Читать книгу "Краткая налоговая история"

Эволюция понятия «налог» – от дани и «неизбежного зла» до необходимого инструмента регулирования экономики и устранения социальной несправедливости – происходила в процессе расширения возможностей использования налогов и изменения их роли. Практически во всех странах существуют системы, целью которых является сбор налогов и разных других платежей для производства общественных и насущных благ и выполнения функций правительства. Однако сами налоги и их основные элементы могут значительно отличаться, как и принципы работы специальных органов, отвечающих за администрирование поступлений налогов.

Государство может получать доходы за счёт различных операций – например, добровольных пожертвований граждан и компаний, штрафов за нарушение правил дорожного движения и другие противозаконные действия, конфискации преступно нажитого имущества, а также продажи имущества, находящегося в государственной собственности, оплаты парковок, обучения в государственных вузах, и пр. Что из перечисленного относится к налогам, а что нет, – единого мнения среди учёных не существует. Так, например, ещё один способ пополнения доходов – эмиссия (выпуск денег) – некоторые исследователи считают дискретным налогом, за счёт которого государство покрывает свои расходы, но в конечном итоге за неё платит население.

Универсального определения понятия «налог» не существует. Каждая налоговая теория даёт своё определение, однако практически во всех можно выделить ряд характерных для этого понятия признаков. Эти признаки позволяют отделить налоги от других платежей в бюджет государства для производства насущных и общественных благ и выполнения необходимых функций правительства.

С точки зрения выполняемых функций налог – это обязательный сбор, взимаемый с физических лиц и организаций правительственным органом с целью финансирования государственных общественных расходов. С точки зрения практики применения наиболее удобными являются определения налога и других обязательных платежей в пользу государства, которые даны в Налоговом кодексе РФ.

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Пункт 1 статьи 8 НК РФ

В этом определении ряд признаков налога указан явно, а другие признаки проявляются в сути и выполняемых функциях.

Налоги – это обязательные платежи. Налогоплательщик обязан уплачивать налоги безусловно, своевременно и в полной мере. Это не благотворительные взносы, которые уплачиваются по желанию, – уплата налогов устанавливается законами или полномочными органами власти. Императивность означает, что налоги уплачиваются в силу закона, независимо от воли плательщика, а их неуплата является правонарушением.

Налоги – это платежи, которые взимаются в установленном законом порядке и с законных операций, а установление и вступление в силу законов о налогах должно происходить согласно установленным законом процедурам. Этот признак налогов называется законностью. Он подразумевает верховенство закона, его неукоснительное выполнение всеми субъектами – налогоплательщиками и государством.

Денежные средства, которые уплачиваются налогоплательщиком в качестве налога, переходят в государственную казну. При этом государство со своей стороны не принимает на себя обязательств предоставлять этому налогоплательщику услуги на сумму, эквивалентную уплаченным им налогам, а налогоплательщик не может требовать от государства услуг на уплаченную сумму. Этот признак называется индивидуальной безвозмездностью.

В налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона – налогоплательщик; эта характеристика налогов называется односторонностью. Оплатив налог, плательщик не приобретает каких-либо прав требовать от государства ответных и определённых действий. Однако это не означает, что налогоплательщики не получают от государства каких-либо персональных благ. За счёт налоговых платежей содержатся государственные учреждения, которые предоставляют определённые услуги и производят насущные и общественные блага.

Общественные блага не пропорциональны величине уплаченных налогов; эта характеристика налогов называется безэквивалентностью. Например, возможность получить бесплатное образование в государственной школе не зависит от суммы налогов, которую уплачивают родители ученика.

При оплате налогов происходит отчуждение денежных средств, то есть части собственности налогоплательщика, в пользу государства. Плательщик налогов тем самым отказывается в пользу государства от своего права собственности на объект налогового платежа; эта характеристика налогов называется безвозвратностью. Исключением является только возможность получить законодательно установленную льготу – например, в форме налогового вычета или возврата средств в случае переплаты налога в бюджет.

Налоговые поступления идут не на решение отдельных конкретных задач целевым образом, а на нужды всего общества. Поступившие средства расходуются государством по направлениям согласно принятым бюджетным процедурам. Этот признак налогов называется абстрактностью.

Налоги поступают на публичные цели для финансового обеспечения выполнения государством своих функций. Благодаря налоговым поступлениям формируется государственный бюджет, средства из которого идут на решение общественно значимых задач. Налог возвращается обществу в целом в виде выполнения государством своих функций.

Ещё одним признаком налогов считается их относительная регулярность, которая выражается в том, что налоги уплачиваются периодически в установленные законом сроки.

Также признаком налогов является форма уплаты. Как правило, налоги уплачиваются в денежной форме, но могут уплачиваться в натуральном виде или предоставляться в виде трудового эквивалента.

Кроме налогов существуют и другие платежи в пользу государства: сборы, пошлины, страховые взносы. Их отличие от налогов связано с отличием их признаков.

Сбор, как и налог, является обязательным платежом, но только после того, как потенциальный плательщик сбора обратится в государственный орган с просьбой о совершении необходимых для него юридических действий. Например, при регистрации юридического лица необходимо заплатить государственную пошлину. Сборы уплачиваются при выдаче лицензий, обеспечении правосудия и в других случаях.

При уплате сборов плательщик имеет право выбора – вступать в отношения с государством или нет, воспользоваться его услугами или нет. Если заявитель не уплатит сбор, он не сможет получить услугу от государства.

Уплачивая сбор, плательщик получает конкретную услугу, то есть сбор – это индивидуально возмездный платёж. В результате уплаты сбора возникают обязанности и у плательщика, и у государства в лице уполномоченных органов: одна сторона оплачивает, другая – совершает юридически значимые действия. Как и в случае с налогом, сбор безвозвратен, то есть после его уплаты плательщик не вправе требовать возврата.

Ещё один обязательный платёж, который может регулироваться государством, – страховые взносы в государственные фонды. Обязательность страховых платежей связана с важностью задач, которые финансируются этими фондами. За счёт денег фондов осуществляется социальное обеспечение граждан, выплачиваются пенсии, пособия по безработице, инвалидности и др.

Основные признаки страховых взносов аналогичны признакам налога: законность, обязательность, денежная форма, публичный характер, относительная регулярность.

Вместе с тем имеются и отличительные признаки.

● Целевая направленность страховых взносов – они зачисляются в определённый государственный фонд и используются в соответствии с общим направлением его работы.

● Возвратность обеспечивает материальную поддержку граждан за счёт страховых взносов и других источников, поступающих в соответствующий государственный фонд, при наступлении определённых событий (пенсионный возраст, болезнь, рождение ребёнка, потеря работы и т. д.).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности (страховую защиту получит тот участник страхования, кто платил страховой взнос) и возвратности (средства, поступившие в страховой фонд в виде страхового возмещения).

При установлении обязательных платежей – налогов, сборов и страховых взносов – должны быть определены их плательщики и все необходимые элементы, которые указывают, какие платежи, когда и в каком порядке необходимо производить.

Все необходимые элементы обязательных платежей должны быть чёткими и понятными. Неполнота и двусмысленность формулировок могут приводить к ошибкам в расчётах платежей, а также их несвоевременной или неполной уплате. Кроме того, расплывчатость формулировок порой является причиной неправильного толкования закона налогоплательщиками и налоговыми органами, что может привести к конфликту. Если какой-то из необходимых элементов обязательного платежа отсутствует, то плательщик имеет право не платить его или платить так, как понимает. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства будут толковаться в пользу плательщика.

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения, то есть то, за что платится налог. Например, для налога на прибыль объектом налогообложения является прибыль предприятия, для налога на имущество – жилой дом, квартира и другие помещения, для земельного налога – земельный участок, для транспортного налога – автомобиль, мотоцикл и другие транспортные средства.

При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. Так, объектом обложения для государственной пошлины является обращение гражданина при получении паспорта, водительского удостоверения или другого документа, а для торгового сбора – использование имущества для ведения торговой деятельности.

Объектом обложения для страховых взносов является заработная плата и другие выплаты (с определёнными уточнениями). Например, если работодатель выплачивает сотруднику заработную плату или премию, то он обязан уплатить с них страховые взносы.

Для того чтобы вычислить величину налога, у объекта налогообложения должна быть измеряемая характеристика, исходя из которой рассчитывается сумма к уплате. Такая характеристика указывается для каждого налога и носит название налоговой базы.

Налоговая база служит основанием для определения величины налога. Например, для налога на доходы физического лица это общая сумма доходов, с которых необходимо заплатить налог, для земельного налога – площадь земельного участка, а для транспортного налога на автомобиль – мощность его двигателя.

Базой исчисления для страховых взносов являются суммы выплат и иных вознаграждений в отношении физического лица.

Для определения суммы налога, которую необходимо уплатить в бюджет, используется налоговая ставка.

Например, если для организации ставка налога на прибыль составляет 20 %, это означает, что с прибыли (налоговой базы) 500 тыс. руб. она должна заплатить налог в размере 100 тыс. руб.

Налоговые ставки могут быть твёрдыми, т. е. исчисляться в денежном выражении, пропорциональными (или адвалорными) – в процентах от стоимости – или комбинированными, когда применяется сочетание твёрдой и пропорциональной ставок.

Для каждого сбора устанавливается ставка в индивидуальном порядке – например, для каждого вида лицензии.

Для страховых взносов устанавливают тариф – величину страхового взноса на единицу измерения базы (обычно в процентах).

Налоги уплачиваются за определённый отрезок времени, который называется налоговым периодом. По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Для разных налогов это может быть месяц, квартал, календарный год или другой временно́й отрезок.

Для каждого обязательного платежа устанавливается порядок исчисления, т. е. методика расчёта его величины. Порядок исчисления позволяет определить сумму платежа, подлежащую уплате в бюджет.

Обязательные платежи должны быть уплачены в бюджет к определённому сроку или в течение установленного периода времени. Для некоторых налогов сроки уплаты исчисляются относительно дат окончания соответствующих налоговых периодов.

Срок уплаты может также определяться указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Например, срок уплаты налога может быть обусловлен:

● датой фактического получения дохода налогоплательщиком;

● датой представления отчётности налогоплательщиком;

● датой получения налогоплательщиком уведомления от налогового органа;

● периодом, начинающимся со дня вступления в законную силу решения суда;

● сроком совершения определённых юридически значимых действий в пользу налогоплательщика.

Последовательность действий по внесению обязательного платежа определяется порядком уплаты – в нём указывается, куда и в каком порядке производится платёж.

Отдельным категориям плательщиков налогов, сборов и страховых взносов законодательство даёт право не уплачивать их или платить в меньшем размере. Это право предоставляется как физическим лицам, так и организациям и даже целым отраслям экономики.

Льготы по налогам могут предоставляться в виде налоговых вычетов, пониженной налоговой ставки, освобождения от уплаты налога отдельных категорий лиц, уменьшения суммы налога к оплате, а также в других формах.

Глава 5
Налоги в Новейшее время

§ 5.1. Соединённые Штаты Америки

После завершения Первой мировой войны, в ходе которой налоговые ставки для населения и корпораций были значительно повышены, рост налогов в США некоторое время продолжался. В 1918 г. ставка подоходного налога для граждан была увеличена до 6 %, предельная (для доходов свыше 1 млн долл.) – до 77 %, а для корпораций ее повысили в 2 раза – до 12 %.

В 1919 г. минимальная ставка была снижена до 4 %, предельная – до 73 %, для корпораций – до 10 %. Высокие налоги не способствовали росту экономики. Для её стимулирования в 1921 г. министр финансов Эндрю Меллон (1855–1937) стал проводить политику снижения налогового давления. К 1925 г. ставки были снижены до минимальных значений: размер подоходного налога составлял 1,5 % для доходов не более 4 тыс. долл. и 25 % для доходов свыше 100 тыс. долл. Далее вплоть до настоящего времени налоги становились только выше, часто значительно.

В 1926 г. была вдвое снижена ставка налога на наследство – с 40 до 20 % (необлагаемым стало наследство стоимостью до 100 тыс. долл.), отменён налог на дарение и расширены льготы, которые освободили от подоходного налога примерно одну треть тех граждан, которые в тот момент его уплачивали.

Для компенсации потерь бюджета была повышена ставка подоходного налога для корпораций до 12,5 %, и далее до 1930-х гг. она колебалась в интервале от 11 до 13,5 %. Кроме того, продолжали взиматься многие косвенные налоги на товары массового потребления, введённые во время Первой мировой войны.

В 1919 г. конгресс США, преодолев вето президента Вудро Вильсона (1856–1924), принял сухой закон, который запрещал производство, импорт, транспортировку и продажу алкогольных напитков. В результате вместе с потерями доходов федерального и прочих бюджетов от акцизов на продажу алкоголя возникли расходы по обеспечению соблюдения этого закона. Кроме того, потребление алкоголя выросло, но доход от него стал получать не бюджет, а подпольные бутлегеры.

В 1933 г. была принята 21-я поправка к Конституции США, которая отменила сухой закон. Благодаря его отмене в 1934 г. было собрано 259 млн долл., а в 1939 г. – 624 млн долл. Ставка акциза на алкоголь составляла 100 %.

Для защиты сельскохозяйственных производителей в 1921 г. конгресс повысил тарифные ставки на ввозимые в США пшеницу, сахар, мясо, шерсть и другие продукты с целью поддержки местных производителей. А в следующем году были введены новые механизмы защиты: научный тариф и американская отпускная цена. Научный тариф учитывал производственные издержки между странами, чтобы ни одна из них не могла снизить цены, устанавливаемые американскими компаниями. Американская отпускная цена определялась ценой местного товара, аналогичного импортному; на её основе рассчитывалась пошлина на импортные товары.

В результате в 1922 г. среднюю адвалорную ставку на импорт повысили до 38,5 %, а все пошлины, включая внутренние, – до 14 %. При этом европейским странам были предоставлены кредиты на закупки американских товаров, что способствовало росту экспорта из США. В ответ на это в 1927 г. европейские страны перешли к такой же протекционистской политике, поскольку ограничения доступа к рынку США создавали им проблемы с выплатами американским кредиторам по военным займам. В результате этих «тарифных войн» стали страдать сами американские производители, в первую очередь фермеры, ради защиты которых и повышались тарифы.

Началом Великой депрессии принято считать момент краха фондового рынка США осенью 1929 г., вслед за которым последовали снижение цен на товары, падение производства в промышленности, строительстве и сельском хозяйстве, а также рост безработицы и нищеты практически во всех странах.

В 1930 г. конгресс значительно повысил тарифы на более чем 20 тысяч наименований импортируемых товаров, что только усугубило депрессию, поскольку остальные страны ответили тем же. Национальный доход, а вместе с ним и налоговые поступления к 1932 г. снизились более чем вдвое. Для исправления ситуации было принято решение о вводе новых и повышении действующих акцизных сборов. Минимальная ставка подоходного налога была установлена в размере 4 % для доходов менее 4 тыс. долл., а предельная – 63 % для доходов свыше 1 млн долл. Ставка налога на доходы для корпораций была повышена с 12 до 13,5 %, также ввели налог на сверхприбыль. Для налога на наследство ставки тоже были повышены – максимальная составляла 45 %, а необлагаемая сумма снизилась до 50 тыс. долл. Ставка налога на дарение выросла с 0 до 34 %. Более чем вдвое вырос и местный налог на имущество в штатах, многие из которых ввели налоги с продаж.

В 1933 г. президентом США стал Франклин Рузвельт (1882–1945). Это были самые тяжёлые времена: экономика упала на 2/3 ниже уровня 1929 г., безработица достигла 25 %, банковская система находилась на грани исчезновения. Для исправления ситуации президент предложил свой «Новый курс», в котором призвал конгресс повысить налоги для богатых людей с целью замедления концентрации у них богатства и власти.

В 1935 г. была предложена налоговая реформа, которая предусматривала обложение наследства и подарков, а также высоких личных и корпоративных доходов. В результате повысили максимальную ставку на наследство стоимостью свыше 50 млн долл. до 70 %, а также снизили размер пожизненного освобождения от налога на наследство и дарение – до 40 тыс. долл. каждое. Предельная ставка подоходного налога была повышена до 79 %. Ставки корпоративного подоходного налога в зависимости от размера дохода менялись от 8 до 15 %.

Экономический кризис 1930-х гг. сделал миллионы людей безработными, предприятия обанкротились, большинство пожилых людей жили на иждивении. Для их поддержки в 1935 г. была установлена система пособий по старости и для малообеспеченных людей. Гражданам начиная с 65 лет стали выплачивать пособие, размер которого зависел от получаемого ранее заработка. Выплата пособия с 1937 г. производилась за счёт налога на заработную плату со ставкой 1 % для работника и столько же для работодателя.

В 1936 г. Рузвельт предложил заменить корпоративный подоходный налог новым налогом на нераспределённую прибыль корпораций, что по замыслу должно было способствовать выплате дивидендов, которые через потребление вновь должны были оказаться в обороте и дать новое развитие экономики. Это предложение встретило сопротивление не только среди бизнесменов, но и в Министерстве финансов. В результате корпоративный подоходный налог сохранили, а к нему добавили дифференцированный налог на прибыль со ставками от 7 до 27 % в зависимости от удерживаемой от распределения доли прибыли корпорации. Однако после экономического спада в 1937 г. ставка нового налога была снижена до 2,5 %, а в 1939 г. он был отменён.

Ещё одной инициативой Рузвельта в 1937 г. стало принятие нового законодательства, которое закрыло бы «хитроумные маленькие схемы» для занижения размеров налогов. При этом президент не делал различия между законным и незаконным уклонением от уплаты налогов. В результате часть схем занижения подоходного налога была закрыта, но не все.

В 1938 г. были внесены серьёзные изменения в порядок налогообложения прибылей и убытков от продажи основных активов.

В 1939 г. установили налог на безработицу, который заложил основу для совместной государственной и федеральной схемы страхования на случай безработицы. Закон предполагал налогообложение заработной платы на уровне штатов. Ставка налога была установлена в размере 1 % в 1936 г., 2 % в 1937 г. и 3 % в 1938 г. С 1939 г. налогом на безработицу облагались только первые 3 тыс. долл. заработной платы. С 1938 до 1982 г. ставка налога на безработицу практически не изменялась и составляла от 3 до 3,5 %, но с 1972 г. сумма, с которой он взимался, выросла до 4,2 тыс. долл. и впоследствии – до 6 тыс. долл. С 1983 г. по настоящее время действует ставка 6 % (в 1988–2011 гг. – 6,2 %) с суммы 7 тыс. долл.

С началом Второй мировой войны резко возросли потребности федерального бюджета в средствах, для покрытия которых Рузвельт предложил введение новых налогов, однако конгресс пошёл по «традиционному» пути – повысил налоги на доходы физических лиц и корпораций, налоги на наследство и подарки и продлил действия различных акцизов.

Главным изменением в подоходном налоге для физических лиц было снижение размера дохода, при котором можно было получить освобождение от его уплаты: для одиноких граждан – с 1000 до 800 долл., для супружеских пар – с 2500 до 2000 долл. Снижение необлагаемой суммы дохода для налогоплательщиков продолжилось далее, что в итоге привело к увеличению числа налогоплательщиков: в 1939 г. подоходный налог платили примерно 10 % всех работавших, в 1946 г. – 90 %.

Минимальная ставка подоходного налога для корпораций была повышена с 12,5 до 14,85 %, а максимальная доходила до 24 %. Затем их рост продолжился и они выросли до 25 и 40 % соответственно.

Размер ставки налога на наследство составлял от 3 до 77 %. Ставка налога на дарение равнялась 3/4 ставки налога на наследство.

В 1942 г. был введён налог на победу, которым облагались личные доходы свыше 624 долл. по ставке 5 %, при этом он удерживался непосредственно из заработной платы. В следующем году налог на победу снизили до 3 %, а в 1944 г. отменили.

Опыт налогообложения высокой прибыли во время Первой мировой войны был учтён и в период Второй мировой. Ставки нового налога на сверхприбыль варьировались в диапазоне от 20 до 50 %, но каждый год росли и к в 1943 г. максимальная ставка достигла 95 %.

В 1943 г. произошла модернизация методов сбора подоходного налога с физических лиц – налог стал взиматься непосредственно с заработной платы в момент ее выплаты.