Читать книгу "Краткая налоговая история"

С общей площади обрабатываемой земли и пастбищ, которая определялась по земельным кадастрам, взимался совокупный налог на земледельческую общину – христотелий.

Для коллективной налоговой ответственности был введён принцип эпиболы – выплаты налога за земельные участки, покинутые общинниками. Оставшиеся жители были вынуждены обрабатывать их собственными силами. В VII в. эпиболу как обязанность отменили. Возделывать брошенные земли разрешалось, но при этом новый владелец должен был выполнять все налоговые обязательства, а предыдущий хозяин не мог требовать компенсации.

К Х в. произошла детальная регламентация налогов для городского населения. В условиях государственного регулирования цен устанавливались «справедливые» нормы прибыли с ремёсел и торговли. Для наглядного выражения справедливости вся система исчислений была унифицирована «дюжинами». Двенадцатеричную шкалу распространили на расчёты времени, мер и весов, денег, цен, прибыли, а на основании этого – и на расчёт налогов.

Исчисленные налоги торговые и ремесленные корпорации выплачивали до совершения сделок по купле-продаже. Налогами облагалась возможная прибыль. Её размер определялся путём оценки массы товара, который мог быть продан через корпорацию. Поскольку цены на значительное число товаров фиксировались, исчислить сумму налога было сравнительно легко. Размер индивидуальных платежей определялся среди членов корпорации согласно долям владения.

Землевладение расценивалось как прибыльная деятельность. Основной поземельный налог (канон или демосий) вычислялся на основании кадастра. Из налоговых кадастров изымались земли, утратившие плодородие, и наоборот – повышение качества земель фиксировалось во время ревизий.

В различных податных уставах IX–XII вв. зафиксировано понятие «стандартного» крестьянского хозяйства. Такое хозяйство должно было иметь посевную площадь, половину которой мог обрабатывать один земледелец с помощью упряжки из двух волов, а вторая половина находилась «под паром» и «отдыхала». Площадь измерялась количеством зерна, необходимым для посева.

Дополнительно учитывались доходы от побочных производств – плодовых деревьев, виноделия и т. д.

Отсутствие работника или тяглового скота признавалось основанием для отмены поземельного налога. Для таких хозяйств временно вводился особый налог с очага – капникон. Поземельный налог мог быть восстановлен при следующей корректировке кадастров, в которых сохранялась вся история изменений, а значит, можно было отследить динамику развития хозяйства, в том числе и применения налоговых льгот.

Наравне с капниконом и демосием взимались экстраординарные налоги, средства от которых шли на строительство и поддержание объектов инфраструктуры.

В XIII–XV вв. большая часть земель Византийской империи была захвачена крестоносцами и Османской империей, и уже к концу XIV в. её территория сократилась до пригородов Константинополя и нескольких островов в северной части Эгейского моря.

К середине XIV в. Генуэзская республика воспользовалась ситуацией и стала собирать таможенную пошлину со всех судов, проходящих через Босфор.

В 1453 г. Константинополь пал под натиском турок-османов.

Византийская империя перестала существовать. Однако её система налогообложения сохранилась на территории Египта времён Арабского халифата, а также оказала влияние на хозяйственный механизм Османской империи.

§ 2.3. Арабский халифат

Основанный на Аравийском полуострове в 630 г., Арабский халифат довольно быстро превратился в огромную страну, присоединившую к себе территории Византийской империи и персидской империи Сасанидов, а впоследствии – Сирию, Вавилонию, Месопотамию, Кипр, Северную Африку и часть Пиренейского полуострова.

В Арабском халифате была создана принципиально новая налоговая система. Прежде всего, она строилась на принципе самообложения, который считался важнейшей религиозной обязанностью. Неуплата налога рассматривалась как отход от веры, что вело к потере всех прав и преимуществ «правоверного» и было невыгодно с материальной точки зрения.

Самообложение на основе религиозной идеологии дополнялось контролем со стороны религиозной общины и регулировалось общественным мнением, поэтому система была предельно прозрачной и не требовала особых механизмов государственного управления.

С другой стороны, в работе государственных служб халифата была принята система кормления и получения подарков за выполнение служебных обязанностей. Этот парадокс свойственен всем последующим системам налогообложения государств, считавших себя наследниками Арабского халифата, и в первую очередь – Османской империи.

Все завоёванные земли были государственными, их собственником считался Аллах, а халиф распоряжался ими от его имени. Часть земель была находилась в государственной собственности и не облагалась налогами. Это были владения халифа и его приближённых, религиозных организаций и воинов. Другая часть земель передавалась в условное владение чиновникам и офицерам, сдававшим её в аренду и получавшим ренту, которая была своего рода налогом или формой кормления (владельцы получали от арендаторов до 1/2 собранного урожая). Для остальных земель режимы налогообложения зависели от того, в чьём распоряжении они находились.

Особое значение для налогообложения имела государственная собственность на месторождения полезных ископаемых – золота, серебра, меди, железа и драгоценных камней. Государство поощряло их поиск и разработку и установило налог в размере 1/5 стоимости добытого.

Формирование налоговой системы халифата приписывается второму праведному халифу Умару ибн аль-Хаттабу (585–644).

Каждый свободный дееспособный мусульманин был обязан передавать часть своего имущества в распоряжение религиозной общины. Этот принцип – закят – в некоторых странах сохранился до настоящего времени (как правило, закят составляет 1/40 часть (2,5 %) годового дохода и рассчитывается с учётом видов доходов).

Землевладельцы-мусульмане, которые получили завоёванные земли или оживили заброшенные участки, платили «закят с урожая» – ушр. Этот налог также выплачивали владельцы земель, принявшие ислам ради их сохранения. Ушр определялся, как правило, в размере 1/10 части от произведённых продуктов земледелия. На малоурожайных землях, где использовались технические средства орошения, размер налога снижался до 1/20 части.

В Арабском халифате закят выплачивался с драгоценностей (1/40 часть), скота (1/40 часть в первый год, 1/80 во второй год и 1/100 в последующие годы) и урожая сельскохозяйственных культур (1/10 часть). При этом определялся минимум имущества, не подлежавшего налогообложению – нисаб, – который учитывал количество иждивенцев в семье.

Закят выполнял функции социального страхования, а для должников – функцию взаимного страхования от убытков. Средства поступали в государственную казну, но распределялись в пользу малообеспеченных слоёв общества. Государство выступало лишь посредником, передавая средства в распоряжение общины, откуда они шли непосредственным получателям, список которых строго регламентировался.

В покорённых странах собирался подушный налог – джизья – или поземельный налог – харадж, а иногда оба одновременно. Джизья была аналогична закяту, но для немусульман. Её размер в разных местах отличался и составлял 1, 2 или 4 динара (в те времена 1 динар примерно соответствовал прожиточному минимуму семьи из 4–5 человек в месяц). А харадж исчислялся на основании договоров одним из трёх способов: по твёрдым ставкам с единицы обрабатываемой площади, как сумма налогов на несколько лет вперёд или как доля урожая – от 1/3 до 1/2.

С местными властями завоёванных территорий заключались договоры о размерах денежного сбора и объёмах поставок продовольствия для войска. Признавшие власть мусульманского правителя побеждённые иноверцы – зимми – получали покровительство, защиту от внешних врагов, неприкосновенность личности и имущества, а также право на проведение собственных религиозных обрядов и содержание культовых сооружений.

За счёт имущества, добытого при покорении иноверцев, формировался общественный фонд. Средства фонда использовались для выплат жалования воинам и чиновникам, пособий особо отличившимся в деле «истинной веры», а также инвалидам, вдовам и членам семей погибших. Для их учёта и контроля составлялись особые списки – диваны.

Благодаря своему географическому положению Арабский халифат оказался в центре торговли между Востоком и Западом: через его территорию проходил Великий шёлковый путь. Деятельность иностранных купцов была ограничена исламскими традициями налогообложения, а арабские купцы взяли на себя посреднические функции. Торговые пошлины составляли от 1/40 до 1/10 цены ввозимых товаров в зависимости от востребованности их на внутреннем рынке и религии купца (иноверцы платили больше, чем мусульмане).

Для учёта налогов и других поступлений в государственную казну было создано финансово-налоговое ведомство Диван-аль-Харадж, которое также занималось сбором различных статистических сведений.

Систематизацию налогов впервые провёл верховный судья халифата Абу Юсуф (731–798). Основными принципами налогообложения признавались общая собственность государства «правоверных» на землю и воду, равный доступ всех членов мусульманской общины к государственным доходам, а также защита прав иноверцев, выплачивавших налог по договору «покровительства». Абу Юсуф считал, что государство должно избегать чрезмерно высоких налогов и предоставлять налогоплательщикам социальное обеспечение независимо от того, сколько налогов они платят. Он также впервые сформулировал принципы налогообложения, которые считаются классическими в современной экономической науке: централизация налоговых органов, принятие ими во внимание способности граждан платить налоги, а также взимание налогов в удобное для плательщиков время.

Арабский халифат просуществовал до 1258 г., пока не был захвачен монголами, но многие элементы его налоговой системы используются до сих пор.

§ 2.4. Священная Римская империя

Впервые объединил значительную часть Западной и Центральной Европы после падения Римской империи король франков Карл Великий (742–814), который в 800 г. получил от папы римского имперскую корону, однако просуществовала она лишь до 843 г.

Успехи Карла Великого в создании новой империи были связаны в том числе с церковной политикой и выстраиванием отношений с Римом. В 779 г. Карл обязал население уплачивать церковную десятину. До этого платежи вносились добровольно либо под угрозой отлучения от церкви, Карл же сделал невыплату церковной десятины наказуемой.

Средства, собранные таким образом, направлялись на поддержку церкви, бедняков и паломников, а также на развитие духовности в целом.

Новое возрождение империи в 962 г. предпринял германский король Оттон I Великий (912–973). Эта попытка оказалась более успешной: новое государство удержалось на мировой политической арене до начала XIX в.

На протяжении всей своей истории Священная Римская империя оставалась децентрализованным (раздробленным) союзом независимых королевств и разного рода территориально-государственных образований. Землями империи управляли князья – курфюрсты, обладавшие значительной самостоятельностью, в том числе и в финансовых вопросах: они имели собственную казну, чеканили монеты, вводили пошлины, устанавливали повинности и налоги в своих владениях.

Роль императора была скорее номинальной. До середины XIII в. его титул передавался по наследству, а затем эта «должность» стала выборной.

Основными поступлениями в имперский фиск были доходы с домениальных (собственных) владений, которые были розданы вассалам за несение службы, использовались под барщинное хозяйство либо сдавались в бессрочную аренду. В XI в. домениальные земли передавались в управление с правом наследования должностным лицам (фогтам), которые наделялись судебной властью и правом сбора налогов в пользу короны.

Со времён Оттона I земли активно раздавались церковным учреждениям в обмен на натуральные продукты, а священнослужители уплачивали взносы в казну при вступлении в должность. Также в казну шли сборы за охоту, заготовку дров, выпас скота и пр. на обширных лесных массивах, находившихся в собственности императора.

Единая система налогообложения в империи отсутствовала. Имперские города платили налог, который собирался с горожан в городскую казну, а затем передавался в имперскую. Ряд государственных налогов взимался со свободного населения. Их размеры, условия, форма уплаты и даже названия в разных землях империи отличались. Кроме налогов население было обязано выполнять повинности по строительству и ремонту крепостей и мостов.

Специфической формой налогов были субсидии – просьбы императора о добровольных взносах.

Доходную часть имперской казны составляла передача прав светским и церковным феодалам на чеканку монет, установку пошлин для перевозок и торговли, организацию рынков и пр.

Ещё один общеимперский налог собирался с округов и шёл на содержание регулярной армии. Размер его рассчитывался при помощи «римского месяца» – суммы, необходимой для содержания всей армии в течение месяца.

Дополнительные доходы приносила дань от покорённых племён и народов.

В целом доходы имперской казны были незначительными, в том числе из-за отсутствия единого налогового органа. Сбор налогов был скорее видом предпринимательской деятельности, и в основном им занимались откупщики – богатые горожане, которые выкупали это право у государства и могли передавать его партнёрам (суботкупщикам).

В городах казна пополнялась за счёт различных платежей и пошлин. Собранные средства тратились на строительство дорог, мостов, деятельность университетов и т. д.

Особые налоги платили ремесленные и торговые объединения (цеха и гильдии). Позднее эти платежи легли в основу системы подоходного и цехового налогообложения. Гильдии и цеха регулировали производство, занятость и обучение учеников, а также предоставляли своим членам некоторые льготы, в том числе и финансовую помощь в случаях бедности или болезни, что являлось прообразом будущих систем социальной помощи.

Особым статусом обладали вольные города – Кёльн, Майнц, Любек, Гамбург и др. Они не платили налоги в имперскую казну, но были обязаны участвовать в защите империи и предоставлять воинов для крестовых походов. Фактически они были самостоятельными государствами с собственными органами управления и налогами.

В XIII в. в Магдебурге возникло и получило распространение особое городское право – фактически самоуправление. Город освобождался от управления и суда феодала, на земле которого он находился. Главным органом управления становился магистрат, который в том числе утверждал и собирал налоги. Общегосударственные повинности при этом сохранялись.

Сельские жители были обязаны отрабатывать барщину на землях феодалов (обычно 3 дня в неделю) и трудовые повинности по строительству дорог и мостов. Существовали воинская повинность, пошлины на наследство, брачный побор и др. За неисполнение повинностей крестьян лишали земли. Со временем барщину заменил оброк – выплаты деньгами или натуральными продуктами.

К середине XV в. на первый план вышли города Германии, а при императоре Максимилиане I (1459–1519) империя стала именоваться Священной Римской империей германской нации.

Основным подушным налогом на германских землях был налог с имущества, причём тариф зависел от вида имущества.

В 1495 г. были проведены налоговая реформа и реформа государственного управления. Империю разделили на округа под управлением окружных собраний, которые в том числе принимали решения по распределению и порядку взимания общеимперских налогов, утверждённых имперским собранием (рейхстагом). Первым таким налогом стал общий пфенниг – его должны были уплачивать все граждане старше 15 лет. Однако из-за сопротивления всех сословий и отсутствия налоговых органов сбор его был незначительным.

В начале XVII в. большое влияние в империи обрело княжество Бранденбург, которое присоединило к себе герцогство Пруссию и стало выстраивать монархическое государство с единой администрацией и регулярной армией. Для их содержания была проведена налоговая реформа: введены новые налоги и создан центральный орган для их сбора.

В 1701 г. Пруссия объявила себя независимым королевством и быстро выросла в могучее государство с сильной армией.

По примеру Пруссии императрица Мария Терезия (1717–1780) провела налоговую и ряд других реформ в Австрии. Налогами обложили все сословия. Страну поделили на округа и возложили ответственность за сбор налогов на правительственных чиновников.

Для содержания армии, служба в которой стала пожизненной, поземельный налог был увеличен в 1,5 раза. Налоговые привилегии для духовенства отменили, запретили выплаты церковной десятины в пользу Рима, ввели налог на имущество в размере 10 % доходов и подушную подать.

С целью развития промышленности в 1775 г. были отменены многие внутренние торговые пошлины и увеличены пошлины на иностранные товары. Одновременно были снижены пошлины на импортное сырьё, запрещён вывоз промышленного сырья за границу, а промышленные предприятия освобождены от налогов на срок до 10 лет.

Сын Марии Терезии, император Иосиф II (1741–1790), издал ряд законов, последовательно отменявших личную зависимость крестьян. Для учёта поступавших от них налогов был составлен земельный кадастр, произведены переписи населения, скота и имущества. В 1789 г. барщину и оброк заменили денежной выплатой. Основная сумма налога стала поступать в государственную казну, что значительно понизило доходы местных феодалов и вызвало их недовольство. После смерти Иосифа II закон был отменён.

После поражения в Тридцатилетней войне (1618–1648) ведущая роль на европейской арене перешла к Франции. Священная Римская империя потеряла значительные территории, а оставшиеся земли стали фактически суверенными государствами. Власть императора ещё более ослабла. Решение всех важных вопросов, в том числе военных и налоговых, было передано рейхстагу.

На протяжении всего XVIII в. империя вела войны, и практически все они были неудачными для неё. В августе 1806 г., после нескольких поражений от армии Наполеона, Священная Римская империя прекратила своё существование.

§ 2.5. Испания

До новой эры на Пиренейском полуострове хозяйничали карфагеняне, а затем римляне, распространившие на него свою налоговую систему. В V в. почти на 300 лет их сменили вестготы, которые частично сохранили римские налоги, но из-за неэффективного управленческого аппарата в итоге сбор налогов снизился, казна опустела и в начале VIII в. Испания была завоёвана арабами, пришедшими из Африки через Гибралтарский пролив.

На покорённой территории были установлены традиционные для арабского халифата налоги: мусульмане платили закят, иноверцы – джизью и харадж. Джизья устанавливалась в соответствии с имущественным цензом. Харадж платили все, в том числе священники, а также мусульмане, но только с земель, ранее принадлежавших иноверцам. Размер хараджа составлял от 5 до 20 % доходов. Все, кто отказывались от христианской или иудейской веры и переходили в ислам, освобождались от уплаты джизьи, а рабы, принявшие мусульманство, получали свободу.

Завоеватели конфисковали земли государства и церкви, передали 1/5 часть в общественный фонд (хумс) и обязали крепостных работников обрабатывать её и отдавать 1/3 полученного урожая. Остальные земли были розданы воинам под обязательство выплачивать харадж. Земли, оставшиеся у прежних владельцев, обложили налогом по ставкам от 1/3 до 1/2 части урожая. Для ремесленников, скотоводов и торговцев налоги были повышены, а также обременены все торговые сделки.

Вестготы не согласились принять арабское владычество и организовали движение за возврат страны – Реконкисту, которое длилось почти 800 лет (до конца XV в). На возвращённых христианам территориях образовались королевства Арагон, Барселона, Кастилия, Леон, Наварра.

Налогообложение в них было разным. Например, в Арагоне налоги были низкими, что способствовало развитию торговли, росту доходов и расширению территории королевства. В Кастилии, наоборот, налоги постоянно росли, здесь появился налог с торговых операций (алькабала) в размере 5 %, ставший первым общегосударственным налогом.

Права и обязанности жителей городов и сельских общин, включая уплату налогов, фиксировались в фуэрос – общегосударственных и местных сводах законов. Их принимали парламенты – кортесы, состоявшие из дворян и духовенства. Знать освобождалась от податей, но была обязана помогать королю во время войны, лично участвуя в военных действиях.

Свободное население составляли люди простого звания – плебеи, часть которых – печерос (податное сословие) – платили налоги. Для нехристиан был введён подушный налог – париас. В целом иноверцы чаще, чем христиане, облагались чрезвычайными налогами.

Налоги поступали в пользу землевладельцев: короля, епископов, аббатов и сеньоров. Также рабы, крепостные и другие зависимые жители платили оброк и отрабатывали барщину. Своеобразной формой самообложения был патронат: отдельные лица и семьи искали покровительства сильных магнатов, а в ответ платили своим сеньорам дань или оказывали определённые услуги. Иногда патронатом могли пользоваться целые города или деревни.

Местные налоги платились практически по любому поводу. Есть свидетельства, что в Барселоне в 1357 г. взималось 16 налогов.

В XIII в. в некоторых королевствах большое число различных податей заменили одним ежегодным налогом в размере 10 % стоимости движимого и недвижимого имущества. Для этого проводились переписи имущества и составлялись земельные кадастры.