Читать книгу "Краткая налоговая история"

§ 1.8. Государство Селевкидов

«Государство Селевкидов» – так исследователи назвали земли, которые после смерти Александра Македонского и распада его империи достались одному из его полководцев Селевку I Никатору (358–281 гг. до н. э.). Получив в своё управление Вавилонию, Селевк сумел существенно расширить свои владения за счёт коалиции с правителями других территорий. Основанная им династия правила около 250 лет.

Держава Селевкидов была разделена на сатрапии, в которых существовали две модели управления: часть городов были свободными (как и их население) и управлялись самостоятельно, фактически являясь отдельными государствами, а остальные находились под прямым управлением царского правительства.

Высшее руководство в сатрапиях было представлено сатрапом (он осуществлял судебную власть и решал гражданские вопросы), стратегом (он командовал царскими войсками и занимался военными делами) и финансовым чиновником. Эти должности могли частично или полностью совмещаться.

Форма власти на свободных территориях зависела от местных традиций: в греческих городах была демократия, Иерусалимом управляли первосвященник и совет старейшин, а у финикийцев власть принадлежала местной знати. Некоторые города были освобождены от воинской повинности, имели свои военные силы, чеканили монеты и вели своё летоисчисление. Однако свобода не была полной – предписания царя и центрального правительства были обязательными для исполнения.

Храмы и даже целые города получали право асилии – т. е. становились убежищами для преследуемых нарушителей законов, в том числе из-за долгов по налогам. При этом неприкосновенной была не только личность должника, получившего убежище, но и его имущество. Подчёркивая это право, города чеканили на монетах титул «священный и неприкосновенный» или «освобождённый от налогов».

Царствование Селевков обходилось казне довольно дорого – требовались средства на содержание двора и армии, создание колоний, укрепление городских стен, поддержку союзников, подарки храмам, организацию праздников и др.

В основном казна пополнялась за счёт налогов, но имелись и другие источники доходов: аренда царской земли, серебряные и золотые рудники, монополии на леса, воду, ирригационные сооружения и чеканку монет.

Финансовая структура государства Селевкидов повторяла систему, сложившуюся при персидских Ахеменидах и модифицированную Александром Македонским, однако в целом она была недостаточно организована. Главным финансовым администратором был сам царь. Казна располагалась в нескольких наиболее укреплённых городах. Провинции привязывались к конкретной сокровищнице и доставляли в неё налоги. Кроме государственной казны существовала также личная казна царя, которая пополнялась за счёт доходов царских владений.

Селевкиды собирали со всей территории своего государства традиционный греческий налог форос – регулярную ежегодную дань. Считается, что сумма фороса была фиксированной, но из имеющихся документов следует, что некоторые территории выплачивали его как десятину с урожая. Формально форос уплачивала община, город, народ или отдельное племя, но фактически его сумма раскладывалась на налогоплательщиков. Как и при персах, некоторые провинции уплачивали дань частично или полностью натурой – продуктами и скотом. Ряд городов и местностей за особые заслуги могли быть освобождены от уплаты фороса.

Кроме фороса собирались и другие прямые налоги. В сохранившихся документах встречаются подушная подать (хотя перепись населения при Селевкидах не проводилась), венечный и соляной налоги, но неизвестно, насколько они были распространены на всей территории державы.

Вся земля принадлежала царю, и он предоставлял её в пользование городам, храмам, племенам и частным лицам. Земельный налог собирался как минимум в двух формах: экфорион зависел от площади земельных владений, а зекат (десятина) рассчитывался по объёму полученного урожая.

Как в целом была устроена система земельного налогообложения в государстве Селевкидов – неизвестно, имеются лишь отрывочные сведения относительно некоторых территорий. Например, в Иудее земельный налог составлял 1/3 урожая зерна и половину древесных плодов. Возможно, в разных провинциях размер этого налога отличался.

Селевкиды взимали таможенные пошлины за ввоз и вывоз товаров, их перемещение через границы провинций, а также брали плату при переходе права собственности. Размер пошлины составлял, как правило, 10 % стоимости товара, однако, по-видимому, существовали и другие ставки. За определённые заслуги торговцы получали право беспошлинной торговли. Помимо этого, от пошлин могли освобождаться определённые виды товаров – например, древесина во время строительства храма в Иерусалиме.

Дополнительные сборы с торговцев брались за использование верблюдов, сопровождение по пустыне, транзит по территории, проход по сухопутным и речным торговым путям и т. д.

Сведений о местных налогах в государстве Селевкидов сохранилось крайне мало – скорее всего, единообразия в этом вопросе не существовало в силу разности религий, традиций и уровня развития его территорий. Основным источником местных бюджетов, вероятно, были налоги на имущество, включая землю, рабочий скот и владение рабами.

За счёт местных налогов содержались царские чиновники, а также постоянная армия, состоявшая из небольших гарнизонов в городах и крепостях.

Детальный кадастр земель и перепись населения в государстве Селевкидов отсутствовали, поэтому налогами облагались не отдельные лица, а целые общины. Такая система не требовала огромного административного аппарата, подобного тому, который был у Птолемеев в Египте.

Кроме налогов существовали различные повинности: постой солдат и проезжающих чиновников, выполнение работ, а также предоставление скота и рабов для «дома царя».

Располагаясь на царской земле, храмы платили поземельный налог – от базовых 10 до 50 % урожая. Налогом облагались ярмарки, проходившие на территории храмов, а также купля-продажа товаров на них. Существовали специальные налоги на жречество (их размер и правила установления неизвестны) и отправление культа.

Наибольший вклад в пополнение государственной казны вносили полисы. Города имели несколько источников дохода, главным из которых был поземельный налог с контролируемых ими территорий, взимаемый с земледельцев и арендаторов (десятина от полученных доходов). Дополнительно налогом облагался скот: животные для пахоты, рабочие быки и разводимые свиньи.

Доходы города поступали в казну – политикон, – которой заведовал казначей. Главной обязанностью казначея была уплата фороса в государственную казну. В его функции также входило управление финансами от имени городских властей, выделение средств на покупку земель новым гражданам, установка памятников и изготовление венков почётным гражданам и т. п. Казначеи занимались сдачей городских земель в аренду, сбором арендной платы и контролировали поступления денег и продуктов от зависимых поселений и территорий.

Полисы платили экстраординарные сборы (как правило, связанные с ведением военных действий), а также так называемый «чрезвычайный галатский сбор», который шёл на выплаты племенам галлов в качестве контрибуции.

Судя по всему, финансовая система государства Селевкидов была столь же разнообразна, если не сказать «недостаточно организована», как и организация управления государством в целом, что в конечном итоге стало причиной поражения от римлян и привело к распаду государства в 63 г. до н. э.

§ 1.9. Древний Рим

Римская налоговая система серьёзно повлияла на последующее развитие налогов во многих странах мира, а основные положения римского налогового права остаются актуальными и сегодня.

Город Рим – будущий центр империи – начался с небольшого поселения на берегу Тибра и прилегающих земель. Потребности для его управления были минимальными, основная же необходимость в средствах была связана с содержанием войска. Первой формой выплат в общественную казну стала арендная плата за пользование общественной землёй – 1/10 часть урожая в натуральной форме. С прибывавших в город торговцев взималась таможенная пошлина (портория) в размере от 2 до 5 % стоимости товаров.

В VI в. до н. э. Рим был разделён на территориальные округа – трибы, в них были включены проживавшие в них представители исконных римских родов (патриции) и свободные землевладельцы из пришельцев (плебеи).

Когда государству были нужны средства на ведение военных действий, жители триб платили трибут, который формально не являлся налогом, а скорее был похож на заём. Размер сбора зависел от состоятельности конкретного гражданина. Иногда впоследствии трибут компенсировали за счёт добытых на войне трофеев. Случались и дополнительные сборы чрезвычайного трибута – например, после разорения Рима галлами (390 г. до н. э.) или разгрома при Каннах армией Ганнибала (216 г. до н. э.). И наоборот, когда в результате военных побед в общественной казне Рима оказывалось достаточно накоплений, граждане освобождались от трибута.

Цензовая система (ценз), согласно которой граждан периодически переписывали, а их имущество оценивалось, разделила древних римлян на классы. У каждого класса были свои права и обязанности, в том числе возможности выполнять общественные обязанности за свой счёт.

К высшему классу относились состоятельные потомки древних родов – сенаторы и всадники. На другом полюсе находились пролетарии – беднейшие граждане, которые не уплачивали трибут и не служили в армии. Отдельной категорией римских граждан были аэрарии – жители завоёванных городов, нарушившие закон граждане и представители некоторых профессий (например, артисты). Они не имели права голоса, не могли занимать должности в римских магистратурах и служить в армии и платили подушный налог. Вообще, обязанность платить налог в Риме связывали с гражданским равноправием, а недобросовестное исполнение общественных обязанностей или упущения в обработке земли наказывались ущемлением прав. Например, такие граждане не включались в ценз и вместо трибута обязаны были платить подушный налог, что фактически приравнивало их к бесправным плебеям.

Римские воины должны были самостоятельно обеспечивать себя вооружением и обмундированием, а питание предоставлялось им за счёт собранных с граждан средств. Однако позднее, примерно на рубеже V–IV вв. до н. э., им стали выплачивать жалование – стипендиум, вычитая из него стоимость питания и обмундирования. Со временем стипендиумом стали называть налог, который взимался с населения покорённых провинций в пользу римских легионов на их территориях.

В республиканский период (509–27 гг. до н. э.) налоговая система Древнего Рима претерпела существенные изменения. Завоевание огромных территорий привело к появлению римской модели мира, разделённого на две части: «Вечный город» Рим и окружавшие его провинции.

На территории провинций соблюдались римские законы и обычаи за исключением того, что жители, оставаясь лично свободными, не имели прав римских граждан. Для каждой провинции устанавливались границы, налоги и пошлины, судебные, административные и прочие регламенты и обязательства перед Римом. Единых условий, налогов и налоговых ставок не существовало.

Империи требовались значительные ресурсы на содержание армии и флота, городского хозяйства Рима, его жителей, а также государственных служащих и рабов. Налоги и военные трофеи доставлялись в Рим и хранились в расположенном под храмом Сатурна хранилище – эрариуме. Управлением финансами занимался Сенат (высший орган государственной власти).

Фактически Рим содержался за счёт ресурсов завоёванных территорий, а трибут разделился на гражданский и провинциальный. Гражданский трибут платили все римские граждане, включая живших в провинции. Провинциальный трибут, в свою очередь, разделялся на подушную и поземельную подати. Подушной податью облагалось имущество, а поземельную платили владельцы земель как своеобразную арендную плату.

Собирался провинциальный трибут путём откупа – право сбора налогов с общин выставлялось на открытых торгах, и побеждал тот, кто предлагал наибольшую сумму. Откупом преимущественно занимались наиболее богатые граждане, получившие название публиканы (от лат. publicum – общественное имущество). Победитель вносил в казну собственные средства, равные размеру налога, а затем компенсировал свои затраты путём взимания его с налогоплательщиков (как правило, с большим запасом). Государству такая система была крайне выгодна: казна получала всю сумму сразу и вперёд на значительный срок – как правило, на 5 лет, а содержать штат сборщиков налогов было не нужно. В последствии на откуп отдавались и другие налоги.

В дополнение к прямым налогам в Древнем Риме существовали различные косвенные налоги в виде надбавок к цене товаров и услуг. Основными косвенными налогами были вектигаль и портория. Вектигаль включал в себя сборы, связанные с транзитом товаров через границы, а также пошлину при отпуске рабов на свободу (5 % их рыночной стоимости), налоги с оборота при торговле рабами (4 %) и налог на соль. В фискальной системе империи появились акцизы на торговлю с аукциона (налоговая ставка в размере 1 % стоимости товара). Портория сохранилась с древних времён и взималась с товаров на границах империи, а также внутри государства при торговле между отдельными провинциями. Размер портории варьировался от 2,5 до 12,5 %, а её сбор чаще всего отдавался на откуп.

В I в. до н. э. в Римской республике возник политический и экономический кризис, связанный с коррупцией и злоупотреблением властью. В большинстве городов против деятельности публиканов и ростовщиков поднялся бунт, во время которого было уничтожено около 80 тыс. римлян. В ответ Гай Юлий Цезарь (100–44 гг. до н. э.) провёл налоговую реформу: уменьшил количество налогов, ограничил деятельность публиканов и установил государственный контроль за налогообложением. Некоторые провинции стали уплачивать налоги самостоятельно, без откупщиков.

Республиканский период в истории Рима закончился в 27 г. до н. э., когда Октавиан Август (63 г. до н. э. – 14 г. н. э.) принял титул императора. Он провёл финансовую реформу, в результате которой трибут был заменён цензовой системой. В ведение императора перешли все сокровища империи, включая запас драгоценных металлов и право чеканить монеты.

Императорская казна объединила эрариум и фиск, который первоначально представлял собой военную кассу. Фиском ведали чиновники, подчинённые лично императору, и в него стекались все средства от всех источников государственного дохода. Из администрации императорского фиска позднее образовалась финансовая прокуратура, и в каждой провинции действия, связанные с налогообложением, контролировал прокуратор.

Для оценки налогового потенциала провинций при Октавиане была проведена перепись населения и имущества, составлен подробный земельный кадастр, а также созданы финансовые учреждения, контролировавшие налогообложение. Сбор подушного и поземельного налогов стал регулярным. Для земельного налога были унифицированы общие принципы взимания, хотя ставки в разных провинциях по-прежнему отличались. На ввозимые и вывозимые товары были введены новые таможенные пошлины. Откуп налогов сохранился, но его доля значительно снизилась.

В 212 г. император Марк Аврелий (188–217 гг. н. э.) предоставил римское гражданство свободным жителям империи (перегринам). Причина такого решения была простой: для наполнения опустевшей казны было решено обложить налогом как можно большее число людей. Новые граждане империи стали платить гражданский трибут и другие налоги, ранее взимавшиеся только с римлян, в том числе налог на наследство, который был повышен с 5 до 10 %. Новых римлян стало можно призывать в армию (до этого в ней служили только полноправные римляне). Провинциальный трибут в виде подушной подати сохранялся только для рабов.

С 235 г. в течение полувека в Римской империи сменилось 29 императоров. Противостояния и гражданские войны между претендентами на трон требовали значительных средств, которые восполнялись чрезвычайными налоговыми сборами. В результате торговля и ремёсла пришли в упадок, а налоги стали собираться в натуральной форме из-за низкого содержания драгоценных металлов в монетах и высокой инфляции.

В 284 г. новым императором был провозглашён Диоклетиан (244–311 гг. н. э.). Чтобы упорядочить налогообложение, он изменил административное деление империи и провёл реформу, в результате которой окончательно утвердилась фискальная система взимания налогов. Были стандартизированы земельные кадастры, куда записывались особенности земельных владений на всей территории империи. В зависимости от них устанавливался размер поземельного налога. Все налоговые привилегии были отменены.

В 297–298 гг. был объявлен индиктион – чрезвычайный налог на зерно, который впоследствии стал ежегодным. Его размер определялся раз в 5 лет на основании переписи населения. Общая сумма налога рассчитывалась исходя из потребностей на содержание армии, гражданских служащих и населения города Рима. Полученную величину делили на количество облагаемых налогом единиц и таким образом определяли его размер. Эта сумма ежегодно обнародовалась в указах императора и была своего рода первым примером годового бюджета.

Подушная подать также назначалась на основании переписи населения, а возраст плательщиков зависел от местных обычаев. Для сельских жителей подушная подать была объединена с земельным налогом, а городские уплачивали её один раз в 5 лет.

Ремесленники и торговцы уплачивали налоги раз в 4 года и прикреплялись к коллегиям, отвечавшим за налоговые обязательства своих членов в порядке круговой поруки. Все куриалы (городское наследственное сословие, в том числе члены местных советов из числа обеспеченных горожан) привязывались к своим куриям и отвечали своим имуществом за поступления налогов от горожан. Сельские жители прикреплялись к земле без права покидать участки, на которых они были отмечены в переписи.

Несмотря на некоторые жёсткие положения, налоговая система, созданная Диоклетианом, оказалась долговечной: она использовалась в Византии ещё более тысячи лет.

В 306 г. одним из цезарей Западной Римской империи стал Константин I (274–337 гг.), а уже в 324 г. он превратился в полновластного правителя всего Рима. При нём все куриалы были окончательно привязаны к своим городам и не могли их покидать ни при каких условиях. Они должны были исполнять свои обязанности до конца жизни и передавать их по наследству. В итоге граждане превратились в закрепощённых налогоплательщиков.

В 313 г. христианство приобрело статус государственной религии, духовных лиц освободили от всех повинностей и податей, а церкви и клир – от налогов и общественных повинностей.

В IV в. город Рим перестал быть резиденцией императоров – правители предпочитали жить ближе к границам империи. В 330 г. Константин разместил свою резиденцию в греческом городе Византий и назвал его Новым Римом, но ещё при жизни императора город стали называть Константинополем. Римская империя шла к распаду.

Глава 2
Налоги в Средние века

§ 2.1. Средневековый Китай

В 220–280 гг. страна была разделена на три самостоятельных царства – Вэй, У и Шу. Самое сильное из них, Вэй, постепенно подчинило себе остальные два, образовав в 263 г. империю Цзинь. Единая империя Цзинь просуществовала недолго: в 316 г. её западную часть захватили кочевники. Восточная Цзинь окончательно пала в 420 г.

В самом начале эпохи Троецарствия ввиду тяжёлого положения населения правитель аннулировал задолженности по налогам, установил фиксированную ставку земельного налога и заменил подушный налог продразвёрсткой, в которую входили шёлковые ткани и хлопок.

Трудовые повинности включали обслуживание государственных учреждений и храмов, ремонт дорог, мостов, доставку продуктов до военных пунктов и пр. Сохранялись действовавшие ещё в империи Хань монополии государства на соль и природные ресурсы, а также торговые налоги и сборы.

В империи Цзинь в состав налогоплательщиков включили женщин и подростков. Ставка земельного налога вначале оставалась фиксированной, но затем налогообложение стало пропорциональным и зависело от уровня достатка (население для этого поделили на 9 разрядов).

В 280 г. землю объявили государственной собственностью и была введена надельная система землепользования: каждый житель мог получить участок при условии исполнения налоговых обязательств перед казной.

В Восточной Цзинь существовала система списков: в «белые списки» включили тех, кто был освобождён от всех налоговых обязанностей, а в «золотые списки» – тех, кто платил налоги и отрабатывал повинности. Земельный налог был повышен и зависел от площади надела. Торговцы платили 4 % суммы сделки. Список налогов пополнили сборы за переправу через реки, аренду оборудования для обработки риса, ночлег купцов в гостиницах, ремонт городских зданий. Для сбора налогов и управления казной был создан фискальный приказ.