Читать книгу "Краткая налоговая история"

Снижение британских капиталовложений в американскую экономику привело к экономической депрессии, которая продлилась с 1837 до 1843 г. Для стимулирования экономики было предложено отменить запланированное снижение ставок, поднять тарифы, а часть федеральных доходов распределять между штатами для улучшения дорог и каналов, однако президент сначала наложил вето на эту меру, но затем подписал законопроект, который сохранял некоторые тарифы выше 20 %.

Доходы от торговли были настолько высокими, что для финансирования войны с Мексикой (1846–1848) не пришлось повышать налоги. Дела шли так же хорошо и после окончания мексиканской войны – федеральное правительство на момент начала Гражданской войны фактически не имело задолженностей.

В 1857 г. тарифы были вновь снижены, что привело к экономической панике, падению импорта и рецессии; государственные доходы упали на 30 %. Чтобы исправить положение дел, зарождавшаяся республиканская партия призвала к повышению тарифов: средняя адвалорная ставка составила около 17 %, а на товары, облагаемые пошлиной, – 21 %, и на тот момент это были одни из самых низких тарифных ставок в мире. Принятый в 1861 г. тариф повысил таможенные ставки на 70 %. В дальнейшем правительство продолжало политику высоких тарифов до 1933 г. – средние ставки тарифов США были самыми высокими в мире.

Южные штаты не приняли новые тарифы и объявили свои территории зоной свободной торговли. Новые тарифы сильно ударили по экспорту железа, одежды и промышленных изделий из Великобритании, политики и бизнесмены которой крайне негативно отнеслись к ним и сочувствовали южным штатам. В ответ на демарш южных штатов северяне объявили блокаду их портов.

К началу 1860-х гг. государственная экономическая политика усилила противоречия между Югом и Севером и южные штаты объявили о выходе из состава США. Юг мог бы обходиться без Севера, но потеря Юга грозила Северу большими финансовыми проблемами.

Гражданская война между Севером (Союзом) и Югом (Конфедерацией) шла с 1861 до 1865 г. и стала переломным моментом в истории американского налогообложения. В войне победил Север, в том числе потому, что его фискальная стратегия в период ведения военных действий оказалась более эффективной. Основным результатом этой войны принято считать отмену рабства, однако не менее важным было установление единого экономического пространства.

После войны постепенно были отменены многочисленные непопулярные налоги и акцизы, за исключением акцизов на алкоголь, табак и некоторые предметы роскоши. К концу XIX в. акцизы на табак и алкоголь составляли почти 50 % налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Высокие ввозные тарифы были сохранены – средняя таможенная пошлина составляла 47 %. На многие товары, такие как металлы и изделия из них, хлопчатобумажные и шерстяные ткани, устанавливалась ставка в 100 %. Законодатели выстраивали политику защиты в первую очередь готовой продукции, а не сырья, что способствовало росту инвестиций в производственный сектор. Одновременно высокие таможенные пошлины обеспечили правительство средствами для погашения военных облигаций, а также использовались для финансирования программ государственного строительства, восстановления южных штатов, социального страхования и др.

С 1867 г. конгресс последовательно снижал налоговые ставки и расширял льготы по подоходному налогу: в 1867 г. он стал взиматься с доходов свыше 1 тыс. долл. по ставке 5 %, в 1870 г. – с доходов свыше 2 тыс. долл. по ставке 2,5 %. В 1872 г. его было решено отменить, а также снизить на 10 % тарифы и отменить пошлины на кофе и чай, поскольку они нарушали главное правило принятой налоговой политики, которая ставила своей целью защиту производителей, а не получение дохода. Снижению тарифов также способствовали профицит бюджета и активное развитие экономики.

После принятия в 1870 г. 15-й поправки к Конституции США, которая запрещала ограничения избирательных прав граждан по признаку «расы, цвета кожи или в связи с нахождением в рабстве в прошлом», в некоторых штатах появился избирательный налог как обязательное условие регистрации для голосования. Его целью было ограничение участия в выборах. При этом «настоящие» американцы, у которых отец или дедушка голосовали в определённый год до отмены рабства, от уплаты этого налога были освобождены. Налог на избирательные участки составлял от 1 до 4 долл. – большие по тем временам деньги, поэтому от него страдали все бедные граждане независимо от расы. Этот налог был отменён только в 60–80-е гг. ХХ в.

В 1873–1877 гг. США переживали очередную экономическую депрессию, которая была вызвана банкротством Северной Тихоокеанской железной дороги и оказалась довольно тяжёлой.

В связи с сокращением таможенных платежей в 1875 г. было решено отменить предыдущее снижение тарифов, при этом кофе и чай остались беспошлинными. В том же году был принят закон об обмене бумажных денег на золото и переходе к золотому стандарту. Это решение негативно отразилось на фермерах: цены на их продукцию упали, а долги и налоги фермеры должны были платить золотом. Возникло протестное движение, целью которого была отмена закона о золотом стандарте и выпуск «дешёвых» бумажных денег. В число требований также входили снижение налогов и урегулирование железнодорожных тарифов. Чтобы смягчить ситуацию, в 1878 г. правительство приняло компромиссный закон, в соответствии с которым монету стали чеканить не только из золота, но и из серебра.

Вопрос о снижении тарифов обсуждался в конгрессе многократно, но высокие ставки таможенных пошлин сохранялись, что было в интересах развитых промышленных штатов. Однако фермеры южных аграрных штатов были с этим не согласны, поскольку цены на многие сельскохозяйственные товары снижались.

В 1886 г. в целях защиты молочной промышленности был введён налог на маргарин, который в силу дешевизны стал вытеснять с рынка молочные продукты. Кроме того, были установлены жёсткие требования по маркировке маргарина и высокие цены на лицензию для его производства и продажи.

Новое повышение тарифов произошло в 1890 г. – средние пошлины на весь импорт выросли с 38 до 49,5 %. При этом пошлины на некоторые товары (сахар, мелассу, чай, кофе и шкуры) были отменены. Закон предусматривал условие взаимности: он разрешал президенту увеличивать тарифы для ввоза товаров из других стран, если те не снизят свои тарифы на продукцию из США. Таким образом, тарифы стали использоваться не только как инструмент обеспечения защиты своих производителей, но и для расширения внешней торговли.

В новом законе был существенно повышен тариф на жесть (с 30 до 70 %) с целью развития внутреннего производства, а также предусмотрено уникальное положение о повышении пошлин на олово после 1897 г., если в какой-либо год его производство в США не достигнет 1/3 импорта.

В 1893 г. в США снова наступила экономическая депрессия, вызванная паникой в связи с обвальным падением акций железнодорожных компаний, вслед за которым последовало банкротство сотен банков, закрытие десятков тысяч предприятий и ферм и значительный рост безработицы.

В 1894 г. была предпринята попытка провести тарифную реформу, однако в новом законе ставки были снижены незначительно, но вновь был введён подоходный налог. Им стал облагаться годовой доход более 4 тыс. долл. по ставке 2 %. В результате 98 % населения США не подпадали под нео. Банки обязывались взимать налог с получателей дивидендов. Закон сразу подвергся критике и был оспорен в судебном порядке. Через год, в 1895 г., Верховный суд принял решение о том, что подоходный налог противоречит Конституции, поскольку нарушает принцип равенства всех перед законом. В результате закон не был введён.

С начала депрессии бюджет страны был дефицитным, чему способствовали в том числе значительные пенсионные выплаты – в 1893 г. на них было потрачено 165 млн долл., а в следующем году они составили 37 % федерального бюджета. Для покрытия дефицита в 1897 г. был введён очередной тариф подоходного налога с самыми высокими ставками – средняя ставка составляла 50 %. Кроме того, был восстановлен принцип взаимности, отменённый в 1894 г.

В 1898 г. пересмотрели налог на наследство: наследники облагались налогом по дифференцированной шкале от 0,74 до 15 % в зависимости от размера имущества и степени родства. Имущество умершего, унаследованное супругом, не облагалось налогом, как и небольшие поместья стоимостью до 10 тыс. долл. Для дальних родственников, получивших наследство более 1 млн долл., устанавливалась максимальная ставка в размере 15 %. В результате этот налог принёс в бюджет около 22,5 млн долл. Собранные средства пошли на финансирование войны с Испанией, а после её завершения налог был отменён.

Новым этапом на пути к подоходному налогообложению стало введение налога на чистый корпоративный доход в размере 1 % с доходов свыше 5 тыс. долл. Его оформили как акциз на право ведения бизнеса в форме корпорации, что было подтверждено Верховным судом в 1911 г. Налог на корпорации требовал, чтобы все декларации по нему были открыты для общественного контроля, что должно было позволить установить федеральный надзор за корпорациями и эффективный сбор налога чиновниками. В следующем году из-за жалоб, связанных с разглашением информации, в закон о налоге на корпорации была внесена поправка, согласно которой информация по нему могла быть раскрыта только по распоряжению президента. В 1913 г. налог на корпорации стал взиматься с любой суммы (в том числе ниже 5 тыс. долл.).

В 1913 г. была принята 16-я поправка к Конституции США, которая наделяла конгресс правом вводить федеральный подоходный налог и собирать его, целиком направляя поступления в федеральный бюджет. В том же году были снижены тарифные ставки с 42 до 27 % на более чем 900 наименований ввозимых товаров. Около 300 наименований были внесены в список свободного ввоза, хотя на ряд товаров (например, табак и табачные изделия) были сохранены высокие тарифы.

Для компенсации упущенных доходов бюджета был введён подоходный налог. «Нормальная» ставка была установлена в размере 1 % с индивидуальных доходов свыше 3 тыс. долл. (с супружеских пар – с 4 тыс.). Для доходов свыше 20 тыс. долл. был предусмотрен прогрессивный дополнительный налог в диапазоне от 1 до 6 % в зависимости от дохода. Всего было 7 диапазонов доходов – налоговых скобок. В результате по максимальной ставке – 7 % – облагались доходы свыше 0,5 млн долл. Под доходом понимались все полученные средства, включая заработную плату, дивиденды, прибыль от бизнеса, доходы от сделок с имуществом и ценными бумагами (прирост капитала), поступлений от арендной платы и «доходы, полученные от любого источника вообще». Налогооблагаемый доход рассчитывался из валового дохода за вычетом расходов и льгот.

Для уплаты налога следовало представить декларацию. Форма декларации состояла из трёх страниц: на первой был расчёт подоходного налога, на второй – подробная информация о доходах, на третьей – вычеты. Закон предусматривал взимание налога также у источника до того, как они поступали к налогоплательщику. В 1914 г. было заполнено более 350 тыс. деклараций, для их проверки в Налоговом управлении был создан специальный отдел лиц. Законность введения подоходного налога была подтверждена в Верховном суде в 1916 г., при этом сам налог отнесли к категории косвенных налогов, или акцизов.

В 1913 г. был принят закон о Федеральной резервной системе, которая стала выполнять функции Центрального банка. Всю страну разделили на 12 районов, и в каждом был открыт свой резервный банк. Во главе этой системы стояло Федеральное резервное управление в Вашингтоне.

Первая мировая война привела к резкому сокращению объёма международной торговли и вынудила конгресс принять закон о чрезвычайных доходах. Снижение таможенных поступлений было решено покрыть за счёт новых акцизных сборов. Однако это решение не помогло, и Законом о доходах 1916 г. ставка подоходного налога была повышена до 2 %, дополнительный налог изменялся в диапазоне от 1 до 14 %. Налог по максимальной ставке – 15 % – взимался с доходов свыше 2 млн долл.

Одновременно был введён федеральный налог на наследство как опора для подоходного налога. Налогом облагалось имущество свыше 50 тыс. долл., ставка налога составляла от 1 до 10 % (в 1917 г. она была повышена до 25 %). Из наследства вычиталось 50 тыс. долл. – расходы на похороны, административные расходы, долги, убытки и прочие законные требования.

Закон повышал и налог на прибыль корпораций – с 1 до 2 %, вводил налоги на боеприпасы, акционерный капитал корпораций, а также множество акцизов. При этом было отменено положение о сборе у некоторых источников доходов, вместо него было введено требование, чтобы налоговые службы предоставляли правительству сведения о размере налогов, выплаченных плательщиком.

В 1916 г. производители боеприпасов были обложены налогом по ставке 12,5 % прибыли. В следующем году был введён налог на военную прибыль (для всех компаний со ставками от 20 до 60 %), превышавшую доход в 8 % от вложенного капитала. По самой высокой ставке – 60 % – облагалась прибыль, превышавшая 33 % от вложенного капитала. Впоследствии налог на военную прибыль был заменён налогом на сверхприбыль, а его максимальная ставка повышена до 80 % – чем больше зарабатывали владельцы, тем выше была ставка. Для бюджета налог на сверхприбыль оказался самым доходным. Корпорации были обязаны платить либо налог на военную прибыль, либо налог на сверхприбыль – в зависимости от того, какой из них был больше.

В 1917 г. подоходный налог по ставке 2 % начал взиматься с доходов свыше 1 тыс. долл. (2 тыс. долл. для супружеских пар), а максимальная ставка – 67 % –стала взиматься с доходов свыше 2 млн долл. Корпоративный налог был повышен до 6 %. Увеличили и ставки налога на наследство: 2 % для наследства меньше 50 тыс. долл., 22 % для наследства от 8 до 10 млн долл. и 25 % – для наследства больше 10 млн долл. Наследство умерших военнослужащих налогом не облагалось.

Чтобы помочь гражданам понять новое налоговое бремя, Налоговое управление запустило специальную общенациональную программу просвещения населения. Кампания пыталась популяризировать налоги на войну, подчеркивая потребности страны и взывая к национальной гордости и патриотизму.

В 1918 г. прибыль в 3 тыс. долл. было освобождена от обложения, «стандартная» норма прибыли для налога на сверхприбыль была установлена в размере 8 %, а для налога на военную прибыль – 10 %.

С появлением новых налогов и увеличением их ставок налоговые поступления в год в среднем выросли почти в 10 раз. В связи с этим было увеличено количество налоговых чиновников: до войны их было около 500 человек, в 1917 г. – более 4,5 тыс., в 1918 г. – 9,6 тыс. Несмотря на это, налоговое управление не успевало проводить проверку поданных налоговых деклараций, которых оказалось чрезвычайно много.

Завершение Первой мировой войны принесло не только долгожданный мир, но и огромные долги по военным займам, и последствия войны ещё долго влияли на жизнь американцев, затрагивая в том числе и налоговую сферу.

§ 3.5. Россия

В начале 1613 г. на Земском соборе царём был избран Михаил Фёдорович Романов (1596–1645). В это время финансы Российского государства находились в тяжёлом состоянии – налоговая система была полностью разрушена, приказные архивы в столице и многих городах – в значительной части потеряны, а те, что сохранились, стали неактуальны, поскольку отображали состояние налоговых поступлений ещё до Смуты. В связи с этим по государеву указу «по всем приказам переписывали книги и столпы» уцелевших дел и производился сыск и подсчёт доходов и расходов. Население настолько обеднело, что правительству пришлось отказаться от взыскания недоимок в ряде мест.

По решению земского собора правительство, не имея возможности собирать налоги, обратилось к состоятельным людям за добровольными ссудами – запросными деньгами. От имени царя были разосланы грамоты с просьбой о помощи и обещанием впоследствии вернуть полученные средства.

Небольшие поступления в казну обеспечивал Печатный приказ, который взимал пошлины за печати на документах – в основном жалованных грамотах на вотчины и поместья, чтобы подтвердить прежние владения. Также пополняли казну и Четвертные приказы, получавшие с мест таможенные и кабацкие деньги, налоги с лавок, рыбных ловель и прочих промыслов. Дополнительные доходы казны производились за счёт инфляции – старые деньги переплавлялись в новые, на четверть более лёгкие.

В 1613 г. было назначено всего два незначительных чрезвычайных налога: были взяты лошади или деньги за них и пушечные запасы, также с возможностью замены деньгами. Заметная налоговая активность нового правительства началась в конце 1613 – начале 1614 г., когда были назначены сборы трёх налогов: сбор даточных людей (ополченцев) с жалованием для них, сбор казацкого хлеба (казачьих хлебных запасов) или денег вместо него для жалования служилым людям и сбор пятой деньги (пятины). Сбор пятой деньги касался богатых слоёв населения – это был принудительный займ, который предлагалось зачесть в счёт платежей по недоимкам или в будущие налоговые обязательства.

В принципе пятину должны были платить только торговые люди, при этом те, кто имел «животов [имущества] и промыслов» на сумму менее 10 руб., были освобождены от пятины. На практике те, кто имел доход 10 руб., уплачивали в некоторых местах 1 руб., т. е. десятину, в других – 2 руб., а кто более 10 руб. – пятую часть. С 1614 по 1619 г. пятинные деньги собирались шесть раз, в итоге они из запросных денег превратившись в чрезвычайные прямые налоги.

Вместе с пятинами собирались и обычные подати: данские (данные) деньги, ямчужные и пищальные деньги, наместничий корм, сборы на городовое и засечное дела, ямские деньги и др. Ставки по ним были установлены ещё до Смуты, однако из-за резкого падения стоимости рубля (примерно в 5–6 раз) правительство было вынуждено поднять их. Иногда повышение было таким – взимался налог по старой ставке и одновременно по новой, более высокой.

Введённый в 1614 г. казацкий хлеб с 1622 г. стал называться стрелецким хлебом (стрелецкими хлебными запасами). Изначально оклад равнялся 100 четвертям хлеба с сохи. Большинство крестьян, и в первую очередь с поместных земель, платили этот налог натурой.

Вдобавок к ямским деньгам в размере 10 руб. с сохи стала взиматься большая ямщина – московским и других городов извозчикам на жалование: в 1616 г. – по ставке 280 руб. с сохи, в 1618–1620 гг. – 800 руб. Также сохранились полоняничные деньги, которые собирались по особому распоряжению правительства, если в этом была необходимость.

После Смуты площадь обрабатываемой – живущей – пашни сократилась более чем в два раза, а в некоторых местах – более чем в 20 раз. Число жителей центральной части страны также резко сократилось – местами более чем в 4 раза. В 1620-х гг. с целью упорядочивания налоговых сборов была проведена перепись тяглого населения, которая показала значительное сокращение крестьянского населения и рост числа крестьян, неспособных в полном объёме нести государственное тягло.

В связи с сокращением обрабатываемых земель, а также для удобства расчётов была введена новая единица налогообложения – живущая четверть, которая учитывала только живущую (обрабатываемую) пашню. Однако в целях налогообложения учитывалась не площадь земельных участков, а количество способного нести тягло населения. В зависимости от качества земли и степени разорения уездов было установлено 8 разрядов, которые определяли число крестьянских и бобыльских дворов на одну живущую четверть (отсюда её второе название – дворовая четверть). Так, на землях светских феодалов на одну живущую четверть условно приходилось 8 крестьянских и 4 бобыльских двора, а на церковных землях – 6 крестьянских и 3 бобыльских двора. Тем не менее в каждой местности количество дворов определялось индивидуально и колебалось от 2 крестьянских и 2 бобыльских до 12 крестьянских и 8 бобыльских дворов на одну четверть. Новый принцип обложения был введён не везде – так, в Поморье сохранилось «старое» посошное налогообложение и использовалась «выть» (от 12 до 16 четвертей земли, в зависимости от её качества). «Живущий-дворовой» принцип оценки платёжеспособности оказался вполне эффективным подходом для того времени, устранившим проблему неравномерного налогообложения.

При Михаиле Фёдоровиче была восстановлена «государева десятинная пашня». Обработка казённых земель производилась в порядке трудовой повинности «приборными» служилыми людьми и крестьянами под надзором воевод и приказных людей. Площадь пашни была сокращена до 100 десятин на город, но число городов было увеличено.

На годы правления Михаила Фёдоровича пришлись войны со Швецией и Речью Посполитой за освобождение русских земель. Во время военных кампаний налоги повышались, по их завершении – снижались, однако по сравнению с налогами до Смуты они выросли многократно. Эти «жертвы» были вынужденными, и благодаря им новому царю удалось навести порядок в стране и даже расширить её границы (были присоединены земли по Яику, Прибайкалье, Якутия и получен выход к Тихому океану).