Читать книгу "Краткая налоговая история"

Вытеснение частного капитала привело к снижению роли налогов, взимаемых с физических лиц. После реформы необлагаемый минимум подоходного налога остался примерно таким же, но стал привязываться к размеру месячного дохода. Налоговые ставки увеличились и составляли от 0,75 до 27,25 %.

В 1934 г. появились льготы для рабочих и служащих: необлагаемый минимум был повышен, а налоговые ставки понижены. В 1940 г. освободили от уплаты налога Героев Советского Союза, военнослужащих, студентов и др. Ставки для низких доходов понизились, а для высоких повысились. Отдельно был указан порядок налогообложения для литераторов, работников искусств, врачей, адвокатов, преподавателей и др., и максимальная ставка для них была высокой.

В дополнение к подоходному обложению был установлен сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Для рабочих и служащих ставка налога составляла 1–3 % годового дохода, для творческих работников – 1,25–3,25 %, для кустарей и ремесленников – 2,25–24 %, для крестьянских хозяйств – 15–80 руб., для кулаков – 200 % оклада сельскохозяйственного налога.

Общесоюзное законодательство регламентировало 4 вида местного налогообложения: налог со строений, земельная рента, сбор с грузов и разовый сбор с торговли. Другие налоги могли устанавливаться правительством союзных республик и местными советами.

Налогом со строений облагались строения и сооружения, находившиеся в пользовании или владении частных лиц, предприятий и учреждений обобществлённого сектора (за исключением имущества местных советов). Ставка налога варьировалась от 0,75 до 2 %. С застроенных и незастроенных участков, свободных от арендной платы, уплачивалась земельная рента по дифференцированным ставкам – от 0,5 коп. до 3 руб. 50 коп. с кв. м.

Для пополнения местных бюджетов практиковалось самообложение – общее собрание жителей принимало решение о сборе средств на конкретные культурные и хозяйственные потребности.

Налоговая реформа упростила систему пошлин и сборов. Единая пошлина объединила 9 существовавших к тому моменту сборов. Её уплачивали при обращении в государственные учреждения за регистрацией актов гражданского состояния или нотариальными действиями.

Также взимались паспортный, прописочный и курортный сборы, разовый сбор на колхозных рынках, рыболовный сбор и билетный сбор на лов рыбы, а для привозимых в Москву и Ленинград и вывозимых из этих городов грузов – грузовой сбор. Экспорт и импорт грузов облагались таможенной пошлиной.

Все основные налоги были увеличены уже с первых дней войны. В июле 1941 г. вышел указ об установлении временной надбавки в размере 100 % к сельскохозяйственному и подоходному налогу с населения. Увеличивались обязательные нормы выработки трудодней и сокращались выплаты по ним.

В ноябре 1941 г. был принят Указ «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР», который распространялся на лиц, не имевших детей, в возрасте от 20 лет до 50 лет для мужчин и 45 лет для женщин. Налог планировался как временный, однако сохранил своё действие до 1992 г. и в том числе считался мерой стимулирования рождаемости.

В 1942 г. надбавка к сельскохозяйственному и подоходному налогам была заменена военным налогом. Его уплачивали все граждане старше 18 лет, за исключением военнослужащих, находившихся в действующей армии, членов их семей и инвалидов. Поступления от военного налога превышали все остальные налоговые платежи населения.

В 1942 г. были введены единый налог со зрелищ и сбор с владельцев скота, а единая государственная пошлина заменена государственной пошлиной. В следующем году появился сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак.

В апреле 1943 г. был реформирован подоходный налог. В зависимости от источника дохода плательщики подразделялись на три группы: граждане СССР, иностранцы и лица без гражданства, для каждой из которых устанавливались порядок обложения, размеры необлагаемого минимума, скидки и льготы. Для ряда категорий граждан существовали льготы или полное освобождение от его уплаты.

В годы войны широко практиковались займы. Четыре военных займа дали государству 90 млрд руб. – около 10 % доходов государственного бюджета. Число подписчиков займов превысило 70 млн человек.

После окончания Великой Отечественной войны налоговая нагрузка на население стала постепенно снижаться. В 1945 г. был отменён военный налог. Для фронтовиков установили ряд налоговых льгот, а также увеличили необлагаемый минимум по подоходному налогу для некоторых категорий граждан.

С 1947 по 1957 г. производственные предприятия промысловой и потребительской кооперации ежегодно платили патентный сбор. Кооперативное движение насчитывало более 110 тыс. предприятий, производивших значительные объёмы дефицитных в то время продуктов народного потребления.

В декабре 1947 г. была проведена денежная реформа по замене старых денег на новые по курсу 10:1 с одновременной отменой карточек. После этого до 1953 г. проводилось ежегодное снижение розничных цен.

Перед крестьянами стояла сложная задача – обеспечить страну продовольствием. Огромные потери населения в результате войны, недостаток техники и тягловых животных усложняли её решение.

Для колхозников сохранилось повышенное во время войны количество трудодней и продолжилось сокращение личных приусадебных участков. Кроме того, на них была возложена повинность по заготовке строевого леса для восстановительных работ. Вместе с тем для колхозников были снижены нормы вменённой доходности по ряду объектов обложения сельхозналогом, что существенно (до 2 раз) снизило размер начисленных налогов.

В 1948 г. временное послабление налогового бремени для личных хозяйств сочли тормозом восстановления колхозов и совхозов, в связи с чем были повышены ставки сельскохозяйственного налога и сокращён список льготников. В последующие годы налоги для крестьян продолжали расти.

В отношении колхозов также проводилась политика повышения налогового бремени – в частности, дважды повышалась ставка подоходного налога.

Преобразования в налогообложении сельского хозяйства начались в 1953 г. Новый закон о сельскохозяйственном налоге ставил в центр внимания экономическую заинтересованность колхозников в росте производства. Ставки налога устанавливались в твёрдых ценах. Конкретное значение ставки устанавливалось для каждой территории. Колхозники, которые не имели коров, получили для их приобретения значительные налоговые скидки. Одновременно снижались нормы поставок с единоличных хозяйств и повышались заготовительные (закупочные) цены. По сельскохозяйственному налогу были установлены льготы для представителей сельской интеллигенции и квалифицированных специалистов: учителей, медицинских работников и др. В том же году были снижены ставки разового сбора на колхозных рынках, а за торговлю отдельными видами продукции сбор отменили.

В связи со значительным сокращением платежей сельского населения штат налоговых агентов был упразднён, а приём платежей передали в сельсоветы. В 1958 г. для сельского населения были отменены дорожные повинности. Работы по строительству и ремонту дорог были возложены на местные предприятия и колхозы.

В 1965 г. началось реформирование народного хозяйства. Изменения в том числе предполагали расширение прав предприятий и усиление материальной заинтересованности их работников в результатах труда. Важным инструментом реформы стали изменения в системе налогообложения. Для государственных предприятий был изменён порядок распределения прибыли. Для колхозов изменили расчёт подоходного налога.

С целью подъёма сельского хозяйства были снижены плановые поставки государству, в 1,5–2 раза повышены заготовительные цены, списано более 2 млрд руб. задолженности колхозов Госбанку и задолженности за приобретение техники. С 1972 г. были предоставлены льготы по сельскохозяйственному налогу для личных хозяйств инвалидов и сельской интеллигенции. Рабочие и служащие освобождались от уплаты сельскохозяйственного и подоходного налогов со своих земельных участков. Также были отменены сборы с владельцев скота и налог на лошадей с единоличных хозяйств.

В целях стимулирования предприятий, улучшения качества товаров и обновления ассортимента в 1975 г. было принято новое Положение о налоге с оборота. Способы его исчисления были различными. Налог устанавливался для всех товаров, кроме новых, что делало производство новых товаров экономически более выгодным и стимулировало их выпуск. Кроме того, Минфин при помощи изменения ставок на конкретные виды товаров мог регулировать объём их производства. Продукты и товары первой необходимости были освобождены от уплаты налога с оборота.

Поступления налога с оборота постоянно росли и в 1980 г. составляли более 31 % всех доходов государственного бюджета.

В течение четырёх послевоенных десятилетий налоговая система в СССР была устойчивой и развивалась с преобладающим влиянием государства в сфере распределения доходов. Бюджет государства складывался в основном за счёт налога с оборота, платежей из прибыли предприятий, подоходного налога с населения и выручки от внешнеэкономической деятельности. В целом происходило упрощение системы налогов и снижение роли человека в их собираемости – налоговые платежи превращались в нормативные отчисления.

В 1981 г. земельную ренту заменил земельный налог, а также появился налог с владельцев транспортных средств для граждан и организаций со ставками в зависимости от мощности транспортного средства и региона.

Произошли изменения во взимании пошлин и сборов. Для государственной пошлины были установлены 2 вида: простая (в твёрдых ставках) и пропорциональная (в проценте от суммы иска, договора и др.). Для внешнеторговых операций действовали ввозная, вывозная и транзитная пошлины.

За апробирование изделий и сплавов из драгоценных металлов, их клеймение и другие лабораторные работы взималась пробирная пошлина. За подачу заявки на промышленный образец, заявления на регистрацию товарного знака и продление срока действия свидетельства на него была установлена патентная пошлина.

Система сборов включала консульский сбор, портовый сбор, внешнеторговые сборы сверх внешнеторговых пошлин, сборы Государственной автомобильной инспекции, проверку и клеймение мер и измерительных приборов, разовый сбор на колхозных рынках, рыболовный сбор и др. Кроме того, были установлены платежи за использование природных ресурсов: лесной доход, плата за воду, разработку и добычу торфа на топливо.

Появление во второй половине 1980-х гг. негосударственных предприятий потребовало изменений в налоговой системе. Вопрос о реальных доходах и налогах с них остро встал после принятия в 1986 г. Закона СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности». Возникла необходимость введения налога для лиц, занимавшихся такой деятельностью. Ставка подоходного налога для них определялась в зависимости от размера дохода и составляла от 12 до 65 %. Плательщики были обязаны вести финансовую отчётность и представлять её в соответствующие отделы исполкомов по месту проживания.

После принятия в 1988 г. Закона о кооперации в СССР количество лиц, обязанных подавать декларации о доходах, значительно увеличилось. Появилась необходимость контроля за налоговыми сборами и исполнением налоговых обязательств. Для решения этих задач в 1988 г. были созданы налоговые инспекции.

В 1990 г. был принят Закон о подоходном налоге, в котором предусматривались необлагаемый минимум в 100 руб. и прогрессивная шкала для разных видов доходов – от 0,18 до 60 %.

С начала 1990 г. заработали государственные налоговые инспекции. Главная государственная налоговая инспекция первоначально была подразделением Министерства финансов. Были приняты законы и подзаконные акты, установившие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов. 21 ноября 1991 г. Государственная налоговая служба обрела самостоятельность.

С января 1991 г. начал действовать Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Вместо распределения прибыли между конкретными предприятиями был введён налог на прибыль, изменены налог с оборота, механизм изъятия доходов от внешней торговли, система налогообложения колхозников и ряд других налогов.

Базовая ставка налога на прибыль для предприятий, работавших в пределах рентабельности, определялась по отдельным отраслям, устанавливалась Верховным Советом и составляла 17 % в союзный бюджет и не более 18 % в региональные и местные бюджеты.

Отдельным налогоплательщикам были установлены преференции: совместным предприятиям с иностранными партнёрами – 30 % (на Дальнем Востоке – 10 %), потребительским кооперативам, общественным и религиозным организациям, производственным кооперативам, государственным страховым организациям – 35 %, коммерческим банкам – 45 %. Для ряда организаций были установлены налоговые льготы, а некоторые из них были полностью освобождены от налогов.

По налогу с оборота ставки устанавливались в процентах к облагаемому обороту или в твёрдых суммах с единицы товара или с продукции и определялись правительством. Налог на экспорт и импорт представлял собой форму изъятия в доход государства чистого дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешнеторговых и внутренних цен. Все предприятия, кроме совместных с иностранным капиталом, должны были продавать 40 % своей валютной выручки по коммерческому курсу Госбанка. Остальные средства распределялись по нормативам между валютными фондами предприятия, союзно-республиканским валютным фондом и местными бюджетами.

Налог на фонд оплаты труда колхозников уплачивался с суммы дохода, превышавшего 160 руб., и исчислялся по ставке 8 %. Налогом на доходы в размере 15 % облагались доходы предприятия от принадлежавших ему акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях.

Доходы от казино, видеосалонов, эксплуатации игровых автоматов, проведения концертно-зрелищных мероприятий облагались по ставке 70 %.

Кроме установленных законом налогов предприятия осуществляли платежи в различные внебюджетные фонды: в фонд заработной платы – 11 %, амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов предприятий – 20 % и др.

Проведённые реформы оказались недостаточными. В результате платежи с оборота и из прибыли в бюджет сократились. Одновременно произошло снижение поступлений от внешнеторговой деятельности из-за падения цен на нефть. Антиалкогольная кампания снизила поступление налога с оборота алкогольной продукции.

Все годы перестройки – с 1985 г. и до распада СССР 26 декабря 1991 г. – консолидированный бюджет государства оставался дефицитным.

§ 5.8. Российская Федерация

Полномасштабное формирование российской налоговой системы началось в 1990 г.: в апреле был принят Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», а в июне – Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

В 1991 г. приняли Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В нём были определены основные понятия, перечень налогов, а также обязанности, права и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков. Однако налогообложение практически до конца 1990-х гг. было сложным: действовало множество нормативных документов и подзаконных актов, которые часто противоречили друг другу, законодательная база часто менялась.

В Законе налоги и сборы делились на три группы:

1. Общегосударственные налоги.

2. Региональные – налоги республик в составе РФ, краёв, областей, автономных территориальных единиц.

3. Местные налоги.

К общегосударственным налогам относились:

● налог на добавленную стоимость;

● акцизы;

● подоходный налог с банков;

● подоходный налог со страховой деятельности;

● налог с биржевой деятельности;

● налог на операции с ценными бумагами;

● таможенная пошлина;

● государственная пошлина;

● налог на прибыль предприятий;

● подоходный налог с физических лиц;

● налоги и платежи за использование природных ресурсов;

● налоги на транспортные средства;

● налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.

● Региональными налогами являлись:

● налог на имущество предприятий;

● лесной доход;

● плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, и др.

К местным налогам относились:

● налог на имущество физических лиц;

● земельный налог;

● сбор за право торговли;

● налог на рекламу (до 5 % от стоимости услуг по рекламе);

● налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

● лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;

● лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

● сбор со сделок, произведённых на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0,1 % суммы сделки) и др.

Общее количество налогов и сборов в Законе об основах налоговой системы РФ и различных отраслевых законах было около 50.

Физические лица уплачивали подоходный налог со всего полученного совокупного дохода. Этот налог был прогрессивным: в зависимости от размера годового дохода ставка его менялась от 12 до 60 %. Диапазоны доходов, их количество и ставки менялись ежегодно, при этом максимальная ставка во все годы, кроме 1992 г., составляла от 30 до 40 %. Ставки подоходного налога устанавливались ежегодно вплоть до 2000 г., когда была принята плоская шкала налогообложения. В облагаемый доход не входили пенсии, пособия по безработице, командировочные и другие выплаты.

Дополнительно физические лица платили отчисления в Пенсионный фонд в размере 1 %, налог на имущество (жилые дома, квартиры, дачи и другие строения) в размере 0,1 % от инвентаризационной стоимости или стоимости, рассчитанной для страховых платежей, а также налог на наследство и дарение (его ставка зависела от степени родства лиц, размеров наследуемого или даримого имущества). Ставка налога на транспортные средства шла в расчёте на единицу мощности.

В 1992 г. был отменён налог на бездетных граждан, действовавший со времён Советского Союза.

Ставка налога на прибыль организаций составляла 32 %, для посреднических операций – 45 %. Производители сельскохозяйственной продукции от налога были освобождены. По ставке 32 % облагалась заработная плата, превышающая четыре минимальных размера в пересчёте на одного сотрудника, а с 1993 г., по ставке 50 %, – заработная плата, превышавшая восемь минимальных размеров. Выплаты по дивидендам, облигациям и ценным бумагам облагались по ставке 15 %.

По налогу на прибыль существовало множество льгот. Например, налогооблагаемую базу уменьшали расходы на благотворительность в размере до 3 % от облагаемой прибыли, погашение убытков прошлых лет, содержание жилья и объектов социальной структуры, находящихся на балансе предприятия. Дополнительно предоставлялись льготы для инвестиций. По налогу на прибыль фактически существовало множество ставок, но при этом льготы не должны были уменьшать его сумму больше чем на 50 %.

Добавленной стоимостью считалась разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых к издержкам производства и обращения. С неё уплачивался налог сначала в размере 28 %, а с 1993 г. – 20 %, для неподакцизных продовольственных товаров и товаров для детей – 10 %. Ряд видов деятельности был от него освобождён: услуги в области образования, здравоохранения, религии и финансов.

Импортные товары стали облагаться НДС с 1993 г. Экспортные товары им не облагались, а НДС, уплаченный в процессе приобретения сырья и товаров экспортёрами, возмещался. Также не облагались НДС услуги и работы по строительству жилья.

На алкогольные напитки, табачные изделия и некоторые другие товары вместо налога с оборота и налога с продаж были установлены акцизы с дифференцированными по группам товаров ставками в процентах от отпускной цены. Акцизы взимались при реализации товара в розничной торговле. С импортных товаров акцизы стали взиматься с 1993 г.

Предприятия уплачивали налог на имущество. Его ставки устанавливались законами республик в составе РФ, решениями региональных законодательных властей и не превышали 1 % от стоимости налогооблагаемой базы. Для новых предприятий устанавливался льготный период – один год, когда налог не платился.

Юридические лица и граждане, являющиеся собственниками земельных участков, платили земельный налог по ставкам, установленным в регионе. Эти ставки ежегодно индексировались и зависели от категорий земель и плательщиков. Местные органы власти имели право понижать ставки и устанавливать льготы.

Существовало большое число различных платежей, связанных с правом разработки, добычи и использования минеральных ресурсов, пользования недрами, отчислениями на воспроизводство минерально-сырьевой базы для целевого финансирования работ в рамках федеральных программ изучения недр, целевым финансированием работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы на территориях субъектов и др.

Также существовало огромное количество местных налогов и сборов. Среди них были налоги на содержание милиции, благоустройство территории, рекламу; сборы за перепродажу автомобилей и вычислительной техники, за право торговли и уборку территорий, проведение кино– и телесъёмок, со сделок на бирже, игр на ипподроме, за использование местной символики, парковку автотранспорта, выдачу ордера на квартиру и многие другие.

Несколько различных платежей уплачивались в дорожный фонд: налог на реализацию горюче-смазочных материалов для предприятий в процентах от суммы их реализации; налог на пользователей автодорог для юридических лиц (кроме сельхозпредприятий и предприятий, содержащих дороги общего пользования); налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств; акцизы на автомобили, приобретаемые гражданами в личное пользование.

Предприятия уплачивали в Пенсионный фонд страховой тариф в размере 31,6 % от начисленного фонда заработной платы. С декабря 1992 г. он был снижен до 28 %. Дополнительно с заработной платы и других выплат гражданам в Пенсионный фонд поступал 1 % суммы.

Плата в Фонд социального страхования на пособия по временной нетрудоспособности была установлена в размере 5,4 %.

В 1993 г. была введена обязательная регистрация каждого предприятия в Фонде социального страхования, после которой фактически начинались перечисления страховых взносов.

В Фонд занятости населения взнос уплачивался в размере 2 % от начисленной оплаты труда, а в Фонд обязательного медицинского страхования перечислялось 3,6 % фонда оплаты труда.

Кроме социальных фондов существовали другие внебюджетные фонды: Фонд финансирования научно-исследовательских и конструкторских работ, Фонды финансового регулирования, Фонд содействия конверсии военного производства (до 3 % себестоимости товарной продукции оборонных предприятий), Стабилизационный фонд Центрального банка (10 % валютной выручки предприятий), Республиканский валютный резерв (40 % валютной выручки предприятий и граждан).