Читать книгу "Краткая налоговая история"

В царствование Николая I (1796–1855) основным прямым налогом оставалась подушная подать. Рост недоимок продолжался, пока сбором податей с государственных крестьян не стала заниматься губернская палата Министерства государственных имуществ, а оброчные платежи не переложили с душ на землю.

В 1824 г. была проведена гильдейская реформа. Она ограничила монополизм купцов 1-й гильдии, расширила права среднего городского купечества и улучшила торговые возможности крестьянства. Была введена патентная система обложения. Процентный оклад заменили свидетельством на право торговли. Дополнительный налог платили торгующие мещане. Крестьянам всех категорий разрешалось вести торговлю при уплате пошлины.

В 1839–1844 гг. была проведена реформа, укрепившая денежную систему. Главной денежной единицей стал серебряный рубль, по отношению к которому устанавливался твёрдый курс ассигнаций.

Для пополнения доходной части бюджета вводились новые подати, повышались косвенные налоги и акцизные сборы. При этом был снижен налог на соль и отменены внутренние судоходные пошлины. К середине века значительным источником пополнения казны (до 40 %) стал питейный доход.

Взамен либеральных тарифов 1816 и 1819 гг., которые привели к сокращению работы русских фабрик, был разработан протекционистский таможенный тариф, увеличивший поступления в бюджет в 2,5 раза. Тарифы пересматривались несколько раз с повышением ставок на ввозные предметы роскоши. В целом таможенные доходы с 1834 по 1842 г. выросли в 2,5 раза.

В 1838 г. ставка акциза на табак была установлена в размере 20 %, а при импорте табак облагался пошлиной. В 1848 г. установили акцизы на сахар и спички. В 1851 г. были утверждены новые правила земских повинностей. С торговых документов взималось 10 % казённой цены, с ненаселённых казённых и удельных имений и лесов – 2 % их валового дохода, со всех прочих земель – от 0,5 до 2 коп. с десятины. К губернским повинностям отнесли содержание губернских дорог и почтовой службы, квартирную повинность (предоставление помещений для войск), расходы по межеванию и пр.

В 1860 г. был учреждён Государственный банк, а разработанные в тот период правила составления бюджета действовали до 1918 г. Прямые и косвенные налоги составляли 75 % доходной части бюджета страны, из которых 8/9 платили крестьяне и городские работники. Важнейшим событием в период правления императора Александра II (1818–1881) стала отмена крепостного права. Подписав в феврале 1861 г. Манифест, он даровал личную свободу и гражданские права более чем 23 млн крестьян. Бывшие крепостные наделялись землёй за выкуп размером 20 % её стоимости, который нужно было погасить за 49,5 лет. До уплаты выкупа крестьяне по-прежнему отбывали барщину или платили оброк. При этом они продолжили платить подушную подать, размер которой к концу 1860-х гг. увеличился с 1 руб. до 1 руб. 75 коп. Наиболее тяжёлым бременем для крестьян были выкупные платежи за землю. Подушная подать просуществовала до 1863 г., когда для мещан её сменил налог на городское недвижимое имущество. Тем же, кто занимался промыслом, надо было выкупать патенты – промысловые свидетельства – и билеты на дополнительные торговые места. Количество купеческих гильдий было сокращено до двух: 1-я гильдия имела право торговать оптом по всей стране, а 2-я – заниматься розничной торговлей в пределах уезда.

В 1875 г. земский сбор был разделён на несколько налогов: добавочный казённый сбор для купцов, окладной сбор с мещан и государственный поземельный налог, доходы от которого стали направляться не в местный, а в государственный бюджет; ставка в губерниях была разной. Дальнейшее развитие получила система косвенного обложения. В 1863 г. были отменены винные откупы и введена вольная продажа спиртных напитков на основе акцизной системы. Питейные доходы возросли, но не оправдали возложенных на них надежд.

В 1862–1872 гг. вместо откупов на соль, сахар, дрожжи, табак и керосин были введены акцизы, размер которых впоследствии увеличился. В 1870-х гг. увеличили гербовый сбор и сборы со страхования на железных дорогах. Таможенные тарифы вновь стали более либеральными, но в 1870-х гг. под влиянием международных событий пошлины стали взиматься в золотой валюте.

При императоре Александре III (1845–1894) были повышены государственный поземельный налог и налог с городских недвижимых имуществ. Для имущих классов был установлен налог на наследство. Изменения коснулись и способа взимания налогов – с 1885 г. их стали собирать податные инспекторы. В таможенной политике усилился протекционизм: тарифы стали облагаться ранее беспошлинные товары.

В 1881 г. был упразднён налог на соль, продолжили расти акцизы на спирт, табак и сахар. В 1884 г. торговые и промышленные пошлины были объединены в единый окладный сбор в размере 3 % прибыли крупных торговых и промышленных предприятий. В 1885 г. были введены дополнительный сбор к промысловому налогу в размере 3 % чистого дохода акционерных обществ, а также сбор в размере 5 % доходов от ценных бумаг и банковских вкладов (распространялся на доходы от капиталов вне зависимости от их принадлежности и в первый же год дал казне около 10 млн руб.). В 1887 г. акцизами стали облагаться нефтепродукты, которые до этого отдавались на откуп.

В 1890-х гг., при императоре Николае II (1868–1918), была отменена подушная подать в неземледельческих районах Сибири, уменьшились годичные выкупные платежи для крестьян за счёт удлинения срока их выплаты и был наполовину снижен поземельный налог сроком на 10 лет.

В 1893 г. вышел закон о переоценке всех видов недвижимого имущества. В 1894 г. вместо подоходного стали взимать государственный квартирный налог. В 1898 г. ставка промыслового налога возросла с 3 до 5 %. В 1895–1898 гг. прошла денежная реформа – рублю придали золотой паритет.

Основной приток денег в казну давали косвенные налоги, а самый большой доход (до 1/3 всех поступлений) приносила введённая в 1894 г. винная монополия.

Покровительственный таможенный тариф составлял от 33 до 100 и более процентов от стоимости ввозимых товаров. Появились дифференцированные тарифы, основанные на двусторонних договорённостях со странами-партнёрами. К 1903 г. таможенный доход составил 14 % государственного бюджета.

В 1909 г. начался промышленный подъём, произошло увеличение налоговых поступлений. К 1913 г. в России, в отличие от многих стран Европы, в доходной части бюджета косвенное налогообложение (47 %) преобладало над прямым (15 %).

Вступление России в Первую мировую войну резко увеличило военные расходы. Для них в основном использовались займы (внутренние и внешние), а также эмиссия – выпуск огромного количества бумажных денег, обмен которых на золото был временно приостановлен, а после революций так и не возобновился.

Налоговые поступления практически никакого значения для военного бюджета не имели и использовались для текущего потребления. К тому же они существенно уменьшились, и для компенсации потерь были не только повышены ставки практически всех налогов, но и введены новые. В 1914–1915 гг. росли существующие и вводились новые акцизы на продукты массового потребления. Доходы казны увеличились, но это не покрывало дефицит бюджета в 75 % общей суммы расходов.

В связи с продовольственным кризисом в ноябре 1916 г. была введена продовольственная развёрстка, суть которой состояла в распределении по губерниям поставок зерна для нужд обороны. В том же году появился налог на сверхприбыль. Эффективность обеих мер оказалась невысокой.

В том же 1916 г. был введён подоходный налог, проект которого был разработан ещё в 1907 г. Им облагались все доходы от денежных капиталов, недвижимости, предпринимательства, заработной платы и других источников. Плательщиками были юридические и физические лица, в том числе впервые – женщины, а также иностранцы, прожившие в стране дольше 1 года.

Когда в 1917 г. царь отрёкся от престола, ко Временному правительству перешла не только власть в стране, но и все её финансовые обязательства. Основные механизмы решения проблем, в первую очередь связанных с громадным дефицитом бюджета (22,6 млрд руб.), остались теми же – займы и денежная эмиссия. Большая масса ничем не обеспеченных денег вместе с падением производства ускорили инфляцию, покупательная способность рубля по сравнению с довоенным временем упала более чем в 15 раз.

Налоговые поступления также сократились. Для восполнения потерь были изданы три налоговых закона: о повышении ставок подоходного налога (что увеличило число плательщиков), о единовременном налоге на доходы свыше 10 000 руб. и о налоге на сверхприбыль (уточнявший предыдущий закона). Однако они не оказали значимого влияния на финансовое положение страны: доля налогов в поступлениях в бюджет составляла всего 12 %, основные средства поступали за счёт займов и эмиссии, что в итоге привело к гиперинфляции. После октябрьской революции началась новая история развития страны и налогообложения.

§ 3.6. Китай

В 1644 г. в Китае воцарилась маньчжурская династия Цин. Чтобы укрепить свою власть и восстановить экономику, правительство отменило особо тяжёлые дополнительные налоги, простило недоимки и временно освободило от налогов ряд регионов. Тем, кто осваивал целинные земли, была предоставлена отсрочка от налогов, а занимавшихся восстановлением ирригации освободили от земельного налога. Бедным земледельцам выдавались ссуды на закупку семян, инвентаря и рабочего скота.

Для учёта налогоплательщиков была проведена перепись населения, которая в дальнейшем повторялась раз в 5 лет. Были восстановлены учётные списки и налоговые кадастры. Для осуществления фискального контроля вернули систему лицзя, а затем – баоцзя (обе системы объединяли дворы и отличались наличием круговой поруки).

Основным налогом оставался земельный, дифференцированный по категориям семей и качеству почвы. Летом его платили в денежной форме (серебром), а осенью – в натуральной. Дополнительные земельные сборы шли на снабжение столицы и в пользу местной администрации. На земледельцев также ложились обеспечение армии при её прохождении по их территории и содержание почтовой службы.

Для трудового населения восстановили повинности – строительную, ирригационную и др., которые в эпоху Мин были заменены денежными выплатами.

За сбор налогов отвечала палата финансов Хубу – 14 территориальных ведомств, в структуре которых были отделы с определёнными полномочиями.

В 1712 г. размер подушного налога был зафиксирован с учётом результатов переписи населения – это решение снизило налоговую нагрузку по мере роста его численности, а в долгосрочной перспективе способствовало демографическому взрыву.

В 1724 г. подушный и поземельный налоги объединили в единый – дидин, где подушный превратился в денежную надбавку к каждому ляну серебра, взимаемого поземельного налога. Повсеместное внедрение новой системы растянулось на весь XVIII в. и сопровождалось постепенным переходом от натурального обложения к денежному.

Развитие международной торговли шло медленно, поскольку единственным местом законной торговли с иностранцами был Кантон (Гуанчжоу).

В 1686 г. была основана торговая компания «Океанский торговый дом», через которую осуществлялись экспорт и импорт и уплачивались налоги и таможенные сборы.

В 1704 г. ввели систему баошан, согласно которой китайским торговцам с Западом выдавались лицензии при условии, что они обязывались взимать пошлины с иностранных торговцев. В 1745 г. появилась новая система – кохонг, при которой китайский торговец выступал гарантом для иностранного торгового судна и вместе с капитаном отвечал за него и экипаж, а также за все налоговые платежи. Получившие лицензии торговцы объединились в гильдию, которая стала посредником между правительством и иностранными торговцами. Они от имени иностранцев покупали товары на местном рынке, уплачивали все налоги и сборы, а также из своих средств платили войскам за охрану судов и фактории. Надзор за их деятельностью осуществлял чиновник из Хубу.

С развитием межрегиональной торговли среди торговых сборов начали преобладать внутренние таможенные пошлины. Как правило, они выплачивались натуральными продуктами. Ставки в разных частях страны отличались, но обычно составляли около 5 % объёма товара.

Внешний таможенный сбор при ввозе и вывозе товаров устанавливался по их видам. Базовая ставка при импорте составляла 4 % стоимости товара, при экспорте – 1,6 %.

С торговых судов взималась корабельная пошлина, размер которой зависел от площади судна и страны его происхождения: для судов западных стран ставка была выше, чем для восточных. Также взимался сбор с рыбацких лодок, поскольку рыбаки занимались не только ловлей рыбы, но и доставкой товаров.

Торговцы уплачивали налог на месте продажи привозного товара, также собирался специальный сбор с площади торгового помещения. При продаже недвижимости и скота покупатель уплачивал налог в размере 3 % стоимости.

Налог на добывающие промыслы существовал в виде процента отчислений от добытого сырья. Он определялся индивидуально для каждого предпринимателя и мог составлять 10, 20 или 30 %. Транспортные расходы по доставке причитающейся государству доли сырья оплачивались дополнительно. На соль и чай сохранялись государственные монополии. Производители алкоголя облагались пошлиной и натуральным дрожжевым сбором.

Ремесленное производство регламентировалось и контролировалось государством, корпорации обладали определёнными правами самоуправления, но при этом выполняли функции централизованного сборщика многочисленных налогов и распределяли повинности в пользу казны. Была расширена практика принудительных государственных закупок и заготовок изделий и добытого сырья по ценам ниже рыночных, а также привлечения к обязательным работам в столице и других городах ремесленников из провинций независимо от их удалённости.

Для занятия посреднической и комиссионной деятельностью необходимо было при регистрации конторы уплатить пошлину и далее уплачивать налоги в зависимости от количества сделок или объёма товаров. Также существовал ломбардный налог – с каждой лавки по 5 лянов серебра ежегодно.

Большие доходы казне приносили налоговые поступления от торговли и перевозки чая – к середине 1860-х гг. в «чайных провинциях» они составляли до 70 % всех финансовых поступлений. Однако уже к концу XIX в. в связи с экспортом других товаров, в первую очередь шёлка и изделий из него, а также из-за конкуренции с Индией и Цейлоном, доля чая сократилась и составляла менее 30 %, а в начале ХХ в. – менее 10 %.

В XVIII в. население Китая возросло в три раза – со 100 до 300 млн человек, при этом обрабатываемая площадь земли сократилась на 30 %. Это привело к продовольственной проблеме и снижению уровня жизни, и даже неизменяемые ставки налогов и повинности ложились тяжёлым бременем на измельчавшие хозяйства земледельцев.

В XIX в. социально-экономическая напряжённость ещё больше обострилась. Численность населения продолжала расти, а средняя площадь земельных участков – уменьшаться. Налоговые поступления в казну сокращались, сумма недоимок росла и к 1821 г. составила 2 млн лянов.

Для пополнения казны правительство вводило новые налоги и повышало ставки старых, брало займы у ростовщических контор и банкирских домов. Невозможность собрать долги по налогам и рост социальной напряжённости вынудил власти в 1830 г. издать указ о прощении старых недоимок, однако обнищание населения продолжилось. Голод и налоговый гнёт выливались в восстания, подавление которых производилось не только жёсткой силой и казнями, но и введением временных льгот – например, отменой поземельного налога.

Серьёзным испытанием для империи стала наркомания. Источником зла явился опиум, который импортировали в Китай англичане, вывозя в обратном направлении чай, фарфор, шёлк и серебро.

В 1729 г. император запретил ввоз опиума для курения, и тогда его повезли контрабандой, в том числе при участии британской Ост-Индской компании. К началу XIX в. в Китай ежегодно ввозилось около 250 т опиума в обмен на серебро. Из-за дефицита драгоценного металла его стоимость в медных монетах резко возросла. Следствием стал рост цен на продукты и повышение налогов, которые исчислялись серебром, но выплачивались медными монетами по текущему курсу. В результате налоговое бремя с 1821 до 1839 г. увеличилось на 30 %.

В ответ на попытку Китая закрыть границу для всех торговцев из Англии, Америки и Индии британское правительство в 1840 г. отправило туда военную эскадру. Англичане выиграли вначале Первую (1840–1842 гг.), а затем и Вторую опиумные войны (1856–1860 гг.), в результате которых Китай выплачивал огромные контрибуции, был обязан открыть для иностранной торговли свои порты, передал Великобритании остров Гонконг, а также дал британцам, французам и американцам право свободного передвижения по территории Китая.

Не сумев решить проблему с контрабандой, цинское правительство легализовало опиум и обложило его налогом в размере около 8 %, что привело к резкому увеличению его ввоза и превратило импортную пошлину на опиум в основную статью доходов империи. Британцы добились отмены внутренних таможенных сборов на опиум, и он стал свободно распространяться по всей территории Китая.

Со временем опиум стал выращиваться в самом Китае. Доходы от него приносили прибыль в 3–5 раз выше, чем от производства продовольственных культур. Постепенно местный опиум стал вытеснять импортный.

Повсеместное потребление опиума из-за высокой смертности среди курильщиков привело к сокращению населения. Процесс освобождения населения и экономики от опиума произошёл уже в ХХ в. и занял несколько десятилетий.

В сложной социально-экономической обстановке вспыхнуло Тайпинское восстание (1850–1864 гг.) против маньчжурской династии Цин и британских и французских колонизаторов. Тайпины захватили значительную часть Китая и даже утвердили своё государство в долине Янцзы. Рассчитывая на поддержку землевладельцев, они значительно снизили основной земельный налог и отменили ряд дополнительных налогов и надбавок.

Военные действия в одном из наиболее богатых регионов страны создали финансовые трудности для центрального правительства. Между тем для подавления восстания тайпинов, а также других народных движений в разных частях страны требовались значительные ресурсы.

Попытка устранения бюджетного дефицита за счёт выпуска бумажных ассигнаций не увенчалась успехом – население и деловые круги не приняли ничем не обеспеченные новые деньги. В результате правительство вынуждено было использовать проверенные методы – повышение налогов и введение новых. В частности, в 1853 г. появился чрезвычайный коммерческий налог на перевозку товаров в провинции Цзянсу – ликин (лицзинь). Ликин подразделялся на товарный (взимался с товаров общего потребления – соли, лекарств и др.) и транзитный. Ставка налога сначала составляла 1 %, а затем была повышена до 10 %. К 1860 г. этот налог был распространён практически на все провинции Китая. Со временем он стал поступать в имперскую казну и в связи с большим объёмом торговли превратился в один из основных источников доходов императора.

В итоге восстание тайпинов было подавлено. Поражению повстанцев также способствовала политика их собственного правительства – введение налогов, которые стали мало чем отличаться от имперских, в результате чего поддержка местного населения была потеряна.

За вторую половину XIX в. Китай подписал 13 неравноправных договоров со странами Европы, США и Японией. Страна была лишена таможенной независимости. Во главе Управления императорских морских таможен на протяжении 45 лет, с 1863 по 1909 г., стоял англичанин. Иностранцы могли учреждать любые торговые фирмы в открытых портах. К 1897 г. их насчитывалось 595 (из них 374 – британские).

В 1898 г. в стране началось восстание против иностранного вмешательства в экономику, внутреннюю политику и религиозную жизнь Китая – Ихэтуаней, или Боксёрское восстание. Когда оно было подавлено в 1901 г., Китай попал в ещё бо́льшую зависимость и был обязан выплатить контрибуцию, размер которой превышал годовые налоговые поступления. Помимо этого, Китай обязался ещё больше облегчить условия торговли и мореплавания, то есть убирались последние препятствия для проникновения иностранного капитала на внутренний рынок.

Выплата контрибуции, которая продлилась до Второй мировой войны, вызвала существенное увеличение налогового бремени. Были введены тяжёлые надбавки к подушно-поземельному налогу и собиравшемуся в провинциях продовольственному налогу (цяолян). Значительно выросли и косвенные налоги – соляной, на опиум, табак, сахар, чай, вино и другие продукты. Новые прямые и косвенные налоги легли на плечи не только зажиточного населения, но и подданных со средними доходами.

Нарастание финансовых проблем, а также отток серебра за границу заставил цинское правительство обращаться к иностранным займам. Внешний долг Китая за период 1901–1914 гг. возрос до 835 млн долл.