Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 1265 г. был избран первый английский парламент. Он собирался раз в год, и главной его функцией было утверждение налогов. В начале XIV в. парламент поделили на две палаты: в верхней заседали высшая аристократия и духовенство, в нижней – представители дворян всех графств и купеческо-ремесленной верхушки городов. Для принятия любого закона требовалось согласие обеих палат и короля.

В XIII–XIV вв. короли и парламент часто не могли договориться по размерам налогов, в основном по введению новых для ведения разных войну. В результате было установлено правило, в соответствии с которым монарх должен был доказать необходимость нового налога перед тем, как его предлагать.

Поступления в казну земельного налога постепенно снижались, и с конца XIII в. основными доходами стали субсидии – разовые выплаты мирян и духовенства. Субсидии устанавливались парламентом в конце каждой сессии и были своеобразной формой «помощи» монарху. В XV в. субсидии стали целевыми: парламент устанавливал их назначение и контролировал расход.

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ

Финансами короля управляли два ведомства – государственное казначейство и королевский гардероб. Казначейство концентрировало в своих руках обычные ежегодные (регулярные) и «случайные» доходы. Подотчётные казначейству представители королевской администрации сдавали собранное серебро, предъявленные к учёту суммы проверялись, пересчитывались и затем составлялась приходная ведомость. Со временем государственное казначейство стало распоряжаться практически всеми деньгами, поступавшими от населения.

Королевский гардероб был хранилищем ценностей, необходимых монарху в общении с ближайшим окружением и заморскими гостями. В нём изготавливались и хранились одежды и оружие короля.

С 1350 г. казначейство стало оплачивать практически все расходы королевского двора и расширило свои доходы за счёт средств, ранее поступавших в гардероб. Со временем оно стало контролировать таможенные сборы, заготовки провианта для нужд королевского двора, добровольные и вынужденные подарки монарху, содержание его конного парка и др.

Для финансирования войны с Францией Эдуард III (1312–1377) ввёл подушный налог: 4 пенса в год с каждого жителя старше 14 лет. В 1379 г. минимальный возраст плательщиков был увеличен до 16 лет, а размер налога стал зависеть от их достатка, им также обложили чиновников и священников. В 1381 г. был установлен налог с каждого жителя старше 15 лет в 12 пенсов (примерно среднемесячный заработок в то время). Недовольство налогом и произволом при его сборе привели к восстаниям, которые были подавлены, однако подушный налог был отменён.

В 1449 г. попытка короля Генриха VI (1421–1471) ввести подоходный налог привела к восстанию в графстве Кент, убийству многих баронов и разорению 12 богатейших поместий. Сбор был отменён. Следующую попытку в 1472 г. предпринял Эдуард IV (1442–1483) и даже получил согласие парламента на введение подоходного налога в размере 10 %, однако англичане не только отказывались платить, но и забирали сборщиков налогов на работы в свои хозяйства или забивали палками. Этот налог также пришлось отменить.

Формальным поводом для начала реформации в Англии (то есть преобразования церкви и её выхода из подчинения папе римскому) послужил запрет папы на развод короля Генриха VIII (1491–1547) с супругой.

В 1534 г. королю были переданы верховные полномочия в Англиканской церкви, а выплату пенни Петра отменили. По решению короля были закрыты 376 монастырей, а их собственность перешла короне. Земельные владения церкви, которые составлявшие четверть обрабатываемых в Англии земель, также поступили в собственность короля и были розданы или проданы «новым дворянам». Общинные земли ликвидировались и передавались лордам, которые затем сдавали их внаём фермерам. Позже парламент передал короне все имения Ордена госпитальеров, которые король присвоил так же, как и владения церкви.

Ко временам правления Елизаветы I (1533–1603) в Англии образовалась огромная армия нищих и бродяг. После закрытия монастырей, которые раньше собирали пожертвования для нищих, решение проблемы помощи бедным перешло к государству. Было принято множество законов, получивших название «Законы о бедных». Наиболее значимым из них считается «Акт о помощи бедным» 1597 г., который юридически закрепил необходимость такой помощи и сбора налогов в пользу неимущих. Эта обязанность была возложена на приходы – самые мелкие самоуправляемые территориальные единицы.

В 1601 г. был принят «Акт о законодательстве в отношении бедных», который признавал обязанность правительства обеспечивать бедных, но при этом рассматривал бедняков как нежелательный элемент общества. В законе проводилось различие между «бессильными» (неспособными работать), трудоспособными и праздными бедняками. «Бессильным» беднякам необходимо было помогать, трудоспособным – дать работу, а праздных отправлять в исправительные дома или тюрьмы. Непосредственная обязанность по сбору средств на содержание нищих возлагалась на общины, а добровольные пожертвования стали обязательным местным налогом для их поддержки.

Система помощи бедным дала основу развитию местного налогообложения. Местные налоги вводили приходские собрания в зависимости от потребностей и собирались выбранными констеблями. Их собирали на ремонт дорог, очистку рек, охрану здоровья, устройство музеев, библиотек и пр. Из-за конфликта с Испанией местные налоги при Елизавете выросли более чем в три раза. Были увеличены налоги на содержание и обучение ополчения, обеспечение приходов оружием и амуницией, ремонт дорог, береговых укреплений и маяков.

Военный бюджет пополнялся за счёт выдачи монополий на производство и торговлю. Для укрепления королевского флота и пиратских нападений на испанские корабли к военным действиям привлекались жившие на побережье рыбаки со своими судами, а с внутренних графств взимался налог на финансирование флота («корабельные деньги»). Это вызвало сопротивление – право короны взимать их даже оспаривалось, – но тем не менее Англии удалось потопить испанскую Непобедимую армаду.

Елизавета признавала полномочия парламента и жила на средства, которые он ей назначал. Во времена её правления доходы казны снизились: если в начале субсидии выделялись на сумму 140 тысяч фунтов стерлингов, то к концу правления – всего на 80 тысяч.

Основой для исчисления налогов была декларация налогоплательщиков об имуществе, которую они давали под присягой: Елизавета отменила её, тем самым освободив граждан от наказания за лжесвидетельство. В результате стало массовым многократное занижение доходов и уклонение от уплаты налогов.

Несмотря на инфляцию и большие расходы на войну с Испанией, налоговые описи имущества и ставки не изменялись, новые налоги не вводились, а недостаток средств покрывались за счёт продажи земель короны и займов. Казна также пополнялась английскими пиратами, которые нападали на испанские корабли и колонии и отдавали короне долю захваченных сокровищ.

Благодаря самым низким в Европе налогам и контролю над расходами Елизавета смогла выплатить огромные долги своего отца Генриха VIII. И хотя за годы её правления расходы на военные операции превзошли общий доход, Елизавета оставила после себя незначительный по тем временам долг и превратила страну из должника в кредитора.

Король Яков I (1566–1625) попытался увеличить налоги, но его запрос был отклонён парламентом. В ответ король в два раза повысил таможенные пошлины, однако в результате судебного разбирательства парламент принял решение, что король обязан получать санкцию парламента за исключением случаев защиты английских торговцев и против врагов.

В 1619 г. Яков I ввёл сбор «корабельных денег» для флота: 40 тысяч фунтов должен был выплатить Лондон и ещё 8,55 тысячи – другие портовые города. Однако поскольку Англии никто не угрожал, сбор был отменён парламентом.

Следующий король, Карл I Стюарт (1600–1649), продолжил политику своего отца и пытался править страной и вводить налоги без парламента. Он несколько раз разгонял парламент, самостоятельно вводил налоги и принудительный заём на войну с Францией. В 1628 г. он вновь созвал парламент и даже подписал петицию о необходимости согласия парламента на введение любого налога или сбора, но, не получив согласие на введении акцизов на предметы внутреннего потребления, вновь его разогнал и правил 11 лет самостоятельно. Карл I несколько раз собирал корабельные деньги, пока в 1640 г. английский парламент не объявил их сбор незаконным.

В 1641 г. английский парламент принял закон, по которому дворяне должны были платить подушный налог – от 100 ф. ст. в год для герцога до 10 ф. ст. для сквайра, а простые граждане – подоходный налог в размере 5 % в год со всех своих доходов. Однако через месяц после введения этого закона министр доложил королю, что собрано всего 0,2 % от месячного плана, а пятая часть сборщиков отказалась работать, получив травмы от несостоявшихся налогоплательщиков. Карл I закон отменил.

В 1639–1640 гг. против Карла I выступила армия Шотландии. Весной 1640 г. король созвал парламент, однако, не получив поддержки в вопросах о выделении субсидий на ведение войны с шотландцами, через три недели распустил его. Осенью 1640 г. парламент вновь был собран и с перерывом просуществовал до 1660 г. Вначале король, идя на различные уступки, получил необходимые средства, чтобы завершить конфликт с Шотландией. Однако в 1641 г. восстала Ирландия. На противостояние с ней парламент выделил средства, но Карлу I было отказано в управлении армией, а после его попытки арестовать противников из парламента Лондон отказался повиноваться королю.

Противостояние вылилось в гражданскую войну, которая шла с 1642 по 1646 г., а затем продолжилась в 1648 г. Для покрытия расходов на ведение войны парламент ввёл ежемесячные взносы с земель и домов, с движимого имущества и практически со всех доходов, а также увеличил таможенные пошлины.

В 1643 г. парламент, ранее выступавший против предлагавшихся королём акцизов, установил их на пиво, вино, табак, а вскоре и на другие товары: сукно, бумагу, мыло, соль, мясо и остальное продовольствие. Также были установлены акцизы на железо, медь, дерево, шляпы, хмель и пр. Как следствие, выросли цены на все необходимые товары, но казна получила достаточно средств на войну с королём, и тот её проиграл и в 1649 г. был казнён.

Решающую роль в победе над Карлом I сыграл Оливер Кромвель (1599–1658). Он подавил сопротивление Шотландии и Ирландии, а затем в статусе лорда-протектора взял власть над Англией в свои руки. Задачей Кромвеля было восстановление порядка в стране. Значительных реформ за время его правления не проводилось, однако налоги были немного снижены.

В 1651 г. Кромвель принял Навигационный акт, который ограничивал голландский торговый флот и поощрял английский. В акте устанавливалось, что товары из Азии, Африки и Америки могли ввозиться в Англию только на английских судах, принадлежавших англичанам, и с экипажами, состоящими большей частью из английских моряков. Европейские товары в Англию могли ввозиться только на английских судах или на судах страны, где были произведены товары или в портах которой их впервые загрузили на судно. Были запрещены ввоз и вывоз иностранными судами солёной рыбы, если она не была поймана английскими рыбаками на английских судах, а также плавание между английскими портами иностранных судов. В случаях нарушения всех этих правил конфисковывались и судно, и груз.

В 1657 г. были установлены новые ставки акцизов, в основном повышенные. Снижены были только акцизы на водку и табак.

Оливер Кромвель умер в 1658 г. В течение года страной управлял его сын Ричард, а затем королём Англии стал вернувшийся из ссылки старший сын казнённого Карла I – Карл II.

Одной из причин восстановления монархической формы правления после смерти Кромвеля явилось тяжёлое налоговое бремя. Англичане поверили Карлу II, который пообещал его смягчить.

Историки спорят о том, когда в Англии закончился период Средневековья, однако средневековая налоговая история страны, по-видимому, завершилась с уходом Оливера Кромвеля.

§ 2.8. Османская империя

Османское государство было основано турками в Малой Азии в 1299 г. Довольно быстро оно стало огромной империей с владениями в Азии, Европе и Африке и столицей в Константинополе (Стамбуле) и просуществовало до 1922 г., после чего стало называться Турцией.

Основные институты власти Османской империи стали закладываться при султане Мураде I (1326–1389). Военными и гражданскими делами управляли визири (министры) под руководством великого визиря. Управление финансами осуществлялось специально созданным финансовым ведомством. Для финансирования военных походов пятая часть дани с покорённых народов и военной добычи поступала в казну.

Территория государства была поделена на округа. Для учёта земель и получаемых с них доходов велись писцовые книги (дефтеры), куда заносились сведения о размерах земельных наделов и числе проживавших на них мужчин (основных налогоплательщиков). Вопросы налогообложения в округах регулировались местными законами.

Всё население делилось на 2 группы: аскери и райяты (райя). К аскери принадлежали военные, чиновники и представители мусульманского духовенства. Они не были непосредственно связаны с производством и не платили налогов. Райятами первоначально называли всех подданных, а позднее – только податное сословие, за счёт которого жили османские феодалы и пополнялась казна. Райяты также должны были отрабатывать барщину в течение 7 дней в году.

Военные составляли основу государства. Первоначально османское войско состояло из ополчения, затем была создана военная служба.

Во второй половине XIV в. Мурад I ввёл для христиан налог девширме: раз в 5 лет каждого пятого христианского мальчика в возрасте 8–16 лет забирали на службу султану. Большинство воспитанников становились профессиональными военными – янычарами, которые должны были защищать султана. Однако со временем янычары превратились в самостоятельную политическую силу и нередко сами участвовали в дворцовых интригах. В итоге в 1826 г. корпус янычар был официально упразднён.

Значительную силу османского войска составляла тяжёлая кавалерия – сипахи. Они получали в условное владение наделы (тимары) вместе с проживавшими там работниками. Но поскольку земля принадлежала султану, то фактически это было владение не землёй, а доходами с неё.

Все земли Османской империи были разделены на 4 категории с разным режимом налогообложения. Государственные земли (мири) передавались в пользование населению в обмен на уплату налогов. Землями семьи султана (хасс) были обширные наделы, часть которых предоставлялась чиновникам и высшим военным чинам на время службы.

Земли мусульманских религиозных учреждений (вакуф или вакф) представляли собой неотчуждаемую и освобождённую от налогов собственность, неденежную прибыль от которой получало духовенство. Такие земли нельзя было продать, заложить или подарить.

Частными землями (мульк) были небольшие наделы, к которым прикреплялись проживавшие на них райяты. Рента с райятов собиралась частично в пользу государства, частично в пользу землевладельца и вносилась в смешанной форме (деньгами, продуктами или трудовой повинностью).

Налоговая система Османской империи соединила элементы исламской культуры, законов Византии и других покорённых стран. Как и в Арабском халифате, жители Османской империи платили ушр, закят, джизью и харадж.

Ушр платили только мусульмане. Он составлял 1/10 урожая, улова рыбы и добычи некоторых полезных ископаемых, взимался натурой или денежным эквивалентом. За его сбор отвечал глава общины.

Закят изначально был добровольным пожертвованием в пользу религиозной общины и собирался только с мусульман, однако позднее превратился в налог, который государство собирало в религиозных целях.

Немусульмане платили подушный налог (джизью) и поземельный налог (харадж). От джизьи были освобождены несовершеннолетние, а также христианские и иудейские священники и монахи. Размер её постоянно рос: от 40 акче в 1574 г. до 280 акче в 1691 г. Харадж составлял от 1/8 до 1/3 урожая.

Во второй половине XV в. была создана система миллетов – немусульманских религиозных общин для сбора налогов и податей с иноверцев.

С землевладельцев райятов-мусульман брался поземельный налог (ресм-и чифт). Его рассчитывали по площади земли, которую можно было обработать и засеять с помощью пары быков в течение сезона, а также по её плодородию. Размер ресм-и чифта в XVI в. составлял 22 акче. За невозделанную землю райят должен был уплатить налог ресм-и чифт бозан (300 акче за участок).

Земледельцы-немусульмане мужского пола вместо ресм-и чифта платили подушный налог (испендже) по 25 акче с человека вне зависимости от имущественного и семейного положения.

В пользу сборщиков налогов, чиновников и войск, проезжавших через местность, с населения взимался йемлик – сбор за питание и постой.

Существовали пошлины на рыночную торговлю и членство в ремесленных корпорациях. Собиралась плата с торговцев при въезде в город. Налогообложению подлежали определённые торговые сделки и товары. В определённых местах на протяжении караванных путей были установлены точки сбора, где проезжавшие купцы должны были платить налог и пошлины на экспорт или импорт товаров. Также торговцы уплачивали пошлины в портах.

Отдельным законом султан обязал «благодарить» чиновников денежным подарком, который назывался бакшиш. Существовали экзотические налоги: налог на невесту, налог на брачную ночь или «налог на черенки» (казык ресми) – за молодые, неплодоносящие посадки в садах.

В конце XV в. османы создали профессиональную армию и ввели налог на её содержание – авариз (авариз-и дивапийе). Его размер постоянно рос и даже обгонял увеличение численности самой армии. Однако это не способствовало финансовой стабильности военных: из-за нехватки средств были задержки с жалованием, и расквартированные войска грабили местное население. Дополнительно собирался нюзюль – налог натуральными продуктами, которые необходимо было поставлять на пункты снабжения армии. В XVII в. доля этих двух налогов доходила до 58 % поступлений в государственную казну.

Для содержания гребцов на галерах собирался налог кюрекчи бедели. Ещё одной повинностью в отношении армии был сурсат – обязанность земледельцев продавать продукты по ценам, установленным правительством.

Сбор налогов осуществлялся с помощью трёх систем – тимар, эмаиет и ильтизам. Тимар означал, что владелец надела сам собирает налоги на подчинённой ему территории и передаёт их в казну или же вместо этого оказывает государству услуги, эквивалентные размеру этих налогов. Если сбором налогов занимался специальный чиновник – эмип, который вносил в казну все собранные средства и получал за это жалование, – то такая система называлась «эмаиет». Ильтизамом называлась система откупа. Откупщик покупал право сбора налогов сроком на 1 год, сам собирал налоги и передавал их в казну, оставляя себе излишки. Такая система освобождала государство от необходимости содержать налоговую администрацию.

В XVI в. налоговая система Османской империи пришла в состояние кризиса. Чиновники практически не занимались сбором налогов, откупщики передавали в казну не более трети собранных средств. Росли коррупция, взяточничество и воровство. Навести порядок попытался султан Сулейман Великолепный (1494–1566) – он ввёл новые налоги и издал множество законов, которые должны были регламентировать все стороны жизни в империи.

В городах появились мухтесибы – чиновники для контроля за экономической деятельностью. Они занимались сбором налогов, которые были связаны с рыночной торговлей, а также проверяли рынки и обеспечивали порядок и соблюдение указов о ценах, прибыли и качестве товара. Появились новые налоги для немусульман. Стала облагаться пошлиной торговля рабами.

Финансовые проблемы удалось решить лишь временно. Вскоре в казне вновь возник дефицит, который попытались покрыть путём введения новых податей. Так появился чрезвычайный шариатский налог текалиф-и шерие, новые местные налоги, а десятина достигла половины урожая.

Последняя серьёзная попытка сбалансировать бюджет империи и навести порядок в финансах была предпринята в начале XVIII в. при султане Ахмеде III (1673–1736). Ему удалось сократить расходы, ввести новые налоги и начать борьбу с судьями, занимавшимися самостоятельным сбором налогов вопреки законам. Однако в 1730 г. в Стамбуле вспыхнуло восстание против проводимой политики, и султан приказал казнить великого визиря, предложившего реформы.

С этого момента положение в экономике Османской империи стало ухудшаться, что повлекло за собой регулярные неудачи в войнах, территориальные потери и экономический ущерб от капитуляций.