Читать книгу "Краткая налоговая история"

После капитуляции Японии в 1945 г. в стране шла гражданская война, которая в 1949 г. завершилась победой коммунистов и образованием Китайской Народной Республики (КНР) во главе с Мао Цзэдуном (1893–1976).

В 1950 г. был принят Закон о земельной реформе. Земли крупных арендодателей-помещиков передавались малоземельным и безземельным крестьянам. Было восстановлено сельское хозяйство, промышленность, торговля, транспорт. Государство взяло под контроль производство и распределение важнейших товаров, ограничивало государственные расходы и проводило политику жёсткой экономии. К концу 1950 г. удалось обуздать инфляцию и создать устойчивую финансовую систему.

В 1950 г. налоговая политика, виды налогов и структура налоговых органов обновлённой страны были закреплены на законодательном уровне. Помимо сельскохозяйственного налога, который бы передан на местный уровень, на территории всей страны были введены 14 налогов: товарный налог (аналог акцизов), промышленный и коммерческий налог (торгово-промышленный налог), соляной налог, таможенные пошлины, подоходный налог с доходов в форме жалований и вознаграждений, подоходный налог на проценты со вкладов, гербовый сбор, налог на наследство, налог с оборота, налог на убой скота, налог на земельную собственность, налог на недвижимость, налог на пользование номерными знаками на автомобилях и водных судах, а также специальный потребительский налог. Для гербового сбора был сокращён перечень документов.

Центральное правительство получало исключительное право на изменение действовавших и введение новых налогов и сборов.

Несмотря на восстановление сельского хозяйства, в стране остались серьёзные проблемы с продовольствием. В связи с этим в 1953 г. была введена государственная хлебная монополия, а впоследствии монополия и на другую сельскохозяйственную продукцию – государство получило право покупать и продавать продукты по фиксированным ценам и квотам. Установленный государственный контроль по сути являлся скрытым налогом.

В городах действовала карточная система на продукты питания, а впоследствии и на все основные предметы потребления.

В 1955 г. в КНР была проведена денежная реформа. Денежные знаки прежних выпусков обменивались без всяких ограничений на новые в соотношении 10000:1. По этому же соотношению были пересчитаны цены, заработная плата, переоценены имущество, обязательства и платежи. Практически количество денег, находившихся в обращении, не сократилось – изменилась лишь нарицательная стоимость денежных знаков. Вследствие трудностей в экономике и дефицита бюджета правительству Китая в 1956 г. пришлось пойти на дополнительную эмиссию в объеме 1,5 млрд юаней.

По образцу СССР Китай ввёл плановое хозяйство на основе «пятилеток». Первый пятилетний план (1953–1957) был нацелен на промышленное развитие.

Во время реализации второго пятилетнего плана (1958–1962) была организована экономическая и политическая программа «Большой скачок», целью которой было преобразование аграрной страны в индустриальную путём формирования народных коммун. К концу 1958 г. было создано более 25 тыс. коммун, в среднем по 5 тыс. семей в каждой. Частная собственность была отменена, частная жизнь – практически искоренена, даже питание членов коммуны организовывалось в коллективных столовых.

На сельских жителей также была возложена задача по удвоению выпуска стали – повсюду были созданы бригады по выплавке металла и транспортные бригады. Руководство ожидало резкого повышения урожайности – на 270 %, однако на практике в период реализации «Большого скачка» общий объём сельскохозяйственной продукции сократился в 1959 г. на 14 %, в 1960 г. – ещё на 12 % и в 1961 г. – на 2,5 %. Государство пыталось взимать налоги из запланированных объёмов, обирая и без того небогатые коммуны. Чтобы накопить запасы для помощи голодающим и выполнить условия торговых соглашений с Советским Союзом, была введена система обязательных государственных закупок зерна по фиксированным ценам.

Создание коммун привело к снижению налоговых поступлений из сельской местности, поскольку сельская торговля была заменена неторговым обменом между органами коммуны или бесплатными поставщиками, т. е. операциями, не подлежавшими налогообложению. Да и в целом система налогообложения сельского хозяйства не способствовала его развитию.

В 1962 г. началась реорганизация народных коммун, вводилась система налогообложения. Селянам вернули приусадебные участки и личное имущество, разрешили держать свиней, овец, птицу и заниматься кустарными промыслами. В деревне снова были открыты рынки, а в городах возобновилась кооперативная и частная мелкая торговля. Вводилась система товарно-денежных отношений внутри коммун и в их связях с другими организациями.

Кампания по развитию малой металлургии не дала ожидаемого эффекта и даже навредила развитию индустриальной базы. Производимые кустарным способом чугун и сталь оказались низкого качества. В 1960 г. эта деятельность была свёрнута, как и сама программа «Большой скачок».

В 1958 г. в Китае была проведена вторая налоговая реформа. Её целью было упрощение системы налогообложения промышленности и торговли за счёт введения налогов на экспериментальной основе. Для предприятий был введён консолидированный промышленный и коммерческий налог, который включал в себя ранее действовавшие товарный налог, налог на оборот, предпринимательский налог и гербовый сбор. Им облагалось более 100 категорий промышленной и сельскохозяйственной продукции, а ставки варьировались от 3 до 66 %.

Все промышленные и коммерческие предприятия, независимо от форм собственности, получавшие прибыль на территории КНР, облагались подоходным налогом. Государственные предприятия формально были освобождены от налогообложения, поскольку вся их прибыль в любом случае выплачивалась государству, но в принципе она рассчитывалась по общим правилам. Подоходный налог был прогрессивным, его ставки изменялись от 5,75 до 34,5 %.

Сохранялись и другие налоги – например, на соль, на использование номерных знаков транспортных средств и судов, на убой скота, сельскохозяйственный налог.

Культурная революция (1966–1976) стала ещё одной политической кампанией Мао Цзэдуна. Несмотря на то, что страна в тот период пережила масштабные социальные потрясения, экономика получила небывалый толчок к развитию. В промышленности произошёл окончательный переход к государственной форме собственности. Смена управленческого аппарата на предприятиях повысила их эффективность. Работников обеспечивали стабильной работой, предоставляли им жильё, медицинскую помощь, школы для детей, путёвки на отдых, проездные билеты и другие блага.

С 1966 по 1976 г. ВВП Китая вырос с 306,2 до 543,3 млрд юаней, при этом развитие осуществлялось только за счёт внутренних ресурсов, без привлечения иностранного капитала. Кроме явного промышленного роста произошли позитивные изменения в сельском хозяйстве, а также образовании и здравоохранении.

В 1973 г., в период Культурной революции, началась очередная налоговая реформа, целью которой было дальнейшее упрощение системы налогообложения промышленности и торговли.

Консолидированный промышленный и коммерческий налог был объединён с тремя местными налогами (на городскую недвижимость, на номерные знаки транспортных средств и судов, на убой скота), а слово «консолидированный» было исключено из названия. В результате государственные предприятия стали платить только промышленный и коммерческий налог – фактически налог с выручки, без учёта отчислений от прибыли (прибыль изымалась полностью). Частные и кооперативные предприятия платили промышленный и коммерческий налог и дополнительно промышленный и коммерческий подоходный налог.

Новый налог применялся к более чем 100 категориям товаров или сделок, существовало более 40 его различных ставок – от 1,5 % на предметы первой необходимости до 69 % на сигареты высшего качества. Для розничных продаж обычно применялась ставка 3 %, для предоставления услуг – от 3 до 7 %.

Физические лица платили налог на городскую недвижимость, налог на использование номерных знаков транспортных средств и судов и налог на убой скота. С сельских жителей взимались сельскохозяйственный налог и налог на животноводство. Кроме того, действовали налог на оформление сделок, таможенная пошлина и налог на тоннаж судна. Одновременно было проведено упрощение и унификация предметов налогообложения, объектов и ставок, а также сокращение системы налоговых органов.

В результате реформы объём налоговых поступлений сократился, что привело к снижению роли налогообложения в экономике государства и его социальной, политической и экономической жизни.

После смерти Мао Цзэдуна в 1976 г. Культурная революция была свёрнута. В 1978 г. новый руководитель КНР Дэн Сяопин (1904–1997) провозгласил в стране новый курс – «социализм с китайской спецификой» – и предложил проект экономической реформы, которая заключалась в построении рыночной экономики в социалистическом обществе.

Важным решением стало открытие страны для иностранных инвестиций и разрешение частного предпринимательства. В Китае начали внедряться принципы хозрасчёта и хозяйственной инициативы в сельском хозяйстве и промышленности, создаваться особые экономические зоны для привлечения иностранных инвестиций и технологий, где для иностранного капитала создавали особые условия.

Новая экономика потребовала изменения налоговой системы. Налогообложение должно было стать экономическим рычагом для установления современного социализма. В 1979 г. на экспериментальной основе в некоторых промышленных городах был введён налог на добавленную стоимость (НДС).

В 1980–1981 гг. были приняты законы о подоходном налоге с предприятий с китайско-иностранными инвестициями и с иностранных предприятий и физических лиц. На них были распространены те же налоги, которые уплачивали китайские предприятия и граждане.

Принятый в 1980 г. закон о подоходном налоге с физических лиц вводил прогрессивное налогообложение доходов со ставкой от 5 до 45 %. Для физических лиц был предусмотрен ежемесячный налоговый вычет в размере 800 юаней, что примерно в 13 раз превышало среднюю заработную плату рабочего в то время. В результате платить налог оказались обязаны всего около 20 граждан, в основном художников и писателей, которые получали гонорары от произведений, проданных за границу. Доходы индивидуальных предпринимателей, домохозяйств и некоторые другие (после вычета затрат, расходов и убытков из валового дохода в налоговом году) облагались по ставкам от 5 до 35 %.

Ранее взимавшийся промышленный и коммерческий налог был разделён в соответствии с объектом налогообложения на потребительский налог, налог на добавленную стоимость (в порядке эксперимента для нескольких предприятий), предпринимательский налог и соляной налог. Предприятия, добывавшие нефть, газ, уголь и прочие ископаемые, облагались налогом на природные ресурсы.

Были введены налоги на строительство, на инвестиции в основной капитал, на занятие пахотных земель, на мазут, на премиальные, регулирующий налог на заработную плату в государственных предприятиях, специальный потребительский налог и банкетный сбор.

В системе местных налогов были восстановлены налог на недвижимость и налог на пользование номерными знаками на автомобилях и водных судах, унифицирована система налогообложения торговли скотом, введены сбор на поддержание городского строительства и налог на пользование землей в городах и пригородах (в среднем 1,2 % стоимости земли). По итогам реформы общее количество налогов выросло до 37.

В 1984 г. продолжился эксперимент с НДС – им облагались две категории промышленной продукции по ставкам в диапазоне от 6 до 16 %. Из промышленного и коммерческого налога был выделен предпринимательский налог. Налоговые ставки по нему зависели от вида деятельности.

В 1985 г. был введён местный налог на городской ремонт и строительство, который взимался с плательщиков косвенных налогов – потребительского налога, НДС и предпринимательского налога – и уплачивался вместе с этими налогами (но доходы от него шли на строительство и обслуживание городских коммунальных служб). Ставка этого налога выражалась в процентах от суммы уплаченных косвенных налогов – обычно она составляла 7 % в крупных городах, 5 % в уездных городах и 1 % в других районах.

В 1986 г. стали взиматься надбавки к уплаченной сумме косвенных налогов (потребительского налога, НДС и предпринимательского налога) – национальный налог на образование (3 %) и местный сбор на образование (2 %).

В 1960–1970-е гг. налоговая нагрузка на крестьян была достаточно высокой. Помимо сельскохозяйственного налога они платили социальные взносы, отчисления в фонды коллективного накопления и кадрового вознаграждения, различные местные административные сборы и штрафы. Кроме того, сохранилась обязательная продажа сельскохозяйственной продукции по фиксированным ценам, а также политика высоких цен на промышленную продукцию и низких на сельскохозяйственные товары, что косвенным образом перекладывало основную тяжесть налогообложения на сельских жителей. Только после всех этих выплат члены коммуны получали свою долю – продукцией и деньгами.

В конце 1970-х гг. в сельскохозяйственном секторе началась ликвидация коллективных хозяйств. К 1981 г. около 73 % сельских хозяйств были деколлективизированы. Основными получателями доходов становились сельские домохозяйства. После того как они выполняли государственную квоту на зерно и уплачивали сельскохозяйственные налоги и сборы, им разрешалось свободно распоряжаться оставшейся продукцией. С целью стимулирования производства в 1979 г. были повышены закупочные цены на продукцию более чем на 22 %.

В начале 1980-х гг. система обязательных квот на зерно была заменена контрактами на хлебозаготовки. Дополнительно были введены сборы, предназначенные для обеспечения основных общественных благ (образования, безопасности и порядка). Сохранилось 3 сбора в пользу сельских общественных организаций – в фонды обеспечения коллективного накопления капитала, коллективного благосостояния и заработной платы. Помимо этого, местные органы практиковали надбавки к заготовкам зерна для домохозяйств сверх государственной квоты. По сути, сохранилась та же система сборов, что действовала и в коммунах, как и сложившаяся командная система, когда местные чиновники диктовали фермерам, какие культуры и в каком объёме выращивать. И наконец, все налоги и сборы вычитались из средств, которые государство выплачивало за обязательную квоту, и только потом фермеры получали остаток.

Сельскохозяйственные реформы не коснулись главного – земля оставалась в коллективной собственности. Однако экономические итоги деколлективизации оказались успешными: доля сельской промышленности в ВВП возросла с 10,5 % в 1980 г. до 31,8 % в 1990 г.

Полученный опыт деколлективизации на селе Коммунистическая партия Китая решила распространить на промышленные предприятия и компании, предоставлявшие услуги населению.

К 1981 г. примерно 80 % государственных предприятий разрешили оставлять себе прибыль, а их руководители получили больше возможностей для назначения цен и принятия управленческих решений.

В 1983 г. был введён подоходный налог (на прибыль) для государственных предприятий, ставка которого составляла 55 %. Однако первая попытка его введения оказалась неудачной – в связи с дефицитом бюджета в 1986 г. правительство было вынуждено ввести для предприятий различные дополнительные выплаты и отчисления в фонды, что усложнило налогообложение.

Положение промышленных предприятий ухудшил отказ правительства в 1985 г. выделять им средства на инвестиционные цели непосредственно из бюджета, предоставив предприятиям право получать кредиты в банках и погашать их из доходов до налогообложения. Кроме того, в связи с поддержкой государством промышленности цены на производимую продукцию не были рыночными, а следовательно, прибыль не отражала реальную эффективность предприятий. Для исправления ситуации в 1987 г. была введена система контрактов, согласно которой государственные предприятия подписывали соглашение, где указывались налоги и корректировки к налогу на прибыль. Однако это не решило проблему – предприятия имели возможности занижать прибыль, поскольку угроза банкротства убыточных государственных предприятий была минимальной. Налогообложение превратилось в договорной процесс, что открыло возможности для коррупции и затруднило прогнозирование государственных доходов.

Параллельно росло количество негосударственных предприятий, в том числе с иностранным капиталом. Для каждого типа предприятия использовалась своя налоговая система. Коллективные предприятия уплачивали прогрессивный налог на прибыль, который включал 8 категорий со ставками от 10 до 55 %. Частные предприятия облагались налогом по ставке 35 %, предприятия с иностранными инвестициями – 33 %, а в особых экономических зонах – 15 %. Такие отличия в налогообложении создавали неравные условия для разных видов предприятий, которые усугублялись различными местными налоговыми льготами.

К 1993 г. доля налоговых поступлений центрального правительства снизилась до 22 %, что привело к нехватке средств для решения общегосударственных задач, строительства национальной обороны и инвестиций в инфраструктуру. Кроме того, чтобы стимулировать экономическую деятельность в своём регионе, местные власти стремились предоставить преференции для предприятий и инвесторов, в основном в форме налоговых льгот или налоговых каникул, что снизило соотношение налоговых поступлений центрального правительства к валовому продукту. С 1979 по 1993 г. оно снизилось с 28,2 до 12,3 %, а соотношение центральных доходов к общему объёму государственных доходов – с 40,5 % в 1984 г. до 22 % в 1993 г. В то же 1993 г. дефицит бюджета составил 12,7 %.

Для устранения возникшего «перекоса» в конце 1993 г. вышло Решение о внедрении системы финансового управления с разделением налогов. Согласно реформе, были разделены расходы центрального правительства и местных органов власти и соответственно этому налоги поделены на 3 категории: центральные налоги (для защиты национальных интересов и осуществления макроэкономического регулирования), общие (или совместные) налоги (непосредственно связанные с экономическим развитием) и местные налоги.

Благодаря нововведению уже в 1994 г. доля налоговых поступлений в бюджет центрального правительства выросла более чем в 2 раза (c 22 до 56 %).

Успехи в развитии экономики Китая в результате реализации политики открытых дверей способствовали ускорению налоговых реформ. В 1993 г. были обнародованы временные положения и административные регламенты, регулировавшие НДС, предпринимательский налог и потребительский налог, которые вступили в силу по всей стране в 1994 г. вместе с новой системой перераспределения налогов. В результате реформы налог с оборота был заменён на ранее экспериментальный НДС, который был распространён на продажу товаров и определённые услуги (по переработке сырья и ремонту изделий). Предпринимательский налог применялся к большинству услуг, включая передачу нематериальных активов и недвижимого имущества, а потребительский – в основном к предметам роскоши.

Стандартная ставка НДС к большинству налогооблагаемых видов деятельности, включая продажу или импорт товаров и оказание услуг, связанных с предоставлением рабочей силы, составляла 17 %. В основном НДС уплачивали производители вместе с налогом на предпринимательскую деятельность в размере 3 %. Для ряда товаров, включая основные продукты питания, топливо, электричество, книги, газеты и журналы, а также сельскохозяйственную продукцию, применялась сниженная ставка НДС в размере 13 %. Для экспортных товаров, за некоторым исключением, ставка равнялась нулю.

Потребительский налог взимался с небольшой группы товаров, таких как нефть, бензин, автомобили, табак, алкоголь и другие, считавшиеся предметами роскоши. При этом НДС и потребительский налог не исключали друг друга. Потребительский налог рассчитывался на основе цены, количества или того и другого, в зависимости от категории товара. Ставки потребительского налога на разные товары со временем могли значительно меняться.

Потребительский налог являлся аналогом НДС на услуги и взимался с валовых доходов от бизнеса без вычета входящего налога. Предприятия платили потребительский налог с валового дохода от предоставления услуг, передачи нематериальных активов, а также продажи или сдачи в аренду недвижимости. Ставка налога составляла 3 % для предприятий в сфере строительства, транспорта, почты, телекоммуникаций, культуры и спорта и 5 % для других отраслей услуг.

Подоходные налоги, которые ранее зависели от формы собственности, стали взиматься по единой ставке 33 % для государственных и частных предприятий. Также была отменена система контрактов, обязывавших государственные предприятия платить установленные в результате соглашения налоги. Для предприятий с иностранным капиталом существовало 2 ставки – 15 и 24 %. Для обеспечения равных конкурентных условий центральное правительство ограничило полномочия местных властей по предоставлению налоговых льгот предприятиям с иностранным капиталом.

В индивидуальный подоходный налог были объединены действовавшие ранее личный подоходный налог, подоходный налог на индивидуальных предпринимателей в городах и селах и налог на личные доходы.

В 1993 г. только 1 % жителей КНР получали ежемесячный доход выше 800 юаней и, соответственно, платили индивидуальный подоходный налог.

Была расширена сфера применения налога на природные ресурсы, изменены налог на имущество, налог на удорожание земли, налог на наследство и налог на обмен ценных бумаг, отменены налоги на соль, бонусы и рыночные операции, децентрализованы налог на убой скота и банкетный сбор. На предоставление услуг и продажу недвижимости сохранился предпринимательский налог.

Эта налоговая реформа была самой крупной по масштабам и наиболее проработанной с точки зрения анализа и национального, и зарубежного опыта.