Читать книгу "Краткая налоговая история"

В Парфянском царстве и затем во Второй Персидской империи частично сохранилась налоговая система, действовавшая в Древней Персии и в государстве Селевкидов, включая налоги в виде подарков царю. Но появились и новые налоги, которые впоследствии получили распространение в Арабском халифате.

Основным был поземельный налог – харадж. Он выплачивался натуральными продуктами в размере от 1/6 до 1/3 урожая. Эти продукты продавались, а вырученное от продажи серебро поступало в казну.

Неурожаи и злоупотребления сборщиков налогов негативно влияли на доходы казны, и в особых случаях, когда не хватало средств на ведение войн, вводились дополнительные сборы, которые вызывали недовольство населения. Реформа налогообложения прошла в V–VI вв. н. э.: натуральные налоги были заменены денежными, количество налогов уменьшено, а ставки по ним понижены и зафиксированы.

После обмера земель были установлены твёрдые ставки земельного налога с учётом производимой культуры: с одного джариба земли (ок. 1600 кв. м) под виноградниками бралось 8 дирхемов, с засеянного пшеницей или ячменём – 1 дирхем, люцерной – 7 дирхемов, рисом – 5/6 дирхема, за 4 иранских, 6 арамейских пальм и 6 оливковых деревьев – по 1 дирхему. Другие сельскохозяйственные продукты налогами не облагались. Такая определённость была важна для налогоплательщиков, поскольку они становились независимыми от расчётов сборщиков налогов.

Дополнительно был введён подушный налог (гезит) со всех мужчин в возрасте от 20 до 50 лет, за исключением ряда привилегированных категорий – жрецов, знати, воинов, чиновников и других лиц, находившихся на государственной службе. Плательщики подушного налога были разделены по классам в зависимости от богатства, то есть фактически была введена прогрессивная шкала налогообложения. Размер налога составлял от 4 до 12 драхм и выплачивался он поквартально.

Вместе с системой налогообложения была введена система контроля уплаты налогов.

Такая система оказалась выгодной в первую очередь для основных налогоплательщиков – земледельцев, а впоследствии стала основой для построения налоговой системы Арабского халифата, где харадж сохранил своё название, а гезит стал назваться «джизья».

§ 1.6. Древний Израиль и Иудея

В древности еврейский народ жил на территории Египта. Когда рост благосостояния и политического влияния еврейской общины стал вызывать беспокойство фараона, он обратил евреев в рабство, которое завершилось их исходом под предводительством пророка Моисея (1526–1496 гг. до н. э.) и переселением на землю Ханаан. Моисей дважды провёл перепись в военных и налоговых целях. Для точности счёта каждый мужчина старше 20 лет обязан был внести половину шекеля (шекель – серебряная монета, вес которой в разные времена составлял примерно от 7 до 17 г).

В еврейской общине власть принадлежала Богу. Нормы поведения, законы, в том числе и принципы налогообложения, имели религиозную основу и были изложены в двух священных текстах – Торе и Талмуде. Основой существования еврейской общины был завет – договор между Богом и народом. Он закреплялся особым налогом, который выплачивал каждый член общины, его размер зависел от возраста и пола. Дополнительно взрослые мужчины ежегодно платили половину шекеля на ремонт храма.

Евреям предписывалось ежегодно приносить в храм «начатки плодов»: первые виноградные гроздья, первый испечённый хлеб, перворождённых детёнышей домашних животных и т. д. Помимо этого в Иерусалимский храм полагалось доставлять десятину – натуральными продуктами либо деньгами.

Часть налогов определялась как добровольная жертва или дар в пользу общины. Она приносилась в храм и передавалась священнослужителям – таким образом формировался общественный фонд. Дарами закреплялись все виды социальных отношений внутри общины, и получаемые в дар продукты употреблялись на совместных субботних трапезах. Община поддерживала бедных и неимущих. Уклонявшихся от благотворительности ожидало не только общественное порицание, но и божья кара.

Для сдерживания имущественного расслоения запрещалось давать ссуды соплеменникам под проценты, залог не должен был нанести ущерб хозяйству и здоровью должника, а каждый 7-й год прощались все долги.

Система налогообложения, существовавшая у древних иудеев, изымала из хозяйства более половины дохода, однако благодаря этому община обеспечивала всех своих членов, в том числе и нетрудоспособных.

Возникновение единого еврейского государства приходится на XI в. до н. э. Появление царской власти увеличило налоговое бремя. Царь Соломон (965–928 гг. до н. э.) – мудрый правитель и строитель Первого храма – сначала привёл народ к благополучию и богатству. Однако впоследствии, чтобы покрыть свои непомерные траты, он увеличил налоги и установил жёсткий контроль за их уплатой.

В Х в. до н. э. царство разделилось на два: Израильское на севере и Иудейское на юге.

В середине VIII в. до н. э. Израильское царство покорилось Ассирии и выплатило дань в размере 1 тыс. талантов серебра (около 30 тонн), для сбора которой был установлен налог в размере 50 шекелей, взимавшийся со всех имущих жителей царства. После 10 лет под властью Ассирии израильтяне отказались платить дань, что в итоге закончилось разрушением царства и депортацией жителей в Мидию, где их потомки бесследно растворились среди восточных народностей.

Иудейское царство продержалось дольше, но после завоевания его египетским фараоном Нехо было обложено ежегодной данью в размере 100 талантов серебра и 1 талант золота.

В 586 г. до н. э. Иудейское царство захватили вавилоняне. Иерусалимский храм был разрушен, а евреев угнали в рабство. Находясь в плену, евреи кроме «внутренних» налогов общины платили ещё и «внешние» – своим захватчикам.

В 539 г. до н. э. персидский царь Кир II покорил Вавилон и разрешил иудеям вернуться в Иерусалим и восстановить храм, отдав им 5400 золотых и серебряных сосудов, увезённых Навуходоносором из Иерусалимского храма.

После возвращения иудеев из Вавилона была произведена перепись населения «методом Моисея», то есть посредством сбора половины шекеля. Собранные средства были переданы в храм, а в дополнение был введён новый ежегодный налог в фонд храма в размере 1/3 шекеля.

Во времена персидского господства Иудея была провинцией в сатрапии Заречье. В самой Иудее царей не было, гражданская и военная власть принадлежала наместнику из Персии, а вопросами самоуправления занимался первосвященник Иерусалимского храма. Заречье уплачивало ежегодную дань в размере 350 талантов серебра, за сбор которой отвечал сатрап. Для сбора дани всё население Иудеи вносило натуральный налог в виде десятины от всей производимой продукции: вина, масла, зерна, ремесленных товаров и пр. Часть продуктов шла на содержание наместника и находившегося в Иудее войска, а остальная хранилась на складах и продавалась за серебро, которым уплачивался денежный налог в казну Персии.

В 332 г. до н. э. Александр Македонский освободил Иудею от персов. Он предоставил евреям внутреннюю свободу: позволил исповедовать свою религию, оставил управление первосвященникам, а иудейским воинам разрешил не работать по субботам. Дань была заменена десятиной с урожая. Но в целом налоговое бремя осталось таким же, что и при персах.

После смерти Александра Иудея досталась македонскому военачальнику Лаомедону, однако вскоре и вплоть до конца III в. до н. э. оказалась под властью греческих правителей Египта. Внутреннее управление было передано первосвященнику, который отвечал перед египетским правительством за выплату налогов и поддержание мира в регионе. Налоговое бремя было тяжёлым: налог на землю доходил до 1/3 урожая зерновых и 1/2 урожая фруктов и винограда.

Во время правления Птолемеев Иудея самостоятельно вела свои внутренние дела и платила египетскому царю подати, правильность начисления которых контролировалась через экономов и чиновников на местах. Кроме налогов, шедших египетскому царю, население Иудеи платило также местные налоги на нужды собственных городов и храмов.

При Селевкидах иудеи платили форос – налог, установленный греками во время греко-персидских войн. Фактически форос был ежегодной данью фиксированного размера: вначале он составлял 300, а затем 360 и 390 талантов. За уплату фороса отвечала вся община (необходимая к уплате сумма распределялась между территориями в соответствии с их возможностями).

Существовали также подушный налог (его платили все жители), венечный налог (изначально – венок из листьев для победителя и подарки из золота, затем – золотые венки, которые преподносили города во время приезда правителя), соляной налог и десятина. Ещё были налог за отправление религиозного культа, таможенные пошлины, пошлины за вход в порты, передвижение по Евфрату, на верблюдов и охрану караванов в пустыне и др. Как и при Птолемеях, взимались местные налоги на землю и имущество.

Следующие десятилетия прошли в интригах глав общины, которые, лавируя между Птолемеями и Селевкидами, умело использовали их для решения внутренних проблем, в том числе и для освобождения от налогов.

Когда в 167 г. до н. э. сирийский царь попытался запретить исполнение иудейских культовых обрядов, евреи подняли восстание и Иудея стала независимым Хасмонейским государством, названным в честь вождя восстания. Иудея была освобождена от уплаты дани Сирии и с её территории были выведены военные гарнизоны Селевкидов, что также снизило налоговое давление, связанное с их содержанием.

В течение всего времени независимости Иудея вела войны с соседними странами, пока в 63 г. до н. э. не была завоёвана Римской республикой.

Римляне провели перепись людей и имущества и установили систему налогообложения, которая предполагала не общинную, а персональную ответственность. Форос, размер которого был неизменным, был заменён десятиной, зависевшей от урожая, что можно считать послаблением для налогоплательщиков. Но вместе с тем евреи уплачивали все подати, которые действовали в Римской империи: подушную, подоходную, поземельную, а также торговые пошлины и многочисленные косвенные налоги.

При консуле Римской республики Помпее (106–48 гг. до н. э.) на Иудею и Иерусалим была наложена дань, хотя Гай Юлий Цезарь (100–44 гг. до н. э.) и последующие римские правители периодически освобождали евреев от некоторых налоговых повинностей.

В 37 г. до н. э. Иудея вошла в состав римской провинции Сирии, а её царём стал Ирод I (ок. 74–4 гг. до н. э.). Тогда же на Иудею наложили дань, а для обеспечения масштабного строительства по всей стране и в том числе реконструкции Второго храма население обложили высокими налогами.

При римском наместнике Гессии Флоре, особенно жестоком и несправедливом к евреям, началось восстание, в ходе которого Иерусалим был разрушен, а Второй храм сожжён. В отношении евреев был введён дискриминационный еврейский налог: вместо половины шекеля, которую раньше они отдавали на содержание своего храма, полагалось выплачивать по 2 драхмы в пользу храма Юпитера. Началось истребление евреев и их исход из Иудеи, в результате которого они расселились по всему миру.

§ 1.7. Древняя Греция

В экономической системе Древней Греции зародились многие элементы налогообложения, впоследствии оказавшие существенное влияние на развитие налогов.

Греческая цивилизация ведёт свою историю с IX–VI вв. до н. э., когда на полуострове Пелопоннес сформировались полисы – города-государства, наиболее могущественными среди которых были Спарта и Афины. Эти два полиса представляли собой два разных типа государственности и имели разные системы налогообложения.

Спарта была полисом закрытого типа, ориентированным на собственные ресурсы. Это делало её независимой от внешних связей, торговли, поставок продовольствия и оружия. Земли Спарты были благоприятными для сельскохозяйственного производства, к тому же на её территории находились богатые железные рудники.

В Спарте сосуществовали три типа общин: спартиаты, периэки и илоты. Из них только спартиаты считались полноправными гражданами. Периэки были потомками жителей Пелопоннеса, вошедших в союз со спартиатами во время завоевания ими полуострова, и оставались свободными гражданами – «соседями»; они обладали землёй, но не участвовали в политической жизни. Илоты были покорённым народом, лишённым земли и гражданских прав. Земля вокруг Спарты была поделена на 39 тысяч равных участков, 9 тысяч из которых были отданы спартиатам, а остальные – периэкам. Продавать земельную собственность запрещалось, но её можно было передавать по наследству.

Обязанность возделывать землю лежала на илотах, с которых в пользу владельца земли взималась половина урожая. Из этих продуктов формировался коллективный фонд, который затем использовался для организации совместных трапез, поскольку индивидуальное потребление продуктов запрещалось традицией и осуждалось общественным мнением.

Периэки платили оброк (дань натуральными продуктами) с выделенных земельных наделов, занимались ремесленным производством, торговлей и мореплаванием. Дополнительной повинностью для них была воинская служба.

На протяжении долгого времени Спарта успешно противостояла внешним воздействиям и вышла победителем из общегреческого конфликта – Пелопоннесской войны 431–404 гг. до н. э. Однако эта победа в итоге разрушила социальную систему Спарты: выплаченная афинянами контрибуция вызвала имущественное расслоение спартиатов, начали развиваться товарно-денежные отношения, появилась возможность выкупать земельные наделы. Равенству спартанцев пришёл конец, что в итоге привело к ослаблению и упадку Спарты.

Афины занимали центральную территорию в Аттике – юго-восточной части Греции. Это были земли, богатые полезными ископаемыми, в частности серебром и мрамором, но мало приспособленные для сельского хозяйства. Несмотря на все усилия, производство зерна едва покрывало половину потребности населения, и афиняне активно занимались торговлей.

Афинский полис представлял собой объединение родовых хозяйств – ойкосов, состоящих из семей нескольких поколений, зависимых от них людей и рабов. Земельные наделы ойкосов принадлежали городу, но при этом передавались по наследству. Частное хозяйство было полностью автономно: ойкосом единолично управлял глава дома.

В Афинах существовала специфическая налоговая практика – литургия: повинность, выполняемая одними гражданами по отношению к другим или обществу в целом. Исполнение литургий было привилегированной миссией, за которую граждане Афин получали почёт и уважение. Литургиями считалась организация религиозных и общественных праздников, театральных постановок, спортивных состязаний, совместных трапез и т. д. Существовала чрезвычайная литургия – эйсфора, которая была экстраординарным налогом и собиралась в случае возникновения опасности для полиса. Защита Афин от внешних врагов также считалась литургией, а форма исполнения воинской повинности зависела от дохода домохозяйства. Богатые граждане исполняли самую дорогую литургию – триерархию: собирали средства на строительство корабля – триеру, и снаряжали его, а во время военных действий командовали им.

В Афинах государство существовала практика, кода за исполнение общественных обязанностей и заслуги перед полисом гражданам в качестве компенсации их расходов выплачивались деньги. Делалось это для обеспечения социальной активности и независимости. Прямая демократия требовала регулярного присутствия граждан в народном собрании или на судебных слушаниях, что отрывало их от ведения хозяйства, поэтому каждому компенсировалось потраченное время – выплачивалась диета.

Особую статью государственных расходов составляли выплаты воинам, изувеченным на войне, а также содержание семей погибших и полное вооружение их сыновей по достижении совершеннолетия. Со временем такая практика распространилась на всех неимущих или неспособных к деятельности.

Также на территории полисов проживали рабы и метеки – иностранцы и вольноотпущенники (бывшие рабы). Рабский труд был выгодным: один раб приносил от 60 до 120 драхм в год, а 2–3 раба обеспечивали проживание семьи. Рабы платили подушную подать в фонд полиса в размере 12 драхм и дополнительно 3 обола (половину драхмы) в знак свидетельства их рабского происхождения. Со временем рабам было позволено работать на других работодателей и даже самостоятельно заниматься ремёслами и торговлей, правда, за это они должны были платить ежедневную плату – апофору. Кроме «частных» рабов существовали рабы «государственные» – они выполняли функции полицейских и занимались другими общественными работами.

Метеки, в отличие от рабов, были лично свободными, но не могли участвовать в политической жизни города, занимать общественные должности, покупать земельные участки и были вправе обращаться к представителям власти только через личного покровителя. В фонд полиса метеки платили ежегодный подушный налог – метекион, который составлял для мужчин 12 драхм, а для живущих отдельно женщин – 6 драхм. Для этого всех метеков заносили в списки и регулярно проверяли. В основном метеки занимались торговлей и ремёслами, платя за это подати, могли владеть движимым имуществом и рабами, участвовали в литургиях и несли военную службу, а за особые заслуги имели право претендовать на статус полноправного гражданина полиса.

Доходы государственной казны формировались за счёт разных поступлений. С древних времён земледельцы выплачивали местным вождям десятину с доходов, которая позднее превратилась в государственный налог.

Афины, на территории которых располагались серебряные рудники, начали чеканить серебряную монету и тем самым повлияли на общегреческую торговлю, от которой полис получал дополнительные доходы.

В афинском порту Пирей взимались самые низкие в Греции судебные и торговые пошлины (около 2 %), а также портовые и рыночные сборы. В конце V в. до н. э. Афины установили пошлину в размере 10 % со всех товаров для кораблей, пересекающих пролив Босфор; позже она была уменьшена до 5 %.

Иностранцам, нуждавшимся в рабочей силе и помещениях для хранения и продажи товаров, предоставлялись в аренду общественные земли, строения и рабы, что также пополняло казну. За торговлей на городском рынке и в гавани наблюдали смотрители – агораномы (от др.-греч. «агора» – рыночная площадь). Они следили за качеством товаров, ценой и весом, разрешали споры и наказывали виновников.

Сбор средств на общественные нужды в Афинах осуществлялся за счёт откупа. За своевременное внесение средств в общественный фонд откупщики отвечали своим имуществом. В каждой административной единице Афин самый богатый гражданин вносил налог за всех плательщиков, а затем взыскивал с остальных причитающуюся сумму.

За особые заслуги граждане, метеки и даже иностранцы могли получить ателию – частичное или полное освобождение от различных повинностей (литургий, пошлин, податей или военной службы).

Со временем ведение внешнеторговой деятельности привело к созданию Делосского морского союза. Собрания представителей полисов проходили на острове Делос в храме Аполлона, там же находилась и казна союза, которой ведали 10 выборных казначеев. Союз объединял более 200 полисов, уплачивавших налог под названием форос, изначально он составлял 460 талантов (почти 12 тысяч тонн серебра). Эти средства шли на создание и содержание общегреческого флота. Часть полисов вместо фороса снаряжали корабли с экипажем.

Расширение Союза происходило в том числе и за счёт порабощения подчинённых персам греческих городов в Малой Азии и насильственного присоединения к нему эллинов, живших в Крыму и на Черноморском побережье. Попытки выйти из Союза пресекались силовыми методами.

Формально все полисы были равноправны, но со временем управлением делами Союза стали заниматься афинские стратеги. А в 454 г. до н. э. афиняне, воспользовавшись слухами о возможном захвате Делосса персидским флотом, перенесли сокровищницу в Афины.

Позднее взносы союзников перестали восприниматься в Афинах как вклад в общегреческую обороноспособность, обрели характер дани и стали использоваться для нужд самих Афин. Вся торговая деятельность была поставлена под их контроль, афинская монета стала обязательной (в 434 г. до н. э. остальным полисам было запрещено чеканить свои монеты), на территории Союза были введены афинские меры веса.

Размер фороса увеличивался: в 437 до н. э. он составлял 600 талантов, а в 425 г. до н. э. достиг 1300 талантов, что стало чрезмерным бременем для плательщиков и привело к распаду Делосского союза. Окончательно он был ликвидирован в 404 г., после поражения греков в Пелопоннесской войне.

Когда в IV в. до н. э. Александр Македонский завоевал многие страны мира, опыт налогообложения греческих полисов стал основой для создания собственных налоговых систем новых сформировавшихся государств.