал из-за повышения цен на товары, которые он не производил. Кроме того, проводимая политика грозила разрушением рабовладельческой системы, которая становилась экономически невыгодной и могла нанести серьёзный ущерб экономике Юга. В связи с этим новые тарифы было предложено аннулировать.

Высокие протекционистские таможенные пошлины привели к неустранимым противоречиям между промышленным Севером и аграрным рабовладельческим Югом. Возникла ситуация, когда Юг платил больше налогов (3/4 всех налоговых поступлений в федеральный бюджет), но большая часть этих средств расходовалась в интересах более развитого в экономическом плане Севера. Юг давал большую часть экспорта, а высокие налоги на импорт заставляли южан либо платить чрезмерные налоги, покупая европейские товары, либо переплачивать за промышленные товары с Севера.