Читать книгу "Краткая налоговая история"

Во время своей предвыборной кампании Джо Байден (род. в 1942 г.) заявлял, что налоговая политика Трампа «душит средний класс» и он намерен «ликвидировать все те налоговые поблажки, которые предоставлены людям с высоким уровнем доходов». После своего избрания на пост президента Байден предложил программу из трёх частей – План спасения, План создания рабочих мест и План американских семей. Программа предусматривала повышение ряда налогов, в результате новая максимальная ставка федерального налога на прирост капитала должна была вырасти до 43,4 % против действовавшей ставки 23,8 %, а с учётом максимальной ставки 5,2 % в штатах налог составил 48,6 %.

Однако эти планы не сбылись – принят был только Закон об американском плане спасения в 2021 г., который предусматривал выделение 1,9 трлн долл. с целью восстановления экономики после пандемии COVID-19. В 2022 г. были приняты два Закона – о снижении инфляции и о безопасности 2.0, в которых имеются некоторые налоговые изменения.

Первый закон ставит целью не только снижение инфляции, но также сокращения дефицита более чем на 300 млрд долл., расширение инвестирования в производство «зелёной» энергии и снижение затрат на медицинские препараты. В нём был введён минимальный корпоративный налог в размере 15 % для предприятий с годовым доходом не менее 1 млрд долл., за исключением тех, которые используют ускоренную амортизацию для новых инвестиций. Согласно действующему законодательству, ставка подоходного корпоративного налога составляет 21 %, однако за счёт разных льгот многие платят меньше или не платят вовсе.

Закон добавил дополнительный налог в размере 1 % для выкупа собственных акций корпорациями, а также установил ограничения на убытки, которые предприятия могут использовать для сокращения своих налогов.

Новый налог начал действовать с 2023 г. и использует годовой доход без учёта льгот, однако повышения доходов от него не последовало, поскольку принятие корпоративного налога на минимальный балансовый доход и налога на выкуп акций было отложено до выхода дальнейших указаний.

Закон предусматривает выделение 80 млрд долл. в течение 10 лет на развитие Службы внутренних доходов. Средства предназначены в основном для развития правоприменения, операционной поддержки, модернизации бизнес-систем и обслуживание налогоплательщиков. Предполагается, что это позволит увеличить доходы бюджета за счёт увеличения числа налоговых проверок и других действий для выявления мошенничеств. Насколько этот закон решит поставленные задачи – снизит инфляцию и сократит дефицит, – неизвестно; скептики считают, что его влияние будет «статистически неотличимо от нуля».

Закон о безопасности в основном касается вопросов пенсионного обеспечения, но в связи с тем, что формирование пенсионных накоплений связано с налогообложением, ряд изменений может повлиять на налоговые обязательства – и в сторону их увеличения, и в сторону понижения.

В 2024 г. администрация Байдена предлагала повысить ставки налога на доходы корпораций (с 21 до 28 %), физических лиц и доходы от прироста капитала, расширить налоговые льготы для работников и семей, но при этом расширить и налоговую базу, включив в неё ряд доходов.

На 2025 г. к предложениям 2024 г. добавлен ряд новых – в частности, повышение ставки корпоративного альтернативного минимального налога с 15 до 21 %.

Кандидат в президенты Камала Харрис в рамках своей предвыборной платформы объявила о новой налоговой политике, которая включает освобождение от налогообложения дохода от чаевых, расширение налоговых льгот на детей, заработанный доход и премиальные и внедрение новых налоговых льгот на жилье. Вероятнее всего, в целом она продолжит политику Байдена, предложенную на 2025 г. администрацией Байдена-Харрис, хотя может внести изменения, в том числе повысить максимальную ставку налога на доход от прироста капитала до 28 %.

Другой кандидат в президенты, Дональд Трамп, планирует ввести универсальный базовый тариф на весь импорт в США, включая 60 %-ный тариф на весь импорт в США из Китая, снизить налоги на физических лиц и недвижимость в рамках Закона о снижении налогов и рабочих местах 2017 г., а также ставку корпоративного подоходного налога с 21 до 20 или 15 % процентов (потенциально только для внутреннего производства). Кроме того, он планирует обложить налогом пожертвования крупных частных университетов, заменить подоходный налог тарифами, освободить от налогообложения доход от чаевых, пособия по социальному обеспечению и оплату сверхурочных, расширить налоговый кредит на детей до универсального кредита в размере 5 тыс. долларов.

Налоговая система США имеет 3 уровня: федеральный, уровень штатов и уровень муниципальных образований.

Федеральными налогами являются:

● подоходный налог для физических лиц (НДФЛ);

● корпоративный подоходный налог (налог на прибыль);

● налог на прирост капитала;

● налог на наследство и дарение;

● акцизы и таможенные сборы;

● отчисления в фонд социального страхования.

Основными налогами, которые уплачивают компании, являются:

● корпоративный налог на прибыль;

● налог с продаж;

● налог на недвижимость;

● налог на прирост капитала.

Региональные и местные власти могут дополнительно взимать налоги на прирост капитала, на нераспределённую прибыль, на имущество, на добычу полезных ископаемых, экологический сбор и др.

Каждая компания обязана зарегистрироваться на всех уровнях государственного управления и платить отчисления с фонда заработной платы – в региональный и федеральный фонды безработицы. Разные типы компаний уплачивают разные виды налогов, а также имеют право на различные вычеты и льготы.

Корпоративный налог на прибыль зависит от его организационно-правовой формы. С точки зрения налогообложения стоит выделить следующие виды компаний:

● S-Corporation не уплачивает налог на прибыль от своего имени, доходы или убытки деятельности разделены между участниками корпорации, на которых возлагается обязанность по уплате налогов.

● С-Corporation уплачивает корпоративный подоходный налог от своего имени (федеральный налог по ставке 21 %, налог штата – по ставке, установленной в штате).

● LLC (Limited Liability Company, аналог российского общества с ограниченной ответственностью) – механизм корпоративного налогообложения бывает различным: может облагаться как S– или C-корпорация.

Кроме федеральных налогов в США взимаются налоги на уровне штатов и муниципалитетов внутри штатов и различных местных и специализированных округов.

Все уровни государственного управления полностью обособлены. Федеральное правительство не имеет права вмешиваться в налоговые полномочия штатов и муниципалитетов. Но при этом региональные законодательные органы могут принимать решение о введении на своей территории только тех налогов, которые не противоречат федеральному законодательству, а местные власти могут устанавливать только налоги, разрешённые штатом.

Подоходный налог с физических лиц взимается во многих штатах по ставкам до 13,3 %; так же как и для федерального налога, в ряде штатов существуют налоговые скобки и вычеты в зависимости от статуса налогоплательщика. Налоги штатов подлежат вычету из федерального налога в размере не более 10 тыс. долл. Местные подоходные налоги в разных штатах могут называться по-разному: профессиональный налог, налог на профессиональные привилегии, налог на заработную плату, дополнительный налог на местный доход, местный налог на нематериальные активы, налог на прибыль, плата за городские услуги и т. д.

Максимальная ставка корпоративного подоходного налога составляет 11,5 %, в ряде штатов взимается налог с валовой выручки. В некоторых штатах подоходный налог не взимается.

Налог на имущество взимается на уровне штатов, муниципалитетов и округов, его ставки варьируются от 0,27 до 2,35 %. Объектом налогообложения является недвижимость, а также коммерческая собственность – как правило, транспорт. Налог рассчитывается на основе рыночной стоимости объекта имущества, которая устанавливается путём оценки.

Налог с продаж уплачивают в большинстве штатов, кроме того, его дополнительно взимают местные органы самоуправления. Максимальная ставка налога штата равна 7,25 %, максимальная ставка местного налога – 5,24 %, максимальная совокупная ставка – 9,55 % (данные на 2022 г.).

В зависимости от местонахождения бизнеса могут взиматься дополнительные налоги на заработную плату, за которые несёт ответственность как работодатель, так и сотрудник.

Правительства всех штатов взимают налог за безработицу, который устанавливается в виде процента с определённой суммы заработной платы.

В некоторых штатах в дополнение к федеральным налогам взимаются местные налоги на наследство, налоги на подарки и налоги на передачу прав через поколение.

Во многих штатах, муниципалитетах и всевозможных округах существуют налоги или сборы на право ведения определённого бизнеса или поддержания определённой профессиональной сертификации в виде фиксированной суммы в год, основанной на количестве специалистов в организации, проценте от выручки или других параметрах.

Во всех штатах взимаются сборы за лицензию на транспортное средство – их размер зависит от его типа и размера.

В ряде штатов взимаются акцизы с продажной цены товаров, или на единицу товара, или на иной основе. Подакцизными товарами, как правило, являются алкоголь, табак, автомобильные шины и топливо, уголь, огнестрельное оружие, телефонная связь и многие другие товары и услуги.

Существуют также другие местные налоги и сборы, которые взимаются для финансирования определённых общественных услуг, начиная от образования и заканчивая уборкой мусора и обслуживанием канализации.

§ 5.2. Великобритания

Первая мировая война нанесла огромный ущерб Великобритании – около 2,5 млн человек было убито, ранено или пропало без вести, уничтожено 34 % национального богатства. Страна лишилась 70 % своего торгового флота, что привело к потере связей с колониями и дефициту сырья. Общие военные расходы составили 10 млрд ф. ст. Несмотря на то, что во время войны налоги выросли в 6 раз, за их счёт покрывалась только треть военных расходов, а остальные – за счёт внешних и внутренних заимствований. По Версальскому мирному договору Великобритания, будучи одной из стран-победительниц, получила большую часть германских и турецких колоний. Кроме этого, стране полагалось около 30 млрд немецких золотых марок репарационных выплат.

Акцент в налогообложении во время войны был сделан на прямые налоги – правительство остерегалось вводить косвенные налоги, поскольку они могли привести к удорожанию жизни и росту недовольства среди населения. Около 60 % доходов поступало от прямого налогообложения – в основном от подоходного налога и налога на сверхприбыль. Доля прямых налогов до войны составляла 57,5 % всех поступлений в бюджет, к концу войны она выросла до 82,7 %, а к 1921 г. снизилась до 68,2 %.

Господствующей экономической теорией в послевоенный период стало кейнсианство, в котором налогам отводилась роль рычага влияния на экономику, а обоснованным считалось подоходно-прогрессивное налогообложение.

Стандартная ставка подоходного налога выросла с 6 % в 1914 до 30 % в 1918 г. Также значительно увеличилось число плательщиков подоходного налога: с 1,13 млн в 1914 г. до 3 млн в 1920 г.; затем, в начале 1920-х гг., их число сократилось примерно до 2,2 млн человек.

В первые послевоенные годы у власти находилось коалиционное правительство Дэвида Ллойда Джорджа (1863–1945), которое частично сократило косвенные налоги (акцизы на чай, сахар и другие продукты), но при этом прекратило финансирование ряда социальных программ. Ставка подоходного налога в 1920–1921 гг. составляла 6 шиллингов с 1 ф. ст. (30 %) и в межвоенный период (1920–1939 гг.) не опускалась ниже 4 шиллингов (20 %). Предельная ставка для высоких доходов в 1920–1921 гг. была повышена с 53 до 60 %, в 1922 г. её снизили до 55 %, в 1923 г. – до 53 %, в 1925 г. – до 50 %.

Законом о дорогах 1920 г. был создан дорожный фонд, в который направлялись поступления от акцизного сбора на автомобили. В 1921 г. была введена лицензия дорожного фонда, которую позже переименовали в акцизный сбор на транспортные средства (известен также как налог на автомобили). Поступившие в дорожный фонд средства расходовались в основном на восстановление дорог, но правительство также неоднократно использовало их для покрытия дефицита бюджета.

В 1921 г. британский парламент принял Закон о защите промышленности, который на 5 лет устанавливал пошлину на импорт 9 категорий товаров (в том числе на оптическое стекло, лабораторный фарфор, иглы для чулочно-носочных изделий и т. д.) в размере 33,3 % стоимости. Закон был направлен на защиту тех отраслей промышленности, которые имели важное значение для национальной безопасности.

В 1924–1929 гг. консервативное правительство, возглавляемое Стэнли Болдуином (1867–1947), проводило политику стимулирования промышленного производства и оздоровления финансовой системы. Приняли решение о восстановлении золотого стандарта фунта стерлингов, курс которого был зафиксирован на довоенном уровне.

Для защиты отечественных производителей таможенные пошлины были установлены на высоком уровне. Законом от 1925 г. на 5 лет ввели новые пошлины на импорт столовых приборов, перчаток и ламп накаливания. В совокупности на эти товары приходилось 3 % промышленного производства.

Ввоз промышленного сырья и топлива долгое время не облагался обязательными платежами. В 1929 г. ситуация изменилась – власти ввели пошлину на лёгкие нефтяные масла, которой облагался как их импорт, так и производство на нефтеперерабатывающих заводах из импортной нефти.

В 1925–1929 гг. предельная ставка подоходного налога с самых высоких доходов была установлена на уровне 50 %, налога на наследство – 40 %.

По сравнению с США, кризис в Великобритании начался с некоторым опозданием. Показатели производства стали падать только в первом квартале 1930 г., достигнув минимума к весне 1932 г., когда объёмы производства снизились на 23 % по сравнению с 1929 г. Однако уже в 1929 г. предельная ставка подоходного налога была повышена до 58 %, в 1930 г. – до 64 %, в 1931 г. – до 66 %.

Цены на продукты сельского хозяйства упали в среднем на треть, что привело к разорению фермеров. В 1931 г. был отменён золотой стандарт национальной валюты – это позволило остановить отток золота из страны, но в то же время привело к девальвации фунта стерлингов. Для экономии бюджета были сокращены пособия по безработице и снижены заработные платы в государственном секторе.

В тот же период Великобритания прекратила свободную торговлю, перейдя к политике протекционизма. В 1932 г. временно действовал Закон о недобросовестном импорте, который предоставил право Министерству торговли устанавливать ввозные пошлины до 100 % стоимости товаров в случае демпингового характера импорта этого товара. Затем был введён 10 %-ный тариф на импорт большинства товаров (за исключением продовольствия и сырьевых материалов). В 1932 г. пошлины на импортируемые индустриальные товары увеличились до 20 %.

В 1934 г. политика жёсткой экономии была смягчена, сокращённые в 1931 г. пособия по безработице восстановлены, а заработные платы повышены. В том же году Великобритании удалось выйти из кризиса – объём промышленного производства достиг уровня 1929 г. Предельная ставка подоходного налога была снижена до 64 %, однако в 1936 г. её повысили до 65 %, в 1937 г. – вновь до 66 %, в 1938 г. – до 75 % и в 1939 г. – до 83 %. Однако численность налогоплательщиков оставалась незначительной (из 20 млн работающих налоги платили только 4 млн человек).

В начале XX в. паровые двигатели произвели революцию в экономике, но впоследствии не смогли конкурировать с двигателями внутреннего сгорания из-за громоздкости и неповоротливости. Невыгодными их делал и налог на увлажнение, который рассчитывался пропорционально площади увлажнения котла. В 1933 г. налог на увлажнение был заменён налогом на вес, который уплачивался всеми автоперевозчиками пропорционально осевой нагрузке и был особенно невыгоден для тяжёлого парового двигателя. С помощью этого налога правительство рассчитывало перенести часть затрат по содержанию дорог на их пользователей. В 1937 г. дорожный фонд был упразднён, а транспортные налоги стали поступать в общую казну.

Экономические показатели во второй половине 1930-х гг. отражали положительную динамику за счёт роста инвестиций государства в военную отрасль. Это поддержало национальную экономику в период кризиса 1937–1938 гг., быстрый выход из которого был полностью связан с наращиванием военного производства.

На время войны правительству под руководством Уинстона Черчилля (1874–1965) были предоставлены чрезвычайные полномочия, которые использовались для военной мобилизации экономики. Этот период характеризуется расширением государственного вмешательства во все отрасли экономики – органы власти распределяли сырьё, топливо, выступали заказчиком и потребителем промышленной продукции, решали вопросы нехватки рабочей силы.

Для повышения доходной части бюджета было ужесточено налогообложение. От этого пострадали в первую очередь рядовые граждане – обязательные платежи в расчёте на душу населения за годы войны выросли втрое. Ставка подоходного налога была увеличена в среднем в 2 раза и действовала на уровне 50 %, предельная ставка в 1940 г. увеличена до 90 %, а в 1941 г. – до 98 %. Также снизился необлагаемый минимум, что увеличило число налогоплательщиков с 4 млн в 1939 г. до 13 млн в 1944 г. Предельная ставка подоходного налога во время Второй мировой войны достигла исторического максимума – 99,25 %.

С целью оперативного и гарантированного пополнения бюджета была введена система сбора налогов PAYE (Pay As You Earn – «плати по мере того, как зарабатываешь»), в соответствии с которой работодатель стал удерживать с заработной платы наёмных работников налоги с целью их передачи в казну.

В начале 1939 г. ввели налог на сверхприбыль в размере 60 % для компаний, занятых в производстве военного оборудования, а уже осенью он был распространён на все компании. Им облагалась прибыль компаний, превышающая средние показатели прибылей за период 1936–1938 гг.; ставка налога составляла 100 %. Налог на сверхприбыль был отменён в 1946 г.

В 1940 г. с целью сокращения потерь сырья во время Второй мировой войны был введён налог на покупку. Он взимался с предметов роскоши. Налог исчислялся производителями, ставка его изначально составляла 33,33 % оптовой стоимости товара, а впоследствии была дифференцирована в зависимости от степени роскоши товара. В апреле 1942 г. ставку повысили до 66 %, в апреле 1943 г. – до 100 %.

Ставки налога на наследство в 1940 г. были повышены и составляли 10 % на наследства стоимостью более 2 тыс. ф. ст., 20 % на наследства стоимостью более 25 тыс. ф. ст. и 40 % на наследства стоимостью более 50 тыс. ф. ст. Предельная ставка в 1940 г. поднялась до 65 %.

По экспертным оценкам, общие военные расходы Великобритании составили порядка 26 млрд ф. ст., при этом за счёт налогов было профинансировано более 40 % таких расходов.

С 1945 г. в рамках программы возрождения страны были национализированы предприятия угольной, газовой, электроэнергетической, транспортной промышленности и Английский банк. В 1945–1948 гг. впервые появились пособия на рождение ребёнка, по беременности, болезни и безработице, при потере трудоспособности, началась выплата пенсий вдовам, лицам преклонного возраста (для мужчин – с 65 лет, для женщин – с 60 лет). В июне 1948 г. была создана Национальная служба здравоохранения, и населению начала оказываться бесплатная медицинская помощь. Расходы на все эти мероприятия финансировались за счёт повышения налогов. Дважды поднимались ставки налога на наследство: в 1946 г. предельная ставка была повышена до 75 %, в 1949 г. – до 80 %. Ставку налога на покупку роскоши в апреле 1946 г., напротив, снизили до 33,33 %. В следующем году для автомобилей стоимостью свыше 1 тыс. ф. ст. её повысили до 66 %, а в 1951 г. распространили на все автомобили. В 1953 г. эта ставка была снижена до 50 %.

В 1949 г. был введён налог на распределение капитала, которым облагалась выплата дивидендов компаний по более высоким ставкам подоходного налога, чем ставки, удерживаемые внутри компании. В 1951 г. этот налог составлял 50 % для распределённой прибыли и 10 % для нераспределённой прибыли, в 1957 г. – 22,5 и 2,5 % соответственно.

В 1945 г. начала применяться первоначальная налоговая скидка, которая предусматривала освобождение от налогообложения части прибыли. Она предоставлялась налогоплательщикам, которые покупали новое оборудование или осваивали новые технологии. Вначале её размер был установлен на уровне 5–20 % от стоимости основного капитала.

В 1945 г. было подписано соглашение с США об избежании двойного налогообложения доходов, которое до этого действовало только для резидентов стран Британской империи с 1916 г.

Несмотря на то, что правительство столкнулось с рядом трудностей, в целом ему удалось восстановить экономику – производственные показатели 1951 г. превысили показатели 1937 г. почти на треть.

В 1951 г. премьер-министром Великобритании вновь был назначен У. Черчилль. Основными направлениями его политики были частичная денационализация предприятий (металлургической и транспортной отраслей), стимулирование монополизации, структурная перестройка экономики под влиянием научно-технической революции и изменение структуры финансов.

В 1952 г. в связи с возросшими расходами на систему бесплатного здравоохранения был введён налог на медицинские рецепты, который составлял 1 шиллинг за каждый рецепт.

В 1953 г. началось снижение подоходного налога – предельная ставка уменьшилась с 98 до 95 %, в 1955 г. – до 93 %.

После отставки Черчилля пост премьер-министра в апреле 1955 г. занял Энтони Иден (1897–1977), который продолжил курс консерваторов. Однако летом 1955 г. страна столкнулась с ухудшением экономических условий, что вынудило правительство пойти на сокращение социальных программ, увеличение косвенных налогов и повышение стоимости почтовых услуг.

С начала 1950-х гг. постепенно возрастала роль автомобильного налогообложения в формировании доходной части бюджета: в 1950–1961 гг. поступления от налога на автомобили выросли со 131 млн ф. ст. до 730 млн ф. ст., а в 1966 г. они достигли 1 млрд ф. ст., что стало причиной возникновения в стране периодических дорожных протестов вплоть до 2000-х гг.

В 1959 г. предельная ставка подоходного налога была снижена до 89 %.