Читать книгу "Краткая налоговая история"

В связи с проводимой в Германии с 1933 г. политикой процессы эмиграции из страны и вывоза капитала усилились. Для желающих эмигрировать открывался специальный счёт, на который зачислялись средства от продажи ценных бумаг и недвижимости. При конвертации и переводе этих средств в зарубежные банки взимался налог на вывоз капитала. Его ставка постепенно росла – с 20 % в 1934 г. до 96 % в 1939 г. В 1934 г. минимальная сумма, начиная с которой взимался налог, снизилась с 200 тыс. марок до 50 тыс. марок.

В 1938 г., после убийства немецкого дипломата в Париже еврейским эмигрантом, был введён еврейский налог на капитал. Им облагались все евреи, обладавшие собственностью более 5 тыс. марок. Общий размер налога должен был составить 1 млрд марок, который евреям следовало выплатить четырьмя платежами по ставке 20 %, но впоследствии был добавлен ещё один платёж, в результате чего ставка повысилась до 25 %, а сумма налога составила более 1,1 млрд марок.

Во время войны потребности рейха значительно выросли и в пользу федерального правительства стала перераспределяться большая часть налогов. Земли и муниципалитеты получали незначительные доходы от налогов на недвижимость, развлечения и собак. Доля налоговых поступлений федерального правительства от общего дохода выросла с 78,5 % в 1938 г. до 95 % в 1943 г. Общая сумма налоговых поступлений с 1938 по 1942 г. увеличилась с 22,9 до 49,1 млрд марок. Такое значительное повышение было достигнуто за счёт увеличения ставки налога на аренду в 10 раз, а также восстановления гражданского налога, который был объединён с подоходным налогом в 1942 г. (в результате предельная ставка подоходного налога достигла 67 %). При этом были сокращены налоговые льготы для налогоплательщиков.

Суммарный корпоративный подоходный налог достигал 85 %: 55 % корпоративного подоходного налога и 30 % налога на сверхприбыль. Были повышены акцизы на продукты питания, роскошь, на сигареты до 2/3 их стоимости, на алкоголь до 25–30 %. Увеличение доходов происходило также за счёт денежных поступлений из оккупированных территорий, в том числе товарами и рабочей силой, что обеспечивало до 25 % доходов. Несмотря на это, с 1939 по 1945 г. налоговые поступления составили всего 26 % от расходов рейха.

На оккупированных территориях СССР германские власти изначально обещали населению сделать налоговое бремя меньше, чем при советской власти. В действительности были введены непомерные налоги: население должно было уплачивать подушный и поземельный налоги, а также налоги с построек, товарооборота, собак и кошек и пр. Основные платежи в городах приходились на подоходный налог, промысловый налог (патенты) и плату за аренду промышленных помещений. Рабочие, служащие и частные предприниматели платили прогрессивный подоходный налог. В отдельных районах были введены местные налоги: с торгового оборота, налог на здания в размере 1 % их стоимости. В некоторых районах все взрослое население ежемесячно облагалось налогом «за обеспечение безопасности», а также рядом других налогов.

В ходе Второй мировой войны Германия потерпела не только военно-политическое, но и экономическое поражение. Принципы послевоенного переустройства Германии были разработаны главами антигитлеровской коалиции: демократизация, демилитаризация, денацификация и декартелизация (четыре «Д»). Территория Германии была передана под управление Союзнического контрольного совета, который был представлен военными администрациями союзных держав СССР, Великобритании, США и Франции.

Союзнический контрольный совет сохранил базовую структуру действовавших налогов – новые налоги не вводились, но были отменены дискриминационные положения во всех налоговых законах. Однако из-за развала промышленности, торговли и несоблюдения налогового законодательства налоговые поступления резко снизились – в связи с этим было решено повысить ставки налогов. В 1945 г. повысили налог на заработную плату и корпоративный налог. В 1946 г. были изданы несколько законов, которые повышали ставки подоходного и корпоративного налогов, налогов на имущество, автомобили, с оборота, на наследство, а также акцизов на табак, спиртные напитки, пиво, спички и другие товары. Дополнительно были сокращены вычеты и список льгот.

Предельная ставка индивидуального подоходного налога выросла до 95 % для доходов свыше 60 тыс. марок; с 1948 г. не облагаемая налогом сумма была установлена в размере 300 марок. Ставка корпоративного налога варьировалась от 35 до 65 %, максимальная ставка налога на прибыль достигла 90 % от чистого дохода, ставка налога на богатство была повышена до 2,5 %, а налога с продаж – до 3 %. Также были повышены налоги на заработную плату – на 25 %, недвижимость – на 100–400 %, автомобили – на 50 %, акцизы на спички – на 900 %, табак – на 230 %, алкоголь – на 2314 %, пиво – на 40 %, уксус – на 370 %, сахар – на 89 %. Ставка налога на наследство выросла с 14 до 60 % и стала единой независимо от степени родства – в некоторых случаях это приводило к увеличению суммы уплачиваемого налога в 60 раз.

Высокие налоги в целом способствовали сбалансированности бюджета, но при этом оказались серьёзным препятствием для экономического развития. Как следствие, ослабла налоговая дисциплина, предприятия стали вести двойную бухгалтерию, выросла спекуляция на чёрном рынке, снизились предпринимательская активность и инвестиционная готовность населения. Чтобы избежать накала недовольства, Союзнический контрольный совет стал использовать многочисленные налоговые льготы.

Значительное влияние на улучшение экономического положения Германии оказала денежная реформа, которая была проведена в 1948 г. вначале в трёх западных зонах. Реформа предполагала обмен рейхсмарок на новые немецкие марки – дойчмарки. С 21 июня 1948 г. единственным законным платёжным средством в западных зонах стала дойчмарка, а рейхсмарки и рентмарки были отменены. В течение двух месяцев каждый житель мог обменять наличными в качестве «подушной квоты» до 60 марок по курсу 1:1, остальные суммы в рейхсмарках на банковских счетах и сберегательных вкладах обменивались по курсу 10:1. После обмена денег окончательный коэффициент составил 100:6,5, т. е. 93,5 % предыдущей валюты были изъяты из обращения.

Накануне денежной реформы было объявлено об отмене государственного планирования и централизованного ценообразования, а также отпущены цены на многие виды товаров. В результате этого цены на продукты выросли, но зато они появились в продаже, что положительно сказалось на налоговых поступлениях от торговли.

Денежная единица Восточной Германии – немецкая марка (другое название – восточная марка) – была введена 24 июля 1948 г.

В порядке поддержки населения подконтрольных западным странам секторов был введён чрезвычайный дополнительный налог в виде надбавки к подоходному и корпоративному налогам и налоговая марка стоимостью 2 пфеннига. Марка наклеивалась на все почтовые отправления в западных зонах дополнительно к обычным маркам. Доходы от продажи марок отправлялись на поддержку жителей Западного Берлина. Этот налог просуществовал до 1956 г.

Одновременно с денежной реформой началось преобразование системы налогообложения. В 1948 г. были снижены налоговые ставки подоходного, корпоративного, имущественного налогов, налогов на наследство, грузовые транспортные средства, оборотный капитал, а также ставки акциза на табачные изделия. Вместо дифференцированных ставок налога на прибыль предприятий была установлена фиксированная в размере 50 % (для кредитных учреждений, ипотечных и некоторых других – 25 %).

Ставки подоходного налога на средние доходы были значительно снижены – так, предельная ставка 95 % ранее применялась ко всем годовым доходам свыше 6 тыс. марок; после реформы она стала применяться только к доходам свыше 250 тыс. марок, а для средних доходов в 2,4 тыс. марок в 1950 г. налоговая ставка снизилась с 85 до 18 %.

Чтобы оживить экономику, были восстановлены перечень расходов, которые исключались из налоговой базы подоходного налога, льготное обложение нераспределённой прибыли предприятий и пр. Расширили и возможности списания налогов на приобретение основных фондов, которые были потеряны в результате войны или конфискованы в качестве репараций.

В отношении работников важным было освобождение от обложения заработка от сверхурочных работ и работ в выходные и праздничные дни, что повысило интерес людей к труду.

Как следствие снижения налоговых ставок и введения значительных льгот сократились налоговые поступления, поэтому для компенсации потерь был восстановлен налог на оборот капитала (включающий в себя налоги на оборот торгово-промышленных обществ, на ценные бумаги, с оборота по биржевым сделкам и вексельный налог), введены акцизы на кофе и ряд других налогов.

После денежной реформы вышел закон о переводе балансов предприятий на новую валюту, который предусматривал переоценку стоимости основных фондов. Предприятиям разрешалось включать в баланс в дойчмарках до 1/3 уже списанной стоимости основных фондов, что позволило им в дальнейшем за счёт повторной их амортизации уменьшать налоговую базу и использовать экономию для инвестиций в своё развитие.

Денежная и налоговая реформы создали необходимые предпосылки для возрождения страны. К концу 1949 г. валовой объём промышленного производства достиг довоенного уровня, а к 1950 г. превысил его на 14,5 %.

«Нулевые годы» закончились образованием в 1949 г. двух немецких государств: Федеративной Республики Германия (ФРГ) на западе и Германской демократической республики (ГДР) на востоке. В каждом из них стала развиваться своя экономическая система: в ГДР – плановая, в ФРГ – рыночная.

В Конституцию ФРГ была включена специальная глава «Финансы», в которой регламентировались разграничения полномочий федеральных и местных органов власти в налогообложении. В модели регулирования налоговой сферы ФРГ было реализовано распределение трёх видов компетенций между различными субъектами – законодательной компетенции, компетенции по распределению налоговых поступлений и административной компетенции.

Согласно Конституции, федерации передавались исключительные права законодательной инициативы по вопросам таможенных пошлин и финансовых монополий, по всем налогам, кроме некоторых местных налогов, в частности налога на покупку земельного участка, а также компетенции по установлению пределов налоговых ставок по местным налогам – налогу на недвижимость и промысловому налогу. В совместные полномочия федерации и земель включались вопросы, связанные с налогами на предметы потребления и налогами, связанными с товарно-денежными и имущественными отношениями (за исключением налогов местного значения), налогами на доход, имущество, наследство и дарение, прямыми налогами. Федеральные законы о налогах, поступления от которых полностью или частично шли землям или муниципалитетам, требовали одобрения земель.

В качестве доходов федерации были установлены поступления от таможенных пошлин, монополий, налогов на потребление (за исключением налога на пиво), налогов на транспортные перевозки, налогов с оборота, а также поступления от имущественных сборов единовременного целевого назначения.

В бюджет земель и муниципалитетов поступали доходы от налога на пиво, налогов, связанных с товарно-денежными и имущественными отношениями (за исключением налога на перевозки и налога с оборота), от подоходного и корпоративного налогов, налогов на имущество и на наследство, прямых налогов и налогов местного значения.

Конституцией также устанавливалась двухуровневая система налогового администрирования – федерального и местного (земельного), который включал в себя налоговые управления муниципалитетов (общин).

В результате сокращения подоходного налога на граждан налоговые поступления в федеральный бюджет уменьшились на 0,9 млрд марок. Эти потери планировалось восполнить за счёт роста ВВП, однако в 1950 г. он оказался незначительным, поэтому в 1951 г. было решено компенсировать их за счёт повышения ставки налога на прибыль с 50 до 60 % и ставки налога с оборота – с 3 до 4 %. В том же году муниципалитетам было предоставлено право взимать налог на имущество с землевладений, находящихся на их территориях.

В 1952 г. был принят Закон о балансировке нагрузки, целью которого стала поддержка пострадавших от войны граждан за счёт тех, кто спас свои состояния. В соответствии с ним был установлен компенсационный сбор в размере 50 % от стоимости активов (в основном недвижимости) свыше 5 тыс. марок по состоянию на следующий день после введения денежной реформы. Сбор должен был выплачиваться в течение 30 лет ежеквартальными платежами в размере 1,67 % от стоимости активов в год. Он включал в себя имущественный налог (1, 1,25 или 1,5 % в зависимости от вида актива), налог на прибыль по ипотеке и налог на прибыль по кредитам, полученной от коммерческих операций за счёт девальвации обязательств в рамках денежной реформы (с 1948 по 1952 г. ставка налога составляла 4 %, затем – 3 %). Эти налоги поступали в компенсационный фонд, из средств которого выплачивались компенсации пострадавшим. В полной мере компенсировались убытки до 1 млн марок, остальные возмещались только в размере 6 %.

Конституция ФРГ предусматривала окончательное распределение налогов между различными уровнями федерации до конца 1952 г. В силу неравномерного экономического состояния земель налоговых поступлений в бюджеты некоторых из них было недостаточно, что требовало «горизонтального финансового выравнивания». При этом бюджета федерации не хватало, чтобы покрывать оккупационные и другие расходы. Недостаток средств восполнялся за счёт предусмотренного Конституцией права использования доли подоходного налога (включая налог на заработную плату) и корпоративного налога. Размер этой доли должен был согласовываться с бундесратом, что приводило к постоянным столкновениям между федерацией и землями при обсуждении проектов бюджета. В 1955 г. был принят Закон о финансовой конституции, в котором решалась проблема «вертикального финансового выравнивания». Он устанавливал фиксированную часть поступлений от подоходного и корпоративного налогов в бюджет федерации: до 1958 г. – 331/3 %, после 1958 г. – 35 %. Целью этого закона было избежание перегрузки налогоплательщиков и обеспечение во всей федерации единого уровня жизни.

В период с 1948 г. до середины 1960-х гг. экономика ФРГ быстро восстановилась. С 1949 г. стала проводиться программа построения социально-рыночной экономики. Её основами должны были стать частная собственность, низкие налоги, свободные цены, антитрестовское законодательство, льготы для свободного частного инвестирования и все методы, которые бы создавали в Германии экономическую свободу при активной государственной защите от внешней конкуренции. Другим направлением реформ было возрождение свободного предпринимательства за счёт кредитной и налоговой политики – было решено, что в стране должен действовать закон, не допускающий злоупотребления со стороны крупных компаний. В результате с середины 1960-х гг. главным субъектом предпринимательства стал мелкий и средний бизнес.

Для бизнеса была разрешена ускоренная амортизация, чтобы временно избежать уплаты налогов, понижены налоговые ставки, если средства не выводились из оборота, а инвестиции в некоторые секторы экономики, такие как жилищное строительство или судостроение, полностью или частично вычитались из налогооблагаемого дохода. В 1949 г. было введены налоговые льготы для стимулирования частных сбережений, а также предоставлен льготный налоговый режим для доходов по ценным бумагам.

В 1953 г. ввели изменения в корпоративный налог: распределённая прибыль стала облагаться по ставке 30 %, а нераспределённая – по ставке 60 %. В 1958 г. эти ставки были снижены до 15 и 51 % соответственно.

В 1955 г. была запущена новая программа поддержки экономики, целью которой был рост заработной платы за счёт повышения производительности труда. Для этого были снижены пошлины на импорт продовольствия, сельскохозяйственной техники, удобрений и прочих необходимых товаров.

Далее последовали понижения пошлин на электрооборудование и прочие низкотехнологичные инвестиционные товары – холодильники, пишущие и швейные машинки. При этом правительство призывало немецких домохозяек бойкотировать товары, продаваемые по завышенным ценам. С целью развития внутреннего рынка и поддержки бизнеса компаниям были увеличены налоговые вычеты для рекламных кампаний и предложены другие меры поддержки.

Успех в развитии экономики ФРГ связывают с эффективной налоговой политикой, благодаря которой предприятия за счёт налоговых льгот могли формировать собственный капитал и осуществлять инвестиции, а также с огромным резервом квалифицированных рабочих рук и низким уровнем зарплат.

В результате ФРГ к середине 1950-х гг. превратилась в одну из наиболее развитых стран Европы. В период с конца 1950-х до начала 1960-х успех был подкреплён принятием законов, обеспечивавших социальные гарантии населению. С целью «рассеяния» акционерного капитала работникам продавались по льготному курсу «народные акции», поощрялось вложение ими средств в инвестиционные фонды предприятий, на которых они работали.

Одновременно с политикой выравнивания налогового бремени, в качестве компенсации основным плательщикам, постепенно снижался подоходный налог. В 1952 г. не облагаемый подоходным налогом доход составлял 750 марок, минимальная ставка – 10 %, а предельная – 95 %.

В 1953 г. был принят Закон об изменении налоговых предписаний и обеспечении бюджета, который получил название «Малая налоговая реформа». Закон снижал ставки подоходного налога и повышал льготы на содержание детей и не облагаемый налогом минимум, но при этом с целью компенсации потерь от снижения налогов были отменены некоторые налоговые льготы.

Для корпоративного налога законом были введены раздельные тарифы, что должно было способствовать привлечению мелких собственников к рынку капиталов за счёт сокращения самофинансирования крупных предприятий. Эта цель не была достигнута по причине имевшегося благоприятного налогообложения доходов крупных предпринимателей, которым параллельно предоставлялись новые дополнительные льготы.

Большая налоговая реформа была проведена в 1954–1955 гг. с целью стимулирования рынка капиталов за счёт экономической инициативности широких кругов населения. Для этого снизили ставку корпоративного налога на нераспределённую прибыль, а для распределённой прибыли ставку сохранили в размере 30 %. Крупным собственникам вновь предоставили льготы; предельная ставка подоходного налога была снижена до 55 %.

С 1954 г. распределение прибыли стало облагаться более низкой ставкой корпоративного налога. Выросли доходы компаний и населения, в связи с чем подоходный налог стал доминирующим в налоговых поступлениях и составлял 7,5 % от ВВП из общих 24–25 %. На втором месте по поступлениям находился налог с продаж. Из налогов на потребление, в связи с массовым распространением автомобилей и мазутного отопления в домах, наибольший доход приносил налог на энергию, остальные потребительские налоги потеряли своё значение. Налог на богатство приносил 0,5 %, налог на имущество в рамках выравнивания бремени до середины 1950-х гг. составлял немногим более 1 %.

До 1958 г. сумма подоходного налога рассчитывалась в соответствии с таблицами, в которых указывались диапазоны доходов (скобки) и ставки в зависимости от величины дохода. В 1958 г. предельная ставка была установлена в размере 53 %, а минимальная составляла 20 %. Для определения суммы подоходного налога стали использоваться математические формулы (полиномы 3-й степени) в зависимости от размера налогооблагаемого дохода.

В 1958 г. совместный налогооблагаемый доход для семейных пар стал делиться поровну между супругами и облагаться налогом. В результате общая сумма выплат снизилась, поскольку доходы оказывались в интервалах с более низкими ставками.

Длительный экономический рост завершился спадом в 1965–1966 гг., который сопровождался ростом цен и увеличением безработицы с 0,7 до 2,1 %.

В 1967 г. правительство под влиянием кейнсианства приняло Закон о содействии стабильности и росту экономики, в котором была конкретизирована государственная цель обеспечения общеэкономического равновесия. Закон определял цели «просвещённой рыночной экономики», основанной на сочетании конкуренции и глобального контроля, которыми считались:

● стабильность уровня цен;

● высокий уровень занятости;

● внешнеэкономический баланс;

● устойчивый и адекватный экономический рост.

Для участия государства в экономических процессах Закон предусматривал формирование стабилизационного фонда, средства которого должны были использоваться при экономических колебаниях.

В связи с остановкой развития экономики для улучшения положения были сокращены расходы, отменён ряд налоговых льгот и субсидий, а также увеличен налог с оборота, акцизы на нефтепродукты и табачные изделия. С 1968 по 1974 г. ввели дополнительный сбор в виде надбавки в размере 3 % к подоходному налогу для высоких доходов и корпоративному налогу. Надбавка рассчитывалась от суммы налога – так, для корпоративного налога с учётом действовавших ставок 15 % для распределённой прибыли и 51 % для нераспределённой прибыли ставки соответственно составляли 15,45 и 52,45 %.

В 1975 г. минимальная ставка подоходного налога была 22 %, а предельная – 56 %, которая взималась с части дохода свыше 130 тыс. марок. Для расчёта суммы подоходного налога (S) применялся полином 4-й степени.

В результате к 1970 г. безработица вновь достигла своего самого низкого уровня – 0,7 %. Но при этом в результате нефтяного кризиса 1973 г. вырос государственный долг, и создание резервного фонда для компенсации экономического спада было отменено.