Читать книгу "Краткая налоговая история"

После выборов 2010 г. правительство стало коалиционным – его возглавил лидер консерваторов Дэвид Кэмерон (род. в 1966 г.). Уже в октябре 2010 г. была представлена самая жёсткая программа экономии государственных расходов, в основном за счёт отмены или ограничения различных социальных выплат. С января 2011 г. основная ставка НДС была увеличена с 17,5 до 20 %.

Кэмерон ушёл в отставку в июне 2016 г. после того, как британцы на референдуме проголосовали за выход из состава ЕС. Во главе консерваторов стала Тереза Мэй (род. в 1956 г.). Этот период не был отмечен ни значительными взлётами экономики, ни существенными падениями – основным вопросом, который решала Мэй, был выход Великобритании из состава Евросоюза. Политика жёсткой экономии государственных расходов была продолжена.

Тереза Мэй заявляла о том, что в налоговой политике будет придерживаться тактики снижения корпоративных налогов с одновременным ужесточением контроля за их уплатой.

В 2018 г. был введён новый косвенный налог на сахар, которым облагаются сахаросодержащие напитки (кроме натуральных соков и напитков на основе молока).

Начиная с 2010 г. основная ставка корпоративного налога последовательно снижалась и составляла в 2010 г. – 28 %, в 2011 г. – 26 %, в 2012 г. – 24 %, в 2013 г. – 23 %, в 2014 г. – 21 %. Ставка налога для малых предприятий в 2010 г. была зафиксирована на уровне 21 %, в 2011–2014 гг. – на уровне 20 %. Увеличили вычет из налогооблагаемой прибыли, который предоставлялся на сумму затрат на приобретение машин и оборудования (в 2016 г. его уровень достиг 200 000 ф. ст.). С апреля 2017 г. стала действовать единая для всех предприятий ставка в размере 19 % (в 2018–2021 гг. она оставалась такой же.

В 2016 г. был изменён порядок взимания налога на дивиденды. Налоговая скидка была отменена, вместо неё установили необлагаемый минимум – дивиденды в сумме, не превышающей 5 тыс. ф. ст., перестали облагаться налогом. С 2017 г. повысился необлагаемый доход – до 11,5 тыс. ф. ст., а также был увеличен до 45 тыс. ф. ст. размер дохода, с которого налог взимался по повышенной ставке. Основная ставка составляла 20 %, повышенная – 40 %.

В период с 2005 по 2020 г. налоговое бремя в Великобритании оставалось относительно стабильным, несмотря на то, что ставка НДС была повышена. В результате разрыв между налоговым бременем Великобритании и остальных стран «Большой семёрки» вырос до 4,4 % от ВВП, а с ЕС – до 7,2 % от ВВП. Таким образом, налоговая реформа сделала Великобританию очень привлекательной юрисдикцией для потенциальных инвесторов, поскольку в ней установлены самые низкие ставки корпоративного налога по сравнению с западноевропейскими странами.

Британский Налоговый кодекс – один из самых объёмных документов в мире, но при этом система налогообложения Соединённого Королевства считается достаточно простой и логичной.

Налоговая система Великобритании является трёхуровневой и включает в себя налоги, который выплачиваются:

● центральному правительству;

● автономным правительствам (входящих в королевство стран);

● местным властям.

Центральное правительство финансируется в основном за счёт подоходного налога, взносов в систему социального страхования, НДС, корпоративных налогов и акциза на топливо (налоговые доходы составляют порядка 90 % всех поступлений в бюджет). Местные администрации существуют за счёт государственных грантов и отдельных сборов (например, платы за парковку на улицах).

Некоторые полномочия передаются входящим в королевство странам – Шотландии, Уэльсу и Северной Ирландии (в Англии нет собственного правительства и законодательного органа).

В Шотландии действуют два полностью переданных в ведение местных властей налога:

● Налог на сделки с землёй и зданиями, который заменил гербовый сбор на сделки с землёй, совершаемые в Шотландии.

● Налог на свалки.

В Уэльсе действуют полностью децентрализованные налог на операции с землёй и налог на удаление отходов с валлийских свалок.

В 2022/2023 финансовом году объём налоговых поступлений составил около 787 млрд ф. ст., из них 247 млрд – подоходный налог, 159,5 млрд – НДС, 76 млрд – взносы на национальное страхование, 67 млрд – корпоративный налог.

Подоходный налог платят физические лица с любых доходов, которые они получили в налоговом периоде, в том числе заработной платы, премий, пенсий, процентов по вкладам.

В налогообложении доходов частных лиц действует следующий принцип: любая прибыль, полученная на территории Соединённого Королевства, облагается налогом независимо от места проживания или формального резидентства лица. Поэтому:

● лица, не являющиеся налоговыми резидентами, платят налог только на доходы, полученные на территории Великобритании;

● для лиц, являющихся налоговыми резидентами с домицилием (постоянным местом проживания) в Великобритании, налогом облагаются доходы, полученные как на территории Великобритании, так и за её пределами;

● лица, являющиеся налоговыми резидентами с домицилием в любой другой стране, обязаны платить налог на доходы, полученные на территории Великобритании. Доходы, полученные за её пределами, облагаются налогом только в случае их ввоза на территорию Великобритании. Для таких лиц Великобритания является страной с льготным налоговым режимом.

Домицилий также влияет на налог на наследство и налог на прирост капитала.

Облагаемое налогом на наследство имущество делится на три категории:

● Имущество (недвижимость, ценные бумаги, бизнес-активы, драгоценные металлы).

● Подарки, сделанные в течение 7 лет до смерти, денежные средства.

● «Пожизненные платные переводы» (переводы в трасты определённых типов).

Плательщиком налога на наследство является наследник. Условия и ставки зависят от категории наследства. Ценности, передаваемые между супругами, проживающими в Соединённом Королевстве, имущество лиц, умерших на действительной службе или от последствий ран, полученных на такой службе, а также подарки, сделанные более чем за 7 лет до смерти, налогом на наследство не облагаются. Для подарков, сделанных за 3–7 лет до смерти, применяется пониженная ставка налога на наследство.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров, работ, услуг. Стандартная ставка НДС составляет 20 %, для некоторых категорий товаров действует пониженная ставка 5 %, для большинства детских товаров и товаров, реализуемых на экспорт, применяется ставка 0 %. От налога освобождены образовательные, медицинские услуги, страховая деятельность и кредитование.

Вместе с НДС к косвенным налогам относятся акцизы, которые взимаются с алкоголя, табачных изделий, бензина, азартных игр и пр. Акцизы взимаются в дополнение к таможенной пошлине, которая уплачивается за товары как местного происхождения, так и импортированные. В число акцизов также входит сбор за изменение климата, который взимается за электроэнергию и природный газ.

Ещё одним косвенным налогом является гербовый сбор, взимаемый при передаче акций и некоторых ценных бумаг в размере 0,5 %. Гербовый сбор на операции с недвижимостью взимается, соответственно, при покупке или передаче недвижимости. Ставки налога составляют от 0 до 12 % при покупке первой недвижимости и от 3 до 15 % при покупке дополнительной недвижимости.

Муниципальный налог – это система местного налогообложения, которая используется в Англии, Шотландии и Уэльсе. Он взимается местными властями на основе оценочной стоимости объекта недвижимости и поступает в местные бюджеты. Ставки налога зависят от муниципалитета и диапазона стоимости имущества.

Автомобильные налоги включают транспортный акциз, который взимается с транспортных средств, зарегистрированных в Великобритании, и пошлину на углеводородное топливо (налог на топливо), взимаемую с топлива, используемого транспортными средствами; при этом пошлина включает в себя также НДС. Дополнительно взимается единовременный сбор за обязательную регистрацию транспортного средства.

Корпоративный налог уплачивают местные компании и иностранные компании с представительством в Великобритании. Объектом налогообложения может быть прибыль от ведения бизнеса, а также от продажи активов. При определении налогооблагаемой прибыли от ведения бизнеса налогоплательщик имеет право учесть произведённые расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), общие и административные расходы, затраты на проведение исследований и разработок, амортизацию и некоторые другие затраты.

С 1 апреля 2023 г. основная ставка корпоративного налога равна 25 %, для компаний с прибылью менее 50 тыс. ф. ст. – 19 %. Для паевых инвестиционных фондов и открытых инвестиционных компаний применяется специальная ставка в размере 20 %. Компании, занимающиеся нефтяными разработками в Великобритании или на её континентальном шельфе, платят дополнительный сбор в размере 10 % от прибыли.

Коммерческие ставки (вневедомственные ставки) – это налог на недвижимость компаний, расположенных за пределами страны. Они взимаются с помещений или их части, которые используются не в бытовых целях, в том числе с магазинов, офисов, фабрик, складов, туристических объектов, заведений общественного питания и др. Размер ставок зависит от расположения недвижимости.

Налог на пластиковую упаковку уплачивают производители и импортёры компонентов пластиковой упаковки, которые содержат менее 30 % переработанного пластика. Налог действует с 1 апреля 2022 г., в 2023 г. за 1 т пластика взимается 210,82 ф. ст.

Взнос в систему национального страхования уплачивается для того, чтобы иметь право на определённые пособия и государственную пенсию. В зависимости от статуса занятости и заработка плательщики делятся на классы (1–4). Взнос обязателен к уплате для наёмных работников с зарплатой выше установленного минимума. Работодатель уплачивает 13,8 % страховых взносов сверх зарплаты сотрудника на каждый фунт свыше 9100 ф. ст. в год. Ставки для работника составляют:

● от 242 до 967 ф. ст. в неделю – 12 %;

● свыше 967 ф. ст. – 2 %.

Взнос уплачивается, как и подоходный налог в отношении наёмных лиц, по системе PAYE.

Плательщиками налога на прирост капитала являются физические лица, получившие доход от продажи капитальных активов (недвижимости или финансовых активов), который определяется как разница между полученными доходами и произведёнными затратами.

На сумму налога влияет назначение актива. Также при исчислении налога физическим лицам предоставляется налоговая скидка – часть первоначальной суммы прироста капитала освобождается от налогообложения.

Налог на прирост капитала для налогоплательщиков с базовой ставкой подоходного налога составляет:

● 18 % на доходы от жилого имущества;

● 10 % на доходы от прочих облагаемых активов.

Налог на прирост капитала для налогоплательщиков с более высокой ставкой составляет:

● 28 % на доходы от жилого имущества;

● 20 % на доходы от прочих облагаемых активов.

За сбор налогов и таможенных пошлин отвечает Налоговая и таможенная служба Его Величества, которая является независимым (не подчиняющимся министерствам) департаментом правительства Соединённого Королевства и подчиняется непосредственно парламенту через Казначейство. Служба также отвечает за выплату пособий на детей, регулирование налогового и таможенного законодательства, выдачу номеров национального страхования и обеспечение выплаты минимальной заработной платы работодателями.

Налоговая и таможенная служба состоит из четырёх подразделений, каждое из которых самостоятельно и управляется своим генеральным директором. Подразделения включают:

● отдел налогообложения физических лиц;

● отдел налогообложения корпораций и бизнеса;

● отдел выплат и администрирования льгот и кредитов;

● отдел отчётности и обеспечения соблюдения нормативных требований.

Всего в службе работает около 59 тыс. сотрудников, которые занимаются выявлением и расследованием случаев уклонения от уплаты налогов.

§ 5.3. Франция

Франция вошла в число стран – победительниц в Первой мировой войне. Однако цена победы оказалась очень высокой – кроме больших человеческих потерь были разрушены развитые промышленные регионы, а часть земель стала непригодной для ведения сельского хозяйства. В результате внутренних и внешних заимствований государственный долг вырос с 66 % от ВВП в 1913 г. до 170 % в 1919 г.

В соответствии с мирным договором, подписанным в Версале, Франции были возвращены Лотарингия и Эльзас, а также переданы колонии Германии. Из общих назначенных к выплате странам-победительницам репараций в размере 132 млрд немецких золотых марок Франции как наиболее пострадавшей стране полагалось больше всех – 52 %. Однако в результате она получила лишь часть установленной суммы, при этом в основном каменным углём, промышленной и сельскохозяйственной продукцией.

В 1920 г. президентом Франции стал Александр Мильеран (1859–1943), представлявший Национальный блок – коалицию консервативных правых сил. Основной проблемой во все годы его правления был большой дефицит бюджета, несмотря на репарации от Германии, эксплуатацию промышленности Рейнской области и увеличение налоговых поступлений. Чтобы покрыть дефицит бюджета, Мильеран использовал иностранные займы. Для их обслуживания требовалось повышение налогов, в основном акцизов, которые после повышения в 1918 г. были вновь повышены в 1920 г. В результате это привело к росту цен на продукты и повышению стоимости жизни в целом. При этом сами французы в массовом масштабе вывозили свой капитал в более стабильные США и Великобританию.

Введённый в 1917 г. налог на платежи (в размере 0,2 % от розничной продажи) оказался убыточным – расходы по его сбору превышали доходы, и в 1920 г. он был заменён на более эффективный налог с оборота, который распространялся на все предприятия. Под оборотом понимался объём продаж товаров и услуг, осуществляемых на территории Франции. Ставка налога составляла 1,1 %. Товары, ввозимые из-за границы на территорию Франции, облагались по такой же ставке. Для мелких налогоплательщиков был предусмотрен особый режим единовременной выплаты по решению налоговой администрации, что освобождало их от бухгалтерского сопровождения. Налог с оборота оплачивался налогоплательщиками, но в итоге ложился на конечного потребителя. Всего в 1920–1930-х гг. вместе с налогом с оборота было введено несколько десятков налогов, которые регулировали оборот отдельных товаров.

Налог на сверхприбыль, введённый во время войны, продолжил собираться и после её завершения, до осени 1925 г., и приносил доходы много бо́льшие, чем во время войны.

К 1920 г., по сравнению с 1913 г., потребительские цены выросли в 5–7 раз, налоги – в 4 раза, при этом номинальная заработная плата повысилась всего в 2–2,5 раза.

В 1920 г. произошёл возврат к расчёту налогов исходя из предельной ставки, а не средних ставок. Предельная ставка была установлена в размере 50 %. От минимального облагаемого налогом дохода (от 6 до 20 тыс. франков) облагалась 1/25 его часть по ставке 50 %, т. е. фактически ставка составляла 2 %. Далее были введены интервалы (скобки) доходов с повышением облагаемой доли на 1/25, т. е. каждый раз добавлялось 2 % для каждого последующего интервала. Предельная ставка подоходного налога в размере 50 % взималась с доходов выше 550 тыс. франков.

Для не состоящих в браке мужчин и женщин старше 30 лет была введена дополнительная надбавка к налогу – 25 % (т. е. предельная ставка с надбавкой составляла 62,5 %), для женатых более двух лет, но бездетных, – 10 % (соответственно предельная ставка с надбавкой – 55 %). В 1922 г. был введён налоговый вычет в размере 1 тыс. франков, в результате необлагаемая сумма повысилась до 7 тыс. франков.

Когда Германия в 1922 г. остановила выплаты репараций, французские и бельгийские войска в начале 1923 г. оккупировали Рурскую долину в надежде восстановить поставку угля и других ресурсов. Но в итоге это привело к забастовке местных рабочих и обратному результату – поставки угля сократились, что повлекло за собой остановку французских металлургических заводов и падение доходов от введённого в 1921 г. 50 %-ного налога на импорт продукции из Германии.

Кроме того, содержание войск на захваченной территории требовало больших ресурсов – для этого правительству пришлось значительно повысить налоги. В итоге это привело к ещё большей инфляции и быстрому росту цен. Финансовый кризис, вызванный оккупацией Рура, был преодолён в 1924 г. с помощью займа в американском банке. Дополнительно для укрепления франка Законом о государственном бюджете были повышены налоги на 20 % («двойной децим»), а предельная ставка подоходного налога выросла до 60 % (соответственно для бездетных с учётом надбавки – до 75 %).

В 1924 г. к власти пришли левые силы. Усилия правительств, которые часто менялись, в целом были направлены на решение социальных проблем, включавших в том числе и налоговые вопросы: создание единой системы социального страхования за счёт предпринимателей и установление полноценного прогрессивно-подоходного налога.

Правительству Поля Пенлеве (1863–1933) удалось ввести специальный налог на ученичество, который предусматривал, что любая компания, выплачивающая более 10 тыс. франков заработной платы в год, должна платить налог в размере 0,2 % от общей суммы заработной платы. Поступления от налога шли в специальный фонд, который поддерживал «развитие технического образования».

В 1925 г. предельная ставка подоходного налога вновь была повышена на 20 % – с 60 до 72 % (соответственно для бездетных с учётом надбавки – до 90 %). Причиной тому было тяжёлое финансовое положение правительства, связанное со срочным погашением казначейских векселей. В следующем году предельная ставка вернулась к 60 %.

В сложившихся условиях парламент предоставил новому правительству Раймона Пуанкаре (1860–1934) полномочия по проведению финансовой реформы. Её смысл заключался в значительном повышении косвенных налогов и тарифов на перевозки по железным дорогам и водным путям. Дополнительно было сокращено жалованье государственным служащим и пенсии инвалидам войны.

В рамках налоговой реформы 1926 г. произошли следующие изменения:

● Для поощрения активности предпринимателей ставка подоходного налога была снижена с 60 до 30 %.

● Ставку подоходного налога на ценные бумаги повысили с 12 до 18 %.

● Была повышена ставка налога с оборота до 2 %.

● Ставку гербового сбора увеличили почти в 2 раза – до 4 %.

● Были повышены таможенные пошлины.

● Повысили косвенные налоги на напитки и табак и ввели единые ставки обложения.

● Был увеличен налог на недвижимость.

● Ввели налог в размере 7 % на первую продажу недвижимости.

В 1926 г. был отменён налог на двери и окна («налог на свет и воздух»), но три других прямых взноса, установленных во времена Французской революции (поземельный налог, налог на прибыль, налог на движимое имущество), сохранили; впрочем, это были местные налоги. Однако взамен был принят закон о взимании единовременного гражданского налога в качестве надбавки к подоходному налогу. Ставка по нему составляла 40 франков для тех, кто не уплачивал подоходный налог, и от 0,6 до 2 % для тех, кто его уплачивал. Он взимался только в 1926 г. и принёс в бюджет чуть более 700 млн франков, что, по оценкам, было меньше, чем расходы по его сбору.

По инициативе Пуанкаре был создан Фонд погашения государственного долга, в который поступали доходы от эксплуатации табачной и спичечной монополий. Кроме того, в 1926 г. была проведена девальвация франка до 1/5 его довоенной стоимости. Меры, предпринятые для стабилизации франка, возымели действие – бюджет в 1926–1929 гг. был профицитным, наблюдался экономический подъём, курс франка стабилизировался. Это позволило Пуанкаре уделить значительное внимание социальному законодательству: были введены пособия по безработице, пенсии по старости отдельным категориям рабочих и служащих, а также выплаты по инвалидности, болезни, беременности за счёт взносов предпринимателей и 5 %-ного налога на заработную плату. При этом предельная ставка подоходного налога в 1928 г. была повышена с 30 до 33,33 %.

Осенью 1930 г. во Франции разразился затяжной экономический кризис (хотя и позже, чем в других странах), который продолжался до конца 1930-х гг. с краткими периодами оживления экономики.

От кризиса сильно пострадала сельскохозяйственная отрасль. Продукты сельского хозяйства не находили сбыта – их скармливали скоту, сжигали, уничтожали, в то время как подавляющая часть трудящихся жила впроголодь из-за сокращения доходов. Вследствие неуплаты долгов, налогов и арендной платы массовый характер приняла продажа имущества крестьянами и переселение их в промышленные города.

Правительство Эдуара Эррио (1872–1957), находившееся у власти во второй половине 1932 г., для борьбы с экономическим кризисом сократило жалование государственным служащим и пенсий фронтовикам, повысило налоги (подоходный, на движимое имущество, на биржевые операции), почтовые тарифы и выпустило несколько займов. Повышение подоходного налога в действительности было рассчитано на налогоплательщиков с высокими доходами; налоговая ставка выросла с 10 до 36,67 %, что, впрочем, было меньше, чем в Германии (40 %), США (63 %) и Великобритании (66 %).

Крупным предприятиям общественного пользования были предоставлены кредиты и государственные заказы, обеспечены налоговые и таможенные льготы. Были также приняты меры по ограничению сельскохозяйственного производства – крестьянам выплачивали премии за сокращение посевных площадей и уничтожение части урожая.