Читать книгу "Краткая налоговая история"

После смерти Рузвельта в 1945 г. президентом стал Гарри Трумэн (1884–1972), который был сторонником осторожного снижения налогов. В 1946 г. конгресс отменил налог на сверхприбыль и незначительно снизил корпоративные и индивидуальные подоходные налоги. Следующее снижение налогов было произведено в 1948 г. за счёт повышения вдвое интервалов налоговых скобок, при этом сами ставки остались теми же. Так, первая налоговая скобка со ставкой 20 % заканчивалась доходом в 2 тыс. долл., а последняя, со ставкой 91 %, начиналась с доходов 400 тыс. долл.

В отношении подоходного налога на корпорации проводилась противоположная политика – с 1950 по 1953 г. ставки налога повышались. При этом вводилось всего две ставки: 23 % на доходы до 25 тыс. долл. и 42 % на доходы выше в 1950 г.; в 1951 г. ставки были повышены до 28,75 и 50,75 % соответственно, а с 1952 по 1963 г. – до 30 и 52 %.

В 1950 г. налог на заработную плату по социальному обеспечению был повышен с 1 до 1,5 % для работников и работодателей.

Следующим президентом США стал Дуайт Эйзенхауэр (1890–1969), налоговая политика которого заключалась не в снижении налогов, а в повышении налоговой ответственности.

В 1954 г. Палата представителей снизила на 50 % размер акцизов на широкий спектр предметов роскоши, включая меха, ювелирные изделия, косметику и пр. Другое важное налоговое событие этого года было связано с расширением ряда льгот для физических лиц – введением налоговых вычетов, в том числе по расходам на лечение и уходу за ребёнком, пенсионным выплатам, медицинскому страхованию и стипендиям на обучение.

Налог на заработную плату по социальному обеспечению был повышен до 2 % для наёмных сотрудников и до 3 % для самозанятых. Далее до 1960 г. ставки налога постепенно росли – до 3 % для наёмных сотрудников и до 4,5 % для самозанятых. Ставки корпоративного подоходного налога были увеличены до 30 % для доходов до 25 тыс. долл. и до 52 % для доходов выше.

Целью налоговой политики пришедшего к власти в 1961 г. Джона Ф. Кеннеди (1917–1963) было решение проблем с бедностью и безработицей за счёт увеличения темпов экономического роста с 2 до 4–5 %. Его программа была нацелена на стимулирование инвестиций в промышленный потенциал и снижение ставок подоходного налога вместе с отменой ряда льгот.

Кеннеди предусматривал пересмотр налоговых ставок для физических лиц и корпораций и расширение базы подоходного налога за счёт устранения и ограничения ряда льгот. Он предлагал значительное снижение ставок подоходного налога – с интервала 20–91 % до 14–65 %, а для корпораций – с 30–52 % до 22–47 %. Эти предложения встретили сопротивление среди бизнесменов и в конгрессе, и закон, принятый уже после убийства Кеннеди, сократил в 1964 г. минимальную ставку подоходного налога с 20 до 16 % и предельную ставку с 91 до 77 %; в 1965 г. соответственно – до 14 и 70 %. Кроме того, был предусмотрен минимальный стандартный вычет в размере 300 долл. – до этого для стандартного вычета действовала ставка 10 % от налогооблагаемого дохода.

В 1965 г. были начаты государственные программы медицинского страхования (Medicare) для американцев в возрасте 65 лет и старше и инвалидов, а также медицинского страхования взрослых и детей с ограниченными доходами (Medicaid). Обе программы финансировались за счёт налога на заработную плату, который в 1966 г. был повышен до 4,2 % для наёмных работников и 6,15 % для самозанятых с суммы до 6,6 тыс. долл. и соответственно до 4,4 и 6,4 % с суммы 7,8 тыс. долл. в 1968 г.

Ставка корпоративного подоходного налога была сокращена с 30 до 22 % для доходов до 25 тыс. долл., для доходов свыше этой суммы– с 52 до 50 % в 1964 г. и до 48 % в 1965 г.

Снижение налогов способствовало не только росту экономики, но и росту инфляции: с 1961 по 1969 г. рост потребительских цен составлял от 1,3 до 5,8 %. Ситуацию усугубила война во Вьетнаме, которую США активно поддерживали – сначала деньгами, а позже вооружёнными силами. В 1967 г., когда дефицит бюджета вырос с 4 до 9 млрд долл., по запросу президента Линдона Джонсона (1908–1973) была установлена надбавка к личным и корпоративным подоходным налогам в размере 10 %. Повышение налогов должно было снизить инфляцию, но оно оказалось временным (1970–1971 гг.), после чего инфляция вновь продолжала расти, как и дефицит бюджета.

В 1969 г. впервые вместо традиционных законов о доходах конгресс принял Закон о налоговой реформе, которая была заявлена казначейством ещё в 1961 г. Основным аргументом в пользу её проведения была проблема с уклонением крупных налогоплательщиков от уплаты налогов. Закон снизил ставки подоходного налога, а также в связи с высокой инфляцией увеличил стандартные вычеты и расширил личные льготы. Льготная ставка налога на прирост капитала величиной до 50 тыс. долл. сохранилась, но были повышены ставки для прибыли выше этой суммы – до 29,5 % в 1970 г., 32,5 % в 1971 г. и 35 % в 1972 г. и далее. Ввели и дополнительные ограничения на использование потерь капитала для вычетов по подоходному налогу. Для корпораций льготы были сокращены, отменён инвестиционный налоговый кредит, а также был принят ряд других решений, связанных с налогами.

Для сокращения вычетов, особенно популярных у богатых налогоплательщиков, был введён новый альтернативный минимальный налог со ставкой 10 %, устанавливавший нижний предел процентной доли налогов, которые налогоплательщик должен был уплатить независимо от того, сколько вычетов или льгот он мог применить для себя.

Ставка налога на заработную плату по социальному обеспечению для наёмных работников была повышена до 4,8 %, для самозанятых – до 6,9 %.

В результате налоговой реформы реальные налоговые выплаты для бедных были снижены, а для богатых повышены.

В 1970 г. ввели надбавку к подоходному налогу корпораций для финансирования войны во Вьетнаме в размере 5 % действовавшей ставки. Такая же надбавка была установлена для физических лиц.

В начале 1970-х гг. экономический рост замедлился, безработица выросла, а инфляция составляла около 5 %. Для решения этих проблем президент Ричард Никсон (1913–1994) в 1971 г. выступил с предложениями об изменениях экономической политики. Для остановки инфляции он предложил заморозить все цены, заработную плату и выплату дивидендов на всей территории США сроком на 90 дней. Другими его предложениями стали отмена конвертируемости доллара в золото и введение налога на импорт в размере 10 %. Для компаний было предложено ввести новый инвестиционный налоговый кредит в размере 10 % на развитие рабочих мест на один год и 5 % на следующий, в отношении частных лиц – расширение льгот по индивидуальному подоходному налогу, в частности повышение минимального необлагаемого дохода с 650 до 700 долл. Ещё одним его предложением в рамках программы помощи бедным семьям было введение отрицательного подоходного налога, который предполагал выплату государством денег лицам с доходами ниже определённого уровня.

В Законе о доходах 1971 г. законодатели частично приняли предложения Никсона, а частично сократили их. Вместо предложенного им отрицательного подоходного налога был добавлен специальный вычет в размере до 400 долл. в месяц на расходы по уходу за ребёнком и на домашнюю прислугу для родителей с детьми в возрасте до 15 лет и людей, на иждивении которых находились инвалиды. Налог на заработную плату по социальному обеспечению с 1972 г. стал взиматься с суммы 9 тыс. долл. С 1973 г. была повышена налоговая ставка до 5,85 % для наёмных сотрудников и до 8 % для самозанятых; далее эти ставки практически не менялись, но облагаемая сумма росла и достигла 10,8 тыс. долл., а впоследствии – 16,5 тыс. долл.

Закон также установил налоговый кредит в размере половины ежегодных взносов физического лица для пожертвований кандидатам во время проведения политических кампаний, с максимальным размером кредита 12,5 долл. (или 25 долл. для семьи), или, по желанию налогоплательщика, налоговый вычет в размере максимум 50 долл. (или 100 долл. для семьи).

Ещё одним нововведением для политических целей стало разрешение налогоплательщикам направлять 1 долл. своих налоговых обязательств в специальный фонд, из которого финансировались президентские избирательные кампании.

В 1974 г. президентом США стал Джеральд Форд (1913–2006), в «наследство» которому достались высокая инфляция, снижение промышленного производства и деловой активности и, как следствие, быстрый рост безработицы. Ситуацию усугублял мировой нефтяной кризис 1973 г. Изначально Форд попытался бороться с инфляцией при помощи добровольного сдерживания цен и заработной платы, однако эти меры не принесли результатов. Следующими его шагами стали снижение налогов и финансирование строительства, а также ограничение государственных расходов, что к 1975 г. принесло определённые улучшения.

В 1975 г. Форд принял Закон о снижении налогов, в котором была предусмотрена скидка в размере 10 % на налоговые обязательства предыдущего года, но не более 200 долл., а также временный общий налоговый кредит в размере 30 долл. для всех налогоплательщиков и членов их семей. До 1976 г. были временно увеличены инвестиционный налоговый кредит – до 10 % – и минимальный стандартный вычет – до 1900 долл. (на совместные доходы в семье). В целях поддержки малообеспеченных семей вместо прямых выплат был введён налоговый кредит на заработанный доход, который сохранился до настоящего времени и превратился в самую крупную федеральную социальную программу борьбы с бедностью. Налоговый кредит был установлен в размере 10 % от первых 4 тыс. долл., т. е. его максимальная сумма составляла 400 долл.; далее при доходах от 4 до 8 тыс. долл. он постепенно сокращался до нуля. Этот кредит был возмещаемым – если семья получала кредит больше, чем её налоговые обязательства, то Казначейство должно было выплатить разницу.

В 1976 г. Форд подписал новый закон, в котором указывалось, что его «можно назвать “Законом о налоговой реформе”». Для того чтобы повысить справедливость налогообложения, в законе был ограничен ряд налоговых льгот, связанных с отсрочками платежей и конвертацией обычного дохода в прирост капитала, когда налогоплательщики инвестировали свои средства, чтобы снизить налоги, а не ради экономической выгоды.

Для уменьшения возможности уклонения от уплаты налогов был пересмотрен минимальный налог на доход, подлежащий налогообложению, а его минимальную ставку повысили с 10 до 15 %. Закон создал единую систему налога на наследство и дарение с повышенной ставкой до 70 %. Одним из основных изменений Закона стало введение нового налога на передачу богатств с пропуском поколений. Таким образом устранялась лазейка, когда богатые владельцы состояний дарили или завещали их не своим детям, а внукам (это называется пропуском поколений). С помощью налога на передачу наследства с пропуском поколений внуки получали ту же сумму, как если бы наследство поступило их родителям, а затем им.

Для бизнеса были снижены налоги и расширены льготы с целью стимулирования инвестиций. Для доходов до 25 тыс. долл. ставка корпоративного налога с 1975 г. была снижена с 22 до 20 %, на доходы от 25 до 50 тыс. долл. установлена ставка 22 %, а свыше 50 тыс. долл. – 48 %.

В 1977 г. президентом стал Джимми Картер (род. в 1924 г.), заявивший о налоговой реформе во время своей предвыборной кампании. Но первый Закон о снижении и упрощении налогообложения особых изменений в налоговую систему не внёс. Процентный стандартный вычет и минимальный стандартный вычет были заменены на единый стандартный вычет, а общий налоговый кредит был продлён на один год. Из-за инфляции Картер отозвал свой законопроект о снижении налогов и повысил налоги на нефть и акцизы.

В начале 1978 г. Картер предложил свою реформу налоговой системы, которая должна была снизить налоговые поступления на 25 млрд долл. Как и ранее, её целью было поддержание сильной экономики, достижение справедливости и упрощение налогообложения. Однако его изначальное послание подверглось значительной переработке, и в итоге он склонился к решениям по стимулированию экономики, а не к полноценной реформе налоговой системы, но и они не были в полной мере поддержаны конгрессом.

В результате принятый в 1978 г. закон увеличил необлагаемую сумму дохода с 750 до 1000 долл., стандартный вычет был увеличен с 2200 до 2300 долл. для одиноких налогоплательщиков, с 3200 до 3400 долл. для супружеских пар и с 1600 до 1700 долл. для супругов, подающих отдельные налоговые декларации. Таблица ставок, состоявшая ранее из 25 налоговых скобок, была сокращена до 15, но интервал ставок остался тем же – от 14 до 70 %.

Временно ведённый в 1975 г. налоговый кредит на заработанный доход стал постоянным и был повышен – теперь он составлял те же 10 %, но для первых 5 тыс. долл., т. е. его максимальный размер составлял 500 долл. Далее он постепенно обнулялся по мере роста дохода до 10 тыс. долл.

Облагаемая сумма для налога на заработную плату по социальному обеспечению была повышена до 17,7 тыс. долл., а ставки налога незначительно возросли – до 6,05 % (с 1979 г. – до 6,13 %) для наёмных работников и до 8,1 % для самозанятых. Далее облагаемая сумма выросла в 1979 г. до 22,9 тыс. долл., а в 1980 г. – до 25,9 тыс. долл.

Был введён новый альтернативный минимальный налог, который уплачивался, когда он превышал обычные налоговые обязательства плюс 15 %-ный минимальный налог.

Корпоративный подоходный налог был уменьшен, а количество налоговых скобок выросло с трёх до пяти: на первые 25 тыс. долл. дохода ставка составляла 17 %, до 50 тыс. долл. – 20 %, до 75 тыс. долл. – 30 %, до 100 тыс. долл. – 40 % и свыше 100 тыс. долл. – 46 %.

В 1981 г. президентом США стал Рональд Рейган (1911–2004), который сделал снижение налогов центральным элементом своей предвыборной кампании. Необходимость реформ была вызвана тяжёлым состоянием экономики – инфляция составляла почти 10 %, ставка Федеральной резервной системы превышала 16 %.

Результатом принятого в 1981 г. Закона о налоге на восстановление экономики стало крупнейшее снижение налогов в истории США. Закон предусматривал снижение предельных налоговых ставок для физических лиц на 25 %. Оно должно было происходить поэтапно в течение трёх лет (в первый год – на 5 %, во второй и третий годы – на 10 %) и индексироваться с учётом инфляции. Закон снижал ставки подоходного налога для физических лиц: предельная ставка снизилась с 70 до 50 %, а минимальная – с 14 до 11 %. Также было предусмотрено снижение налогов на наследство и дарение.

Закон увеличивал размер необлагаемого дохода с 20 до 75 тыс. долл. для американцев, работавших за рубежом. Также предусматривались другие изменения налогообложения физических лиц, льготы и вычеты по уходу за детьми и иждивенцами и на продажу земли в рассрочку между членами семьи.

Ставки корпоративного подоходного налога для малого бизнеса в течение 1982–1983 гг. поэтапно уменьшались на 2 % (по 1 % в год): на доходы до 25 тыс. долл. – с 17 до 16 % в 1982 г. и до 15 % в 1983 г., на доходы от 25 до 50 тыс. долл. (соответственно по годам) – с 20 до 19 и до 18 %. Для корпораций, за исключением ряда отраслей, была увеличена не облагаемая налогом на накопленный доход сумма – со 150 до 250 тыс. долл.

Отношение к принятым в этом Законе многочисленным изменениям до сих пор неоднозначное: критики утверждают, что он стал причиной роста дефицита федерального бюджета, а его сторонники считают, что он способствовал укреплению экономики. Но в любом случае снижение налогов не увеличило, а снизило их поступления. Это побудило экономических советников президента к поиску способов отмены части принятых Законом изменений, что снизило ущерб от них для федерального бюджета почти вдвое. Однако прогнозы увеличения дефицита в дальнейшем склонили Рейгана к принятию в 1982 г. нового Закона о равенстве налогов и фискальной ответственности, который предполагал привлечь 90 млрд долл. дополнительных налоговых поступлений за трёхлетний период и привёл к крупнейшему повышению налогов после Второй мировой войны.

Закон отменил некоторые положения первой реформы, повышал размеры выплат по минимальному налогу для высоких личных доходов, поднимал вдвое акцизы на телефонные звонки и втрое на сигареты. Основная часть полученных благодаря этому Закону налоговых поступлений пришлась на увеличение налогов на бизнес, что сократило около трети потерянных в результате снижения налогов в предыдущем году доходов. В результате доходы бюджета выросли в среднем за 4 года почти на 1 % от ВВП.

Каждый год своего президентства Рейган принимал различные законы, связанные с налогообложением. Причиной такого внимания к налогам был рост дефицита бюджета и государственного долга. На момент вступления Рейгана в должность государственный долг составлял немногим более 0,9 трлн долл., к концу первого срока правления – более 1,5 трлн долл., а к концу второго срока правления – более 2,6 трлн долл., превысив 50 % от ВВП.

С 1982 г. ставки налога на зарплату выросли до 6,7 % для наёмных сотрудников и до 9,35 % для самозанятых, а облагаемый доход – до 32,4 тыс. долл. Несмотря на это, в 1983 г. уменьшились поступления от него в связи со снижением реальной заработной платы и высоким уровнем безработицы. Ставки налога на зарплату далее, до 1990 г., поэтапно росли до 7,65 и 15,3 % (соответственно для наёмных сотрудников и самозанятых), а облагаемая сумма выросла до 51,3 тыс. долл.

В том же году был принят Закон о соблюдении требований к уплате процентов и дивидендов, который ужесточал обязательства по уплате налогов и устанавливал наказания и размеры штрафов для нарушителей.

С 1984 по 1986 г. была введена дополнительная повышенная ставка для доходов от 1 до 1,405 млн долл. в размере 51 %, которая при более высоких доходах вновь снижалась до 46 % (как и для доходов от 100 тыс. до 1 млн долл.). Подоходным налогом стали облагаться пособия по социальному обеспечению лиц с доходами, превышающими установленный пороговый уровень.

С 1982 по 1986 г. изменялись ставки подоходного налога для физических лиц, постепенно сдвигая нижние пределы в каждой налоговой скобке, так что предельная ставка в размере 50 % применялась к доходам свыше 175 250 долл. в 1986 г. против 85 тыс. долл. в 1982 г.

Самая значительная реформа налогового законодательства была произведена Рейганом в 1986 г. В результате неё появился новый «Налоговый кодекс 1986 г.», который действует по настоящее время. Идея реформы заключалась в создании более справедливой и простой налоговой системы с низкими ставками и меньшим количеством налоговых льгот для богатых людей и корпораций, которая при этом не увеличивала бы дефицит бюджета.

Новый закон о налоговой реформе сокращал количество налоговых скобок в подоходном налоге с 14 в интервале от 11 до 50 % до 5 в интервале от 11 до 38,5 % в 1987 г. и в последующем до двух ставок: 15 % для доходов менее 29 750 долл. и 28 % для доходов свыше этой суммы. В действительности существовала ещё одна категория («налоговый пузырь») для доходов от 71 900 до 149 250 долл., к которым применялась ставка 33 %, а далее ставка снова снижалась до 28 %. Введённые изменения упрощали налогообложение, но уменьшение максимальной ставки в действительности не приводило к снижению налогов – для большинства налогоплательщиков они выросли, хотя закон и освободил от уплаты налогов около 6 млн человек с низкими доходами.

Закон предусматривал постепенное повышение не облагаемой подоходным налогом суммы – с 1000 до 1080 долл. в 1986 г. до 1950 долл. в 1988 г. и до 2000 долл. в 1989 г., при этом для лиц с высокими доходами она поэтапно отменялась. Базовый стандартный вычет был повышен до 5 тыс. долл. для лиц, состоящих в браке и подающих совместную декларацию (по 2,5 тыс. долл. при раздельной подаче), до 4,4 тыс. долл. для глав домохозяйств и до 3 тыс. долл. для одиноких лиц. Был увеличен вычет подоходного налога на медицинские расходы – с 5 до 7,5 % от скорректированного валового дохода.

Закон стимулировал инвестиции в жильё, оставив из личных вычетов только проценты по ипотечным кредитам.

Существенные изменения произошли в отношении индивидуального дохода от прироста капитала – все доходы (в том числе долгосрочные) стали рассматриваться и облагаться как обычный доход. Соответственно, для высоких доходов они выросли с 20 до 28 %, а в интервале «налогового пузыря» – до 33 %. Кроме того, инвестиционный доход был разделён на два класса:

1. Доход от портфеля и обычная деловая активность.

2. «Пассивная» коммерческая деятельность (например, товарищества с ограниченной ответственностью).

Чистая прибыль рассчитывалась внутри каждого класса, но при этом нельзя было использовать чистый убыток от пассивной деятельности для компенсации других доходов.

Закон отменял налог на передачу без учёта поколения и ввёл новую систему налогообложения в размере 55 %.

Ставки корпоративного подоходного налога также были снижены: на 1987 г. – с 51 до 42,5 %, а со следующего года была введена новая таблица, которая содержала три налоговые скобки: 15 % для дохода до 50 тыс. долл., 25 % для дохода от 50 до 75 тыс. долл. и 34 % для дохода свыше 75 тыс. долл. Однако, как и для индивидуального дохода, был введён «налоговый пузырь» – дополнительная надбавка в размере 5 % к доходу в размере от 100 до 335 тыс. долл. Максимальная ставка налога на прирост капитала корпорации также была установлена в размере 34 %, как и для «обычного» дохода.

Закон предусматривал большое количество других изменений, но не все они оказались долговременными – практически сразу после его принятия конгресс начал изменять ставки и вычеты и в течение нескольких лет отменил многие принятые решения. Насколько налоговая реформа решила изначально поставленные задачи, единого мнения нет: критики считают, что налоговая система не стала проще, в отношении справедливости задача была решена частично, а относительно дефицита бюджета не решена вовсе. Единственно, с чем согласны практически все, – реформа 1986 г. была и остаётся самой масштабной в налоговой истории США.