Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 1989 г. президентом стал Джордж Буш (1924–2018), который во время своей предвыборной кампании обещал не облагать американцев новыми налогами. Его желание не повышать налоги было основано на уверенности в продолжении экономического роста времён Рейгана. Однако к 1990 г. ситуация изменилась – темпы роста экономики упали почти вдвое и началась рецессия, существенным фактором которой был рост дефицита бюджета.

Представленный Бушем бюджет на 1990 г., который предполагал существенное сокращение расходов и отказ от новых налогов, был отклонён конгрессом. В результате был достигнут компромисс, который в том числе предполагал увеличение налогов. Это решение повлияло на дальнейшую политическую карьеру Буша – он не был переизбран на второй срок.

Сводный закон о согласовании бюджета 1990 г. увеличивал предельную ставку индивидуального подоходного налога с 28 до 31 % для доходов свыше 82 150 долл. и индивидуальную альтернативную минимальную налоговую ставку с 21 до 24 %. Кроме того, был введён дополнительный налог на страхование от безработицы в размере 0,2 % и ограничены детализированные вычеты для физических лиц с высоким доходом.

Ставки налога на заработную плату по соцобеспечению были повышены до уровня, который действует и в настоящее время: 7,65 % для наёмных сотрудников и 15,3 % для самозанятых; обложению подлежат доходы до 51,3 тыс. долл. С 1991 г. этот налог был разделён на два: налог на социальное обеспечение и налог на медицинское страхование. Для наёмных работников ставка налога была установлена в размере 6,2 % для налога на социальное обеспечение на первые 53,4 тыс. долл. и 1,45 % для налога на медицинское страхование на первые 125 тыс. долл. Самозанятые уплачивают соответственно 15,3 и 2,9 %.

Максимальная ставка налога на долгосрочный доход от прироста капитала была установлена в размере 28 %, максимальная ставка налога на прибыль составила 31 %. Закон повышал акцизы в размере 30 % на предметы роскоши (меха, автомобили, яхты, самолёты, ювелирные изделия), а также увеличивал их на топливо, табак, алкоголь, сигареты и телефонную связь.

Принятие закона, по оценкам Казначейства, должно было обеспечить увеличение налоговых поступлений на 0,5 % от ВВП, но вместо этого они упали с 17,8 % в 1989 г. до 17,3 % в 1991 г. и до 17 % в 1992–1993 гг. Наибольшее влияние на налоговые поступления оказало не повышение подоходного налога для высоких доходов, а повышение акцизов на предметы роскоши, что отрицательно сказалось на развитии отраслей, производящих эти товары.

Тема налогов в предвыборной кампании следующего президента, Билла Клинтона (род. в 1946 г.), также была главной. Он обещал сократить безработицу, уменьшить военные расходы, провести реформы в области здравоохранения, снизить налоги для среднего класса и повысить их для состоятельных американцев. В 1993 г. администрация Клинтона представила в конгресс план бюджета, который был призван выполнить обещания президента. План предполагал сокращение дефицита бюджета за счёт повышения подоходного налога для чуть более 1 % самых богатых граждан, а также ряда других налогов. Предложение вызвало жёсткое сопротивление в обеих палатах, но в итоге с минимальным перевесом было принято.

Для корпоративного подоходного налога были добавлены дополнительные налоговые скобки: доходы от 10 до 15 млн долл. облагались по ставке 35 %, от 15 млн до 18 333 333 долл. – по ставке 38 %, а свыше – снова по ставке 35 %. Малому бизнесу был предоставлен регулярный налоговый кредит в размере 5 % от их квалифицированных инвестиций в амортизируемое имущество.

Закон отменял ограничения на облагаемый доход для налога на медицинское страхование – он начал взиматься по ставке 1,45 % со всей суммы годового дохода, работодатели выплачивали его в таком же размере. Налогооблагаемая часть дохода для налога по социальному обеспечению была увеличена до 60,6 тыс. долл. Также был повышен акциз на бензин – на 4,3 цента за галлон. Закон был введён задним числом – повышенные налоги взимались с доходов с начала года.

Несмотря на кажущиеся не столь масштабными налоговые изменения, по сравнению с предыдущими реформами это было крупнейшее повышение налогов, которое увеличило ежегодные налоговые поступления более чем на 40 млрд долл. в год в течение четырёх лет после принятия этого закона.

В том же 1996 г. был принят Закон о защите занятости в малом бизнесе, целями которого было предоставление налоговых льгот малым предприятиям, защита рабочих мест, повышение минимальной заработной платы и ряд других преференций. Закон устанавливал невозмещаемый налоговый кредит в размере до 5 тыс. долл. на каждого ребёнка для покрытия расходов на усыновление и 6 тыс. долл. на ребёнка с особыми потребностями.

Для малого бизнеса была увеличена максимальная сумма для покрытия капитальных расходов – сначала до 7 тыс. долл., а со временем – всех расходов полностью. Для работников был предоставлен налоговый вычет до 5250 долл. на образование, предоставляемое работодателем. Для самозанятых были увеличены налоговые вычеты – с 30 до 80 %.

Вместе с принятыми ранее налоговыми изменениями это снизило дефицит бюджета в 1996 г. до 1,3 % от ВВП.

Свой второй президентский срок Клинтон отметил новым Законом о помощи налогоплательщикам 1997 г., который был полностью посвящён снижению налогов. Закон снизил максимальную ставку налога на долгосрочный доход от прироста капитала с 28 до 20 % (10 % для налогоплательщиков с 15 %-ной налоговой ставкой для целей обычного подоходного налога). Максимальная ставка налога на прирост капитала для активов, удерживаемых от 12 до 18 месяцев, осталась на уровне 28 %. В 1998 г. Закон о реструктуризации и реформе налоговой службы сократил срок удержания активов в целях обложения долгосрочного дохода от прироста капитала до 12 месяцев.

Максимальная ставка налога на прибыль от продажи предметов коллекционирования, хранившихся более 12 месяцев, была установлена в размере 28 %. Ставка налога на прибыль от продажи амортизируемого недвижимого имущества была установлена в размере 25 %. Максимальная ставка налога на прибыль от продажи активов, удерживаемых 5 лет или более начиная с 2000 г., была снижена на 2 %.

При продаже личного жилья для семей был введён вычет в размере до 500 тыс. долл. (250 тыс. долл. для одиноких налогоплательщиков). Вычет предоставлялся не чаще одного раза в два года.

Начиная с 1998 г. родители получали налоговый кредит в размере 400 долл. на каждого ребёнка младше 17 лет, с 1999 г. – 500 долл. Для семей с высоким доходом этот кредит поэтапно отменялся.

Вычет по налогу на имущество в размере 600 тыс. долл. постепенно увеличивался до 1 млн долл. к 2006 г. Прирост капитала в связи с переоценкой недвижимости был освобождён от налогообложения.

Для семейных ферм и малых предприятий с 1998 г. было введено освобождение в размере 1,3 млн долл.

С 1999 г. ежегодное исключение из налога на подарки в размере 10 тыс. долл. начало корректироваться с учётом инфляции.

Также закон вводил индивидуальные пенсионные счета, которые были освобождены от налогов на прирост капитала, и налоговые льготы для сбережений на образование.

В отношении расходной части Клинтон придерживался политики жёсткой экономии, что в совокупности с налоговыми изменениями привело к профициту федерального бюджета в 1998 г. впервые в течение почти 30 предшествующих лет. Профицит бюджета далее сохранялся в течение всего срока правления Клинтона и даже после его ухода в 2001 г.

Положительное влияние на экономику также оказала политика в отношении торговли – администрация Клинтона заключила в общей сложности около 300 торговых соглашений с другими странами, что снизило цены для потребителей и удерживало инфляцию на низком уровне.

Практически в течения всего срока президентства Клинтона экономика США росла высокими темпами, а в конце 1990-х её рост составлял более 4 % в год. Среди исследователей нет согласия о причинах успехов правления Клинтона. Существует мнение, что они были достигнуты не за счёт повышения ставок подоходного налога для семей с высоким доходом и изменений по налогу на прирост капитала, а за счёт снижения тарифов и налогообложения инвестиций, ограничения роста расходов федерального правительства и поддержания сильного и стабильного доллара.

В 2001 г. президентом США стал Джордж У. Буш (младший, род. в 1946 г.), предвыборная программа которого традиционно содержала пункт о снижении налогов. После реформ Клинтона предполагалось, что в течение следующих десяти лет профицит составит 5,6 трлн долл. Однако прогнозы не сбылись – последним годом с профицитом бюджета оказался 2001-й, финансовые параметры которого были определены администрацией до Буша.

Снижение налогов Буш начал с принятия Закона об экономическом росте и налоговых льготах, который устанавливал льготы по доходам за 2000 г. в размере до 300 долл. для одиноких налогоплательщиков, 500 долл. для родителей-одиночек и 600 долл. для супружеских пар. Если была уплачена сумма налога меньше установленной льготы, то она возвращалась налогоплательщику. Был увеличен налоговый кредит на ребёнка до 17 лет – с 500 до 1000 долл., а также расширены некоторые льготы и вычеты.

Ставки подоходного налога для физических лиц поэтапно снижались, был введена новая налоговая скобка со ставкой 10 % для доходов до 6 тыс. долл. для одиноких налогоплательщиков (до 12 тыс. долл. для семейных пар, подающих совместную декларацию, и до 10 тыс. долл. для глав домохозяйств). Также поэтапно снижались ставки для высоких доходов – в результате их стало пять: 10, 15, 28, 31 и 36 %. Дополнительно закон путём удвоения стандартного вычета для супружеской пары, подающей совместную декларацию, устранял «наказание за брак», когда уплачиваемая сумма налога для супругов была выше, чем если бы они не состояли в браке.

Налог на прирост капитала в отношении активов, удерживаемых в течение пяти лет, был снижен с 10 до 8 % для тех, кто уплачивал подоходный налог по ставке 15 %.

Закон увеличил взносы в индивидуальные пенсионные счета и создал новые пенсионные планы, спонсируемые работодателем. Он также позволил лицам старше 50 лет вносить дополнительные взносы сверх обычных лимитов в свои пенсионные планы.

В законе было предусмотрено снижение максимального размера налога на наследство, дарение и налог на передачу наследства без учёта поколения – ставка снизилась с 55 до 50 % в 2002 г. (с дополнительными 5 % для поместий стоимостью более 10 млн долл.) и с дополнительным снижением на 1 % каждый год до 45 % в 2007 г. Он также предусматривал поэтапную отмену федеральных налогов на наследство и передачу прав без учёта поколения до конца 2009 г., снижение ставки налога на дарение и вводил ряд других изменений в эти налоги.

Второй Закон – о согласовании налоговых льгот для рабочих мест и экономического роста 2003 г. – ускорил постепенное снижение ставок и увеличение налоговых кредитов, принятых в 2001 г. Этот Закон снизил ставки налога на долгосрочный прирост капитала – с 8 и 10 до 5 % и с 20 до 15 %. Налог на прирост капитала для налогоплательщиков, облагаемых налогом от 10 до 15 %, к 2008 г. снизился до нуля.

Для подоходного налога, взимаемого с физических лиц, были повышены интервалы в налоговых скобках – так, например, если ранее ставка 10 % применялась к доходам одиноких налогоплательщиков не выше 12 тыс. долл., то с 2003 г. она стала применяться для доходов не выше 14 тыс. долл.; аналогично были повышены верхние пределы для остальных ставок. Также были внесены изменения в альтернативный минимальный налог, увеличен кредит на детей и ряд других.

В Законе был предусмотрен также ряд налоговых льгот для бизнеса в отношении недвижимости и амортизационных отчислений.

При правлении Буша также был принят ряд других законов, в том числе Закон о налоговых льготах для работающих семей в 2004 г. и Закон о предотвращении и согласовании повышения налогов в 2005 г., которые расширили и ускорили снижение налогов, принятых в 2001 и 2003 гг.

Наибольшую пользу от снижения налогов в результате получили налогоплательщики с высокими доходами, наименьшую – 20 % домохозяйств с низкими доходами.

Налоговая политика Буша не повлияла на экономический рост, который ожидался от потенциального инвестирования экономии от налогов в бизнес. Принятые администрацией Буша законы обошлись бюджету примерно в 2 % от ВВП и привели к удвоению государственного долга до 11,315 трлн долл.

В 2009 г. на выборах победил Барак Обама (род. в 1961 г.), начало президентского срока которого пришлось на активную фазу финансового кризиса – Великой рецессии. Она началась в конце 2007 г. после лопнувшего «пузыря» на рынке недвижимости США. Для смягчения последствий кризиса в 2009 г. был принят Закон о восстановлении и реинвестировании. В нём было предусмотрено выделение средств в размере 787 млрд долл. (позднее сумма была увеличена до 831 млрд долл.) на здравоохранение, инфраструктуру и образование, а также целевые сокращения налогов, налоговые льготы и увеличение пособий по безработице для семей.

Налогоплательщикам были предоставлены налоговые льготы в размере до 800 долл. для семей и до 400 долл. для одиноких налогоплательщиков. Эти средства выдали не чеками, а уменьшив налоги с зарплаты, поэтому многие люди даже не заметили эту льготу.

Закон предусматривал увеличение альтернативного минимального налога и облегчение доступа к налоговым льготам на детей для бедных слоёв населения, предоставлены налоговые льготы для покупателей жилья и новых автомобилей. Были предусмотрены снижение налогов на инвестиции в возобновляемые источники энергии и другие налоговые льготы для малого бизнеса. Общее сокращение налогов составило около 290 млрд долл.

Кризис закончился в середине 2009 г., однако его последствия продлились ещё несколько лет – реальный ВВП восстановился только в 2011 г. В отношении того, насколько помогли антикризисные меры администрации Обамы, единого мнения нет – критики полагают, что они скорее тормозили восстановление экономики.

Обама, находясь в Сенате ещё как представитель демократов, критиковал политику республиканца Буша, ориентированную на льготы для богатых. Действие льгот, установленных Законами 2001 и 2003 гг., планировалось до 2010 г., а далее предполагалась их отмена. Однако, несмотря на заявленную позицию, Обама в 2010 г. в рамках бюджетного соглашения с конгрессом подписал Закон о налоговых льготах, который продлевал большинство льгот Буша из-за опасности «финансового обрыва» – мгновенное повышение налогов привело бы к выведению из экономики более 600 млрд долл. в 2013 г., что могло снова вызвать рецессию.

Администрация Обамы пыталась расширить налоговые льготы для налогоплательщиков, зарабатывающих менее 250 тыс. долл. в год, но не смогла договориться с республиканским большинством в конгрессе. В итоге заметных успехов в снижении налогов ей достичь не удалось. Наоборот, был восстановлен налог на наследство, который начали взимать с 2011 г., хотя и с более низкой налоговой ставкой, чем при Клинтоне.

В 2010 г. был также принят Закон о рабочих местах в малом бизнесе, который предусматривал ряд налоговых послаблений. Дополнительно в том же 2010 г. был принят Закон о налоговых льготах, повторной авторизации страхования от безработицы и создании рабочих мест, который позволил всем предприятиям расходовать 100 % своих новых инвестиций до конца 2011 г.

Проблема «финансового обрыва» в 2010 г. не была решена, а только отложена до 2013 г. Её должен был решить Закон о помощи налогоплательщикам 2012 г., который предусматривал общее сокращение налогов в размере около 600 млрд долл. за 10 лет. Решение было компромиссным – сохранялись льготы для налогоплательщиков с низкими и средними доходами и возвращались высокие ставки налогов для богатых.

Налог на наследство был повышен с 35 до 40 % для объектов стоимостью свыше 5,12 млн долл. В отношении альтернативного минимального налога были внесены изменения, которые позволяли ежегодно индексировать его с учётом инфляции. Налоги на заработную плату (пенсионное обеспечение и медицинское страхование) с 2013 г. были возвращены к суммарной ставке 15,3 %. Некоторые льготы для бедных семей продлили на пять лет, включая льготы на оплату обучения в колледже и на заработанный доход.

Для корпораций были продлены некоторые льготы, включая освобождение от налога на «активное финансирование» (для крупных корпораций стоимостью свыше 9 млрд долл.).

В 2015 г. Обама подписал Закон о защите американцев от повышения налогов, расширяющий и обновляющий 50 налоговых льгот для физических лиц и организаций, срок действия которых истекал, и закрыл ряд мошеннических схем по их использованию.

В целом Обама, ставивший своей целью принятие более простого и справедливого налогового кодекса, который положил бы конец налоговым льготам и лазейкам в налогообложении для богатых американцев и одновременно повышал доходы представителей среднего класса и работающих семей, добился определённых положительных результатов. Налоги для американцев с высокими доходами (около 2 %) были повышены, а для американцев со средними и низкими доходами – снижены. Частично удалось упростить налоговое законодательство, а также закрыть ряд лазеек.

В 2017 г. президентом США стал Дональд Трамп (род. в 1946 г.). В своей предвыборной кампании он выступал за упрощение налогового кодекса, снижение налогов для всех уровней доходов и введение повышенных тарифов на импорт для компаний, которые переводят рабочие места из США в страны с более низкими налогами.

В 2017 г. Трамп подписал Закон о снижении налогов и рабочих местах, за который в конгрессе не проголосовал ни один представитель демократов, находившихся в меньшинстве. Закон внёс значительные изменения в Налоговый кодекс, которые коснулись как физических, так и юридических лиц.

Для личного подоходного налога налоговые скобки сохранились, но часть ставок была уменьшена, в результате чего они составили 10, 12, 22, 24, 32, 35 и 37 %. Кроме того, были изменены почти все нижние пороговые значения: частью увеличены, а частью уменьшены. Предполагалось, что изменения будут действовать до 2025 г.

Стандартный вычет для одиноких налогоплательщиков был почти удвоен – с 6350 до 12 тыс. долл. (для семейных пар – с 12 700 до 24 000 долл.). Налоговый кредит на детей увеличили с 1 до 2 тыс. долл., из которых 1,4 тыс. долл. подлежали возврату. Также был добавлен налоговый кредит в размере 500 долл. для других иждивенцев (раньше его не было), но отменялся и ограничивался ряд льгот и вычетов, а для альтернативного минимального налога был повышен уровень освобождения.

Для корпоративного подоходного налога начиная с 2018 налогового года градуированная структура была заменена единой фиксированной ставкой в размере 21 % для любого дохода (вместе с налогами штатов средняя ставка составляла 26,5 %). Закон отменял или сокращал ряд вычетов и налоговых кредитов для корпораций, а также отменял альтернативный минимальный налог. В отличие от личного подоходного налога, корпоративный подоходный налог вводился на постоянной основе.

В законе налоговая система для налога на прибыль была изменена с глобальной на территориальную, т. е. компании платили его по ставкам, принятым в той стране, где они официально зарегистрированы – как правило, в других странах с меньшими, чем в США, ставками. Предыдущая ставка – в размере 35 % для высоких доходов – останавливала репатриацию денег из иностранных дочерних компаний в США, в результате на их заграничных счетах скопилось около 3 трлн долл. Новый закон снижал ставку до 21 %, но даже она не применялась – для возврата денег можно было уплатить единовременный налог в размере 15,5 % на ликвидные активы или 8 % на безналичные активы.

В 2018 г. был принят ряд законов, вносивших дополнительные изменения в налогообложение. Закон о защите семьи и снижении налогов на малый бизнес сделал постоянными налоговые положения, которые были введены временно до конца 2025 г.

Закон о семейных сбережениях 2018 г. предоставил дополнительные налоговые льготы, чтобы помочь семьям со средним доходом откладывать деньги на пенсию, образование ребёнка и другие жизненно важные события.

Закон об инновациях 2018 г. сохранял для начинающих компаний и предпринимателей налоговые льготы по списанию расходов, связанных с открытием и расширением бизнеса.

Насколько налоговые изменения Трампа эффективны, пока неизвестно. По оценкам 2017 г., снижение налогов обойдётся бюджету в 1,5 трлн долл. за 10 лет. Но в 2022 г. эти оценки были пересмотрены, и теперь правительство рассчитывает получить больше налоговых поступлений в течение десятилетия, чем прогнозировало до проведения налоговой реформы, – примерно на 570 млрд долл.

Реформа корпоративного налогообложения способствовала росту инвестиций, более высокому росту доходов и, как следствие, более высоким размерам подоходного налога и налога на заработную плату. Уровень безработицы достиг минимума, в экономике появилось почти 5 млн рабочих мест. Доходы федерального бюджета выросли за счёт увеличения числа работающих американцев, роста зарплат и расширения бизнеса.

Процесс подачи налоговых деклараций стал проще за счёт стандартных вычетов и ликвидации альтернативного минимального налога для большинства налогоплательщиков. Самые значимые выгоды получили крупные корпорации благодаря ускоренной амортизации.

Между тем государственный долг США вырос с 19,5 трлн долл. в 2017 г. до 27 млрд долл. в 2020 г., а дефицит бюджета – с 665 млрд долл. в 2017 г. до 3,1 трлн долл. в 2020 г. Однако при этом следует иметь в виду пандемию коронавируса, которая оказала существенное влияние на экономику не только в США, но и во всём мире.