Читать книгу "Краткая налоговая история"

В 2004 г. в связи со вступлением во Всемирную торговую организацию (ВТО) в Китае начался новый этап налоговых преобразований. Целями реформы были упрощение действующей налоговой системы и исправление её недостатков, расширение налоговой базы, снижение налоговых ставок и усиление контроля за уплатой налогов. Для поддержки экспортёров была разработана и введена система возвратов и зачётов НДС и потребительского налога.

В отношении НДС стал осуществляться постепенный переход от производственной к потребительской модели. В соответствии с этим был отменён льготный режим освобождения от НДС на определённое импортируемое оборудование и возмещение НДС при покупке отечественного оборудования предприятиями с иностранными инвестициями. Однако покупка недвижимости и нематериальных активов по-прежнему не подлежала зачёту в производстве.

Эксперимент по переходу к новой модели начался в 2004 г. в промышленных отраслях, включая нефтяную, химическую и др. После получения успешных результатов с 2007 г. потребительский НДС был распространён на ряд городов и провинций.

Годовой порог дохода для получения статуса обычного налогоплательщика, который позволял засчитывать входящий НДС, был снижен с 1 млн до 500 тыс. юаней для производственных предприятий и с 1,8 млн до 800 тыс. юаней для остальных. Ставка НДС для всех мелких налогоплательщиков во всех отраслях была снижена и стала единой – 3 %. Базовая ставка НДС для обычных налогоплательщиков составляла 17 %; для производителей минеральных продуктов временно, до 2009 г., была установлена ставка 13 %, которую затем подняли до 17 %, для коммунальной промышленности применялась ставка 13 %, а производители сельскохозяйственной продукции были освобождены от НДС. Дополнительно были введены некоторые изменения в потребительский и предпринимательский налоги с целью их дальнейшей гармонизации с НДС. Товары повседневного использования перестали облагаться потребительским налогом, а налогообложение предметов роскоши было усилено.

Все предприятия были уравнены в отношении уплаты предпринимательского налога, для которого унифицировали стандарты признания налогоплательщика, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и т. д.

В процессе реформ был усовершенствован подоходный налог для физических лиц и уточнены налоговые льготы по нему.

После вступления страны в ВТО местные сельхозпроизводители столкнулись с конкуренцией со стороны других стран, в которых, в отличие от КНР, сельское хозяйство субсидировалось. Для снижения конкуренции правительство Китая в 2004 г. снизило ставки сельскохозяйственного налога в среднем на 1 %, а также упразднило налоги на ряд продуктов (кроме табачных листьев – для них был введён налог на табак). Для стимулирования производителей зерна в двух провинциях был проведён эксперимент по отмене налога, в 11 провинциях налоговая ставка для них была снижена на 3 %, а в остальных – на 1 %.

В 2005 г. политика снижения налоговой ставки и отмены сельскохозяйственного налога продолжилась – в ряде районов проводился эксперимент по упразднению налога на животноводство. В 2006 г. от налогов была освобождена продукция, которая использовалась крестьянами для личных нужд.

С 2008 г. новый Закон о налоге на прибыль предприятий установил единую ставку подоходного налога для китайских и иностранных компаний в размере 25 % (до этого отечественные предприятия платили его по ставке 33 %, а предприятия с иностранными инвестициями – по льготным ставкам 15 или 24 %).

Для стимулирования потребительского спроса и снижения индивидуального налогового бремени были снижены пошлины при покупке первичного жилья, а при продаже земель отменён налог на прирост их стоимости. Для физических лиц и предприятий была унифицирована система налогов на имущество, повышен стандартный не облагаемый индивидуальным подоходным налогом минимум заработной платы.

В отношении высокотехнологичных, энерго– и ресурсосберегающих предприятий начала проводиться политика льготного налогообложения.

Одновременно Главное государственное налоговое управление КНР предприняло меры по усилению налогового контроля и оптимизации системы сбора налогов.

В 2012 г. началась новая реформа НДС. Исторически он взимался с промышленных предприятий, а предприятия, оказывавшие услуги, платили предпринимательский налог. К концу 2015 г. НДС стал применяться для почтовых, телекоммуникационных, транспортных и ряда других услуг. В 2016 г. он был введён для деятельности в области строительства, финансов, недвижимости и услуг, связанных с образом жизни (питанием, туризмом, образованием, здравоохранением и пр.) – налоговые поступления от этих видов деятельности составляли 80 % поступлений от предпринимательского налога.

С 2018 г. был отменён предпринимательский налог, и по обновлённому Временному положению НДС в КНР стал основным косвенным обязательством. Его базовая ставка была установлена в размере 17 %, для льготных предприятий – 13 %, а для экспортёров – 0 %.

С 1979 г. в КНР действовал своего рода налог на рождаемость, целью которого было сдерживание роста населения. Для рождения второго ребёнка необходимо было подать заявление и уплатить единовременный налог в размере 50 тыс. юаней. От налога освобождались семьи при рождении близнецов, сельские жители, у которых первый ребёнок был женского пола, и семьи из национальных меньшинств (при численности народа менее 100 тыс. можно было заводить 2–3 детей без уплаты налога).

В 2015 г. политика «одна семья – один ребёнок» была отменена и всем семьям разрешили иметь двух детей, а с 2021 г. – трёх.

Современное действующее налоговое законодательство общенационального уровня включает более 30 официальных документов.

Основным источником налогового законодательства является принятая в 1982 г. Конституция КНР. Высшим налоговым органом КНР считается Государственная налоговая администрация, которая непосредственно подчиняется Государственному совету.

В 2018 г. была произведена реформа налоговых органов, в результате которой объединили национальную и местную системы сбора налогов и администрирования.

В 2023 г. в КНР действовало 18 различных видов налогов, которые можно разделить на 3 категории:

Налоги на товары и услуги: НДС, потребительский налог (акциз), налог на покупку транспортных средств, таможенная пошлина.

Налоги на доходы: подоходный налог с предприятий и подоходный налог с физических лиц.

Налоги на имущество и поведение: налог на оценку стоимости земли, налог на недвижимость, налог на землепользование в городах и посёлках, налог на занятие сельхозугодий, налог на оформление документов, налог на ресурсы, налог на транспортные средства и суда, гербовый сбор, налог на содержание городов и строительство, налог на табак, налог на тоннаж судов и налог на охрану окружающей среды.

В КНР существует система обязательного социального страхования, которая состоит из 5 видов страхования – пенсионного страхования, основного медицинского страхования, страхования от производственных травм, страхования от безработицы и страхования по беременности и родам, – а также взносов в фонд накопления на жильё.

Система налогообложения Китая является весьма «прозрачной». Уклоняться от уплаты налоговых сборов не принято. Но если такое случается, на нарушителя накладывается штраф в размере пятикратной суммы неуплаченного налога.

§ 5.7. Советская Россия и СССР

Революция 1917 г. разрушила налоговую систему Российской империи, создать же новую в ситуации Гражданской войны и иностранной интервенции оказалось почти невозможно. В ноябре 1917 г. был создан Народный комиссариат финансов (Наркомфин) и принят декрет «О взимании прямых налогов», который обязывал уплачивать дореволюционные налоги на доходы и на сверхприбыль. В отношении неплательщиков устанавливались санкции вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения.

Внутренняя политика большевиков первых лет получила название военный коммунизм. Его основой стали национализация частного предпринимательства, продовольственная диктатура, отмена торговли и всеобщая трудовая повинность. Весной 1918 г. был принят декрет об особом 5 %-ном сборе с оборота кооперативных, частных предприятий и отдельных лиц, занимающихся торговлей предметами личного потребления и домашнего обихода. Вся внешняя торговля была национализирована, любого рода торговые сделки с другими государствами запрещены. Правом вести внешнюю торговлю наделялся Наркомвнешторг.

В связи с чрезвычайной необходимостью местные органы власти принудительно изымали имущество граждан и организаций, а иногда вводили налоги по собственному усмотрению.

30 октября 1918 г. был принят декрет «О единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном налоге». Бедняки освобождались от его уплаты, и собрать нужную сумму предполагалось с состоятельных слоёв населения. Однако на практике из-за сопротивления со стороны населения к 1920 г. удалось собрать всего около 1,5 млрд руб., а из-за сильного падения покупательной способности рубля дальнейший сбор налога не имел смысла.

В январе 1919 г. была введена продразвёрстка (продовольственная развёрстка), и каждый крестьянин должен был продавать или сдавать государству определённое количество продукции. Сначала продразвёрстке подлежали фураж и хлеб, затем мясо и картофель, а в 1920 г. – вся сельхозпродукция. На фоне инфляции хозяйство в стране приобретало натуральный характер: вместо заработной платы был введён продуктовый паёк.

В целях формирования армии и обеспечения её лошадьми, повозками и упряжью в 1918 г. были введены военно-конская и повозочная повинности. В конце 1919 г. в связи с топливным кризисом были введены натуральная дровяная повинность, трудовая повинность по заготовке, погрузке и выгрузке всех видов топлива, гужевая повинность для подвоза топлива, продовольствия, военных и других государственных грузов в города, к железным дорогам, пристаням и другим приёмным пунктам.

Чтобы восстановить экономику, в марте 1921 г. страна перешла к новой экономической политике (НЭП). Власти отменили многие трудовые повинности, ввели свободу торговли и новую систему налогообложения. Появилась плата за услуги населению (жильё, почтовые расходы, перевозки и др.). Изменились принципы оплаты труда, а также было разрешено использовать наёмный труд.

Вместо продразвёрстки был введён продналог. Он выплачивался продуктами земледелия и животноводства. Декреты устанавливали нормативы поставки для 18 видов продукции. При определении размера продналога применялся классовый подход: кулаки платили больше, середняки – по пониженной ставке, а хозяйства беднейших крестьян получали льготы или вовсе освобождались от него.

В 1922 г. был введён единый натуральный налог, при расчёте которого учитывалась обеспеченность хозяйства скотом. Однако политика правительства, направленная на обложение крестьян одним налогом, на практике не выполнялась – дополнительно существовало еще множество местных налогов. Чтобы исправить ситуацию, в 1923 г. был введён единый сельскохозяйственный налог, который сначала уплачивался деньгами и натуральными продуктами, а с 1924 г. – только деньгами и в золотых рублях. Ставки зависели от количества пашни и скота в расчёте на одного едока. Обложение другими налогами запрещалось. В 1926–1927 гг. стали облагаться доходы садоводства, огородничества, табаководства, виноградарства и других отраслей сельского хозяйства, а также неземледельческие заработки.

При доходе на одного члена семьи менее 20 руб. налог составлял 2 % от дохода, а при доходе более 100 руб. – 25 %. Для бедноты и семей красноармейцев существовали льготы. В течение 5 лет с момента введения сельхозналог дал около половины всех налоговых поступлений и почти 25 % всех доходов бюджета.

Во времена НЭПа начала формироваться система государственных пошлин и сборов: появились патенты на изобретения, судебная пошлина, прописочный, канцелярский, гербовый, нотариальный, портовый сборы.

Возобновление дипломатических отношений с рядом стран оживило внешнюю торговлю и восстановило таможенную систему. В 1924 г. были приняты проект Таможенного кодекса и Положение о таможенно-тарифном комитете.

Обложение промысловым налогом поначалу было сохранено и распространялось даже на мелкие предприятия, которые раньше были от него освобождены. В 1918 г. вышел декрет, заменивший промысловый налог простой регистрацией торгово-промышленных предприятий, при которой взимался разовый сбор в сумме 5 руб.

В 1919 г. промысловый и подоходный налоги с потребительских, кооперативных обществ, товариществ и их союзных объединений были отменены. Но в 1921 г. промысловый налог был возрождён и со временем стал важной статьёй пополнения бюджета. Как и раньше, налог предполагал выкуп патента и взимание уравнительного сбора в процентах от оборота. Стоимость патента была фиксированной, зависела от пояса местности и категории предприятия.

Уравнительный сбор в 7 % уплачивался с оборота. В 1923 г. ставку сбора дифференцировали по отраслям и формам собственности, и ставка для частного предпринимательства стала в 2–4 раза выше, чем для государственных и кооперативных организаций.

В 1922 г. началась денежная реформа. Вначале номинал имевшихся в обращении советских денег уменьшился в 10 тысяч раз. В 1923 г. состоялась вторая деноминация, уменьшившая номинал денег еще в 100 раз. Затем Госбанк запустил обеспеченную золотом конвертируемую валюту – червонец.

Осенью 1922 г. Положение о государственном подоходно-поимущественном налоге установило необлагаемый минимум дохода за 6 месяцев в размере 120 тыс. руб. Налогом облагались все виды доходов частных лиц от занятия свободными профессиями, а также заработная плата городских рабочих и служащих. Ставки по налогу были прогрессивными – от 0,67 до 15 %.

Через год, в 1923 г., основной подоходно-поимущественный налог был разделён на подоходный (классный) налог и дополнительный налог по совокупности доходов. Для классного налога были установлены 3 категории плательщиков, а ставки его были твёрдыми. Дополнительный же налог был прогрессивным и взимался с совокупного дохода от всех источников, превышавшего установленную сумму.

В 1922 г. для оказания помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшения жизни детей был введён единовременный общегражданский налог. Его уплачивало трудоспособное население по фиксированным ставкам, которые учитывали уровень дохода и социальное положение плательщика.

Мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежавшие призыву в Красную Армию, облагались военным налогом. Жители внегородских поселений платили денежно-подворный налог. С владельцев торговых и промышленных предприятий, строений и помещений взимался квартирный налог. Имущество, переходившее в порядке наследования или дарения, облагалось налогом по ставке от 1 до 90 % от его стоимости. В целях изъятия доходов спекулянтов в 1926 г. был введён налог на сверхприбыль.

После революции акцизы то отменялись, то вводились вновь. В 1921 г. их установили на керосин, свечи, кофе, чай, спички, квас, соль, сахар, коньяк, водочные изделия и другие товары, и этот список постоянно увеличивался. С 1922 г. начал взиматься налог с публичных зрелищ и увеселений – к цене билетов устанавливались надбавки от 5 до 100 %. Для обеспечения доходов местных бюджетов устанавливались надбавки к общегосударственным налогам.

В 1918 г. советское государство установило монополию на все виды страхования и национализировало все частные общества страхования, кроме кооперативных организаций. В связи с нехваткой средств в 1919 г. было отменено страхование жизни, а заключённые ранее договоры аннулированы. В 1920 г. было отменено имущественное государственное страхование.

Восстановление системы страхования началось в 1921 г. с созданием Госстраха. В апреле 1923 г. вышел декрет ВЦИК о социальном страховании лиц, занятых наёмным трудом. В нём были установлены тарифы страховых взносов на временную нетрудоспособность, инвалидность, безработицу и лечение. Ставки зависели от степени опасности и вредности труда и составляли от 16 до 22 %.

Для учреждений и предприятий на государственном содержании, а также предприятий топливной и металлургической промышленности, финансируемых государством, ставка страховых взносов составляла 12 %. Позднее ставку 12 % распространили и на учреждения, финансируемые из местных бюджетов (школы, больницы, административные и судебные учреждения и т. д.), и коммунальные предприятия, не состоявшие на хозрасчёте.

В 1920-е гг. правительство начало практиковать государственные займы. Сроки их погашения составляли 10–20 лет, и государство получало значительные средства на длительный период. Первые займы были натуральными – хлебные (1922 и 1923 гг.) и сахарный (1923 г.). Облигации продавались за деньги, а погашались натурой. Также облигациями можно было уплачивать продналог. Денежные государственные займы размещались ежегодно с 1922 по 1957 г. Практиковались выигрышные займы (держатель мог выиграть дополнительную сумму) и процентные займы (на них начислялся определённый процент к вкладу). С 1927 г. займы стали обязательными.

В 1919 г. налоговые вопросы решались в финансовых отделах губернских исполнительных комитетов Советов депутатов, а сбором налогов занимались и наркомат продовольствия, и наркомат финансов, и даже наркомат труда.

Во времена военного коммунизма налоги фактически не собирались, а налоговый аппарат был расформирован. Восстанавливать его пришлось во время НЭПа. В составе Наркомфина было создано налоговое управление, которое позже переименовали в управление налогами и государственными доходами. В губернских и уездных финансовых отделах были восстановлены налоговые подразделения и сформирован штат финансовых инспекторов.

В 1930 г. для организации сбора налогов в районных и городских финансовых отделах были созданы налоговые инспекции. Там работали налоговые инспекторы и налоговые агенты. Они принимали налоговые и страховые платежи, вели учёт налогоплательщиков и объектов обложения, исчисляли и учитывали поступления платежей, вручали платёжные извещения. В сёлах налоговые участки появились в 1937 г., им были переданы налоговые обязанности сельских советов. Тогда же, в 1937 г., вышло положение о налоговых инспекторах и налоговых ревизорах.

После того как Новая экономическая политика была свёрнута, в 1928 г. начался переход к плановой экономике. Для выполнения первого принятого пятилетнего плана, в результате которого СССР должен был превратиться в индустриальную страну, требовалось усилить контроль над финансовой деятельностью предприятий.

В 1930 г. Наркомфин подготовил проект налоговой реформы, отменявшей более 60 действовавших на тот момент налогов, сборов, акцизов и различных взносов. Вместо них вводились: для государственных предприятий – отчисление прибыли в доход государства; для предприятий обобществлённого сектора – налог с оборота и подоходный налог; для частных предприятий и промыслов – промысловый налог; для частных лиц – подоходный налог; а также единая пошлина.

Колхозы продолжали платить сельскохозяйственный налог, но система его расчёта постоянно изменялась. В 1930 г. сельскохозяйственным налогом перестали облагаться доходы колхозников, получаемые по трудодням. В 1933–1939 гг. налог с личных хозяйств стал исчисляться по твёрдым ставкам с гектара земли.

В 1936 г. единый сельскохозяйственный налог для колхозов был заменён подоходным налогом. Его ставка составила 3 % оборота для артелей и коммун и 4 % для товариществ по совместной обработке земли.

Наиболее значимым изменением стало вступившее в силу в 1939 г. обложение колхозников сельскохозяйственным налогом с доходов от личных приусадебных хозяйств. Одновременно проводилась жёсткая политика по ограничению размеров приусадебных участков и нормированию обязательного количества трудодней.

В 1941 г. ставки подоходного налога были повышены на величину доходов от продажи продукции. Вместе с тем произошло послабление в его расчёте: из облагаемого дохода была исключена продукция, расходуемая на корм колхозного скота и переданная в счёт оплаты за услуги машинно-тракторных станций.

Единоличные крестьянские хозяйства с 1934 г. облагались единовременным налогом, который уплачивался по твёрдым или прогрессивным ставкам. Его размер зависел от наличия рабочего скота и дополнительных рыночных доходов. Для кулацких хозяйств ставки сельскохозяйственного налога увеличились вдвое. В 1938 г. для единоличных крестьянских хозяйств дополнительно был введён государственный налог на лошадей.