Читать книгу "Краткая налоговая история"

§. 5.4. Германия

Неудачи в Первой мировой войне, голод и другие проблемы жизни привели Германию к революции в ноябре 1918 г. После свержения кайзера была провозглашена Веймарская республика.

В связи с риском вывоза капитала из Германии в 1918 г. был принят Закон об уклонении от уплаты налогов, предусматривавший обеспечение в размере до 60 % активов, которое конфисковывалось в случае отказа налогоплательщика от постоянного места жительства в стране. Этот закон действовал до 1925 г.

В сложившейся после войны мировой экономической системе Германия оказалась в зависимом положении по отношению к победившим странам. Она теряла 13,5 % своей территории, около 10 % населения, а репарационный план предполагал выплату Германией в пользу стран-победительниц 132 млрд золотых марок.

Страны-победительницы получали различные торговые и финансовые льготы в германской экономике, право контролировать платёжеспособность Германии и следить за её налоговой системой, чтобы получаемые доходы в первую очередь шли в счёт репараций и налогообложение в Германии было таким же тяжелым, как и в остальных странах. Германии также было запрещено устанавливать для стран Лиги Наций ограничения и таможенные тарифы на ввоз и вывоз большие, чем для других стран.

В 1919 г. была принята Конституция Германии, в которой, вместе с декларацией намерения обновить и упрочить своё государство (рейх), были предусмотрены изменения налоговой системы. До этого основные прямые налоги на доход и имущество находились в распоряжении органов самоуправления входивших в Германию земель и вольных городов, а федеральному правительству оставались только косвенные налоги. В принятой Конституции законодательная власть в области налогов и прочих доходов передавалась в основном центральной власти. Рейх получал право устанавливать основные положения о допустимости и способах взимания налогов в землях, если это было необходимо для охраны важных общественных интересов.

В определённых случаях рейх имел право устанавливать предписания о налоговом устройстве земель в случае необходимости единообразного и равномерного исполнения общегерманских налоговых законов.

Конституция декларировала отсутствие государственной церкви, но при этом гарантировала свободу образования религиозных обществ и их право взимать налоги на основании гражданских налоговых списков соответственно с постановлениями земельного (местного) законодательства. В разных землях ставка налога составляла 8 или 9 % от суммы исчисленного налога на заработную плату и/или подоходного налога.

В декабре 1919 г., после утверждения имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Маттиасом Эрцбергером (1875–1921), началась крупнейшая налоговая реформа. В ней было предложено создание Единой исполнительной налоговой службы, которая должна была помочь ужесточить порядок взимания налогов и управления ими. Он также видел важность перераспределения налогового бремени на плечи имущих слоёв населения и снижения налогов для домохозяйств с низким и средним доходом. В течение 1919–1920 гг. была создана трёхуровневая система по администрированию налогов: Министерство финансов, финансовые управления земель и налоговые управления муниципалитетов, которые занимались непосредственным сбором налогов. В налоговую систему также входил налоговый суд, созданный ещё в 1918 г., а с 1922 г. – государственные финансовые суды. В конце 1919 г. был принят Налоговый кодекс, в состав которого входило также уголовное налоговое право, установившее ответственность и санкции за налоговые нарушения.

С целью срочного пополнения казны был введён единоразовый «чрезвычайный» налог на богатство. Его минимальная ставка составляла 12 %, максимальная – 65 % для активов стоимостью более 2 млн марок. Из налогооблагаемой суммы вычиталось 5 тыс. марок на каждого члена семьи. Ставка для корпораций и фондов составляла 10 %. Выплачивать налог можно было в рассрочку в течение 30 лет (для землевладельцев – в течение 50 лет) с учётом обложения остатка по ставке 5 % в год. В итоге от налога пострадали мелкие владельцы, которые уплатили налог сразу. Крупные владельцы частично вывезли капиталы за границу, а на оставшееся богатство выплачивали налог в рассрочку – эти платежи из-за высокой инфляции практически ничего не стоили. В итоге сбор налога провалился – в 1922 г. он был отменён и заменён налогом на имущество, которым по ставке 1 % облагались недвижимость, земельная собственность, драгоценности и произведения искусства.

В том же 1919 г. были введены военные сборы с доходов и богатства, а также проведена реформа налога на наследство, который стал федеральным и включал налогообложение наследников супругов и детей. Ставка налога на наследство была прогрессивной и изменялась от 4 до 35 %. Для близких родственников, для дальних родственников и для третьих лиц максимальная ставка налога увеличивалась до 70 % для наследства начиная с 1 млн марок и повышалась до 90 %, если наследник уже владел имуществом стоимостью более 100 тыс. марок. В 1922 г. максимальная ставка была снижена вдвое – до 35 %, а в 1924 г. – до 10 %. В 1925 г. ставку повысили до 15 %, но она начинала действовать с 10 млн марок.

В 1920 г. был принят Закон о налогах земель, который регулировал распределение налоговых поступлений между федеральным правительством, землями и муниципалитетами. Землям и муниципалитетам было оставлено 2/3 подоходного налога и налога на прибыль, 20 % налога на недвижимость, 50 % вновь созданного налога на передачу собственности и 15 % налога с продаж.

Федеральный подоходный налог был введён в том же 1920 г. Его минимальная ставка составляла 10 % (ранее максимальная ставка была 4 %), предельная – 60 % для части дохода выше 500 тыс. марок. Налогооблагаемый доход уменьшался на 1,5 тыс. марок для налогоплательщика, на 500 марок – для каждого дополнительного лица, включённого в совместную декларацию, и на 700 марок – для детей младше 16 лет.

Для борьбы с уклонением от уплаты подоходного налога он удерживался работодателем из заработной платы в размере 10 %. Эта часть налога получила название налога на заработную плату.

Ставка корпоративного подоходного налога составляла 10 %, для распределённой прибыли она была увеличена до 20 %.

Одновременно были расширены косвенные налоги на потребление и продажу, что особенно ударило по бедным слоям населения. Налог с продаж расширили как общий налог на потребление. Его ставка была установлена в 1,5 %, а затем постепенно увеличивалась до 2,5 %. Дополнительно повысили ставку налога на роскошь для отдельных товаров – с 10 до 15 %, акцизы на табак, игральные карты, игристое вино и пр., а также почтовые, телеграфные и междугородние телефонные сборы.

Ещё одной проблемой было состояние жилищного фонда в Германии – его не хватало и он был низкого качества. Для его улучшения арендная плата была обложена налогом по ставке 15 %, поступления от которого шли на финансирование жилищного строительства. Кроме того, был введён налог на передачу собственности со ставкой 4 % от продажной цены, в 1927 г. она была снижена до 3 %.

С целью сохранения капитала внутри страны был принят Закон о налоговом надзоре, который предусматривал амнистию за уклонение от уплаты налогов в прошлом в случае добровольного выполнения налоговых обязательств.

В общей сложности реформа включала принятие около двух десятков различного рода нормативных актов. Важным моментом в налоговой реформе было выравнивание налогового бремени на территории республики. Налоговая реформа не дала быстрого результата и встретила сопротивление со стороны всех слоёв населения. Негативное отношение людей к высоким налогам усиливалось тем, что налоговые поступления должны были уходить на выплату репараций.

В 1921 г. правительство Германии попыталось совместить социальные программы и выплаты репараций при помощи дополнительной эмиссии денег, на которые покупалась иностранная валюта. Это ускорило обесценивание марки. Положение ухудшилось в связи с оккупацией франко-бельгийскими войсками в 1923 г. Рурского промышленного региона, поскольку поддержку оставшихся без доходов, уволенных и бастующих рабочих в регионе правительство решило также за счёт печатания денег, что ускорило рост инфляции.

Высокая инфляция мешала бизнесу – невозможно было получать кредиты и совершать сделки с отсрочкой платежа. Уплата налогов деньгами также становилась бессмысленной – к моменту уплаты они уже ничего не стоили. При этом промышленники от инфляции выигрывали – они без проблем уплачивали налоги, возвращали долги банкам и выдавали зарплаты рабочим ничего не стоящими бумажками. Выиграло и государство, выплатив внутренний военный долг населению, взятый в течение Первой мировой войны, теми же бумажками.

Для решения проблемы с девальвацией в 1923 г. был учреждён Немецкий рентный банк и введена рентная марка с фиксированным курсом: 4,2 рентных марки за 1 доллар США. Капитал банка формировался за счёт обложения владельцев земельных участков и предприятий ипотечным долгом в размере 4 % от их стоимости. «Должники» обязывались ежегодно уплачивать банку 6 % от суммы долга, т. е. государство фактически отняло часть собственности у владельцев, как будто они взяли её в ипотеку, и обязало выкупить её по фиксированной ставке. Таким образом, обеспеченная залогом имущества рентная марка сразу завоевала доверие населения.

Огромные репарационные платежи, массовая безработица, инфляция привели к политической нестабильности в Германии и заставили западные страны, и прежде всего США, пересмотреть основные положения Версальского договора. В 1924 г. был принят план Дауэса, которым предусматривалось снижение объёмов ежегодных репараций. План устанавливал в первом году выплату 1 млрд марок, во втором и третьем годах – 1,2 млрд марок и в четвёртом году – 1,75 млрд марок, а далее – 2,5 млрд марок в год. Это были меньшие, но все же значительные суммы – на тот момент стоимость всей денежной массы в обращении составляла чуть больше 3 млрд марок.

Уплата основной части репараций за счёт бюджета обеспечивалась путём повышения косвенных налогов на предметы массового потребления и введения дополнительных налогов на железнодорожные перевозки и др. В результате основная тяжесть по выплатам репараций перекладывалась на рабочий класс.

Дополнительно в качестве законного платёжного средства на территории Германии ввели рейхсмарку. Она была приравнена к рентной марке и использовалась с ней параллельно. Основное различие между ними состояло в том, что рентная марка обеспечивалась реальной собственностью бизнеса, а рейхсмарка – ликвидными ресурсами государства.

Благодаря проведённой налоговой реформе бюджет 1924 г. был сбалансирован. К 1925 г. налоговые поступления почти удвоились, в результате образовался большой профицит бюджета. В связи с этим были отменены налоги на роскошь и акцизы на вино и соль, но добавлен акциз на шампанское.

За период с 1924 по 1930 г. Германия получила от США и Великобритании в виде кредитов около 21 млрд марок. Эти кредиты шли на платежи по репарациям, которые составили чуть более 10 млрд марок. Промышленность, долги которой обесценились вследствие инфляции, получала миллиардные кредиты на замену оборудования и модернизацию производства. Объём промышленной продукции, составлявший в 1923 г. 55 % уровня 1913 г., к 1927 г. возрос до 122 %. Однако вместе с этим росла задолженность Германии – репарации превращались в коммерческие кредиты с высокой ставкой.

В 1927 г. был принят Закон о трудоустройстве и страховании от безработицы, согласно которому каждый безработный в течение 26 недель имел право на пособие из специального фонда, образованного из отчислений от налога на фонд заработной платы.

После истечения срока действия плана Дауэса в 1929 г. для Германии наступало время высоких платежей по репарациям – по 2,5 млрд марок в год, и она обратилась к странам, которым была должна, прося об их снижении. В результате в 1930 г. был принят новый план выплат, который предусматривал некоторое снижение размера годовых платежей (в среднем до 2 млрд марок), отмену репарационного налога на промышленность и сокращение обложения транспорта, а также ликвидацию иностранных контрольных органов. Согласно плану, Германия в течение первых 37 лет должна была постепенно увеличивать свои ежегодные взносы с 1,7 млрд до 2,1 млрд марок. Последующие 22 года (с 1966 г.) страна должна была ежегодно выплачивать суммы, равные союзническим долгам европейских стран США. На практике план выполнялся лишь до июля 1931 г., когда из-за мирового экономического кризиса США ввели мораторий на выплату американских долгов по обязательствам военного времени, а также на выплаты всех других межгосударственных платежей. В связи с продолжающейся рецессией новый план в 1932 г. был отменен.

После обвала американского фондового рынка кредитование германской экономики полностью прекратилось. Кроме того, США установили защитные тарифные барьеры для спасения собственных компаний, и в результате сокращения объёмов международной торговли экономика Германии начала падать. Значительно упало поступление налогов в бюджет, как от бизнеса, так и из-за высокой безработицы, которая к 1932 г. выросла до 30 %.

Весной 1930 г. было сформировано правительство во главе с Генрихом Брюнингом (1885–1970), которое просуществовало до конца 1932 г. Оно попыталось преодолеть кризис – пошло на ликвидацию системы социального страхования, введение новых прямых и косвенных налогов, повышение тарифов на импорт сельскохозяйственной продукции и т. д. План был такой: сначала за счёт повышения налогов решить проблему дефицита бюджета, а потом снизить налоги в надежде, что это даcт толчок к модернизации экономики.

Следуя плану, в 1930 г. правительство повысило ставки налога с оборота на 8 %, налога на пиво – на 50 %, ввело подушный налог, временный чрезвычайный подоходный налог, налог на оборот универмагов и акцизы на нефть и минеральную воду. При этом расходы бюджета не сокращались, а наоборот, выросли более чем на 452 млн марок по сравнению с предыдущим годом.

Новые налоги увеличили доход бюджета, но оказались недостаточными для решения проблем – количество безработных резко выросло. Для выплаты им пособий требовались дополнительные средства – их было решено собрать за счёт повышения налога на заработную плату на 50 %. С целью сокращения расходов были уменьшены размеры заработной платы для государственных служащих, пособия по безработице и сроки их выплат.

В 1931 г. в Германии начался банковский кризис. Спасая банки, Германия отказалась от «золотого стандарта» марки, и правительству пришлось экстренно выкупать акции крупнейших кредитных организаций. Это привело к ещё большему дефициту бюджета. Далее в несколько раз был увеличен подоходный налог, повышены налог с продаж и различные налоги на потребление, введены кризисный и гражданский налоги, сокращены пособия по безработице, пенсии и вновь заработная плата для государственных служащих.

Следующей проблемой стал отток капитала, вызванный заявлением об отказе выплат репараций, после которого Германия лишилась более трети валютных запасов. В конце 1931 г. был введён налог на бегство из рейха в размере 25 %, которым облагались эмигранты, обладавшие имуществом более 200 тыс. марок или годовым доходом более 20 тыс. марок. Уклонение от уплаты налога наказывалось тюремным заключением на срок не менее трех месяцев и неограниченным штрафом. Сбежавшие неплательщики были объявлены в розыск и подлежали аресту при посещении Германии, их активы были арестованы. Предполагалось, что налог будет взиматься до конца 1932 г., но впоследствии он был продлён до конца 1934 г.

В результате решительных действий Брюнингу удалось решить проблему с дефицитом бюджета, однако вторая часть плана по сокращению налогообложения осталась невыполненной. Канцлер был уволен, оставив после себя вполне устойчивую финансовую систему, но политические итоги этого оказались плачевными – власть в стране начала постепенно переходить к ультранационалистам. Одной из причин этого была жёсткая налоговая политика Брюнинга, которая вместе с замедлением роста государственного сектора экономики ухудшила положение немцев. Большинство населения считало повышение налогов неэффективным и несправедливым.

30 января 1933 г. рейхсканцлером Германии был назначен Адольф Гитлер (1889–1945). Для обеспечения контроля над экономикой в 1933 г. учредили Генеральный совет немецкого хозяйства, который взял на себя функции осуществления жёсткой государственной политики. Как и в годы Первой мировой войны, был вновь принят Закон о принудительном картелировании экономики, по которому все предприятия обязывались войти в состав картелей или синдикатов. Главным содержанием экономической политики нового правительства стала всеобщая милитаризация и подготовка к новой войне.

В 1934 г. правительством были установлены ставки подоходного налога от 8 до 40 % для домохозяйств и от 8 до 50 % для одиноких налогоплательщиков. Для семейных пар было отменено право раздельного налогообложения – налогом облагался общий доход, что с учётом прогрессивной налоговой структуры увеличивало сумму налога, но были предусмотрены значительные налоговые льготы и вычеты для семей с детьми. Ставка корпоративного подоходного налога была повышена с 20 до 30 % (для кредитных учреждений – с 10 до 15 %).

Целью нововведений в Закон о подоходном налоге было сокращение занятости женщин, что соответствовало одной из генеральных линий партии Гитлера – «каждая женщина получит мужа» – и способствовало повышению рождаемости. Кроме того, таким образом освобождались рабочие места для мужчин, что было важно во время большой безработицы. Эта политика сопровождалась финансовой поддержкой молодожёнов в виде беспроцентной ссуды в размере 1 тыс. марок. С рождением каждого ребёнка у супругов списывалось 25 % ссуды. С осени 1934 г. сумма скидки на подоходный налог на каждого ребёнка была почти удвоена, а выплаты со стороны работодателей работающим женщинам по случаю их замужества освобождались от налогов.

Основным источником финансирования этой программы был введённый в 1933 г. налог на бездетность, составлявший от 2 до 5 %. Его уплачивали неженатые/незамужние наёмные работники до 55-летнего возраста. С 1935 г. этот налог был включён в подоходный налог, а в 1939 г. его распространили на не имевших детей супругов, которые прожили в браке не менее 5 лет.

С 1933 по 1939 г. правительству удалось достичь определённых успехов в экономике благодаря жёсткому соблюдению бюджетной дисциплины, сокращению импорта, увеличению военных заказов, привлечению значительных иностранных средств и схеме финансирования, которую придумал президент Рейхсбанка. Чтобы скрыть следы военного производства (которое было запрещено Версальским договором) от международных организаций, были выпущены векселя несуществующей компании «МЕФО» на один миллион марок. Поскольку это была частная, а не государственная компания, то эти векселя в государственном бюджете не фигурировали. В действительности же они были госбумагами, поручителем по которым выступало государство. Векселя принимались как платёжные средства всеми банками страны и свободно менялись на марки. Всего МЕФО-векселей было выпущено на 12 млрд марок, за их счёт было профинансировано 45 % всех военных расходов.

В 1934 г. был введён Закон об оценке, определяющий правила оценки имущества, а в 1936 г. – Закон о земельном налоге, в котором были скорректированы правила сбора земельного налога во всех землях на основе проведённой в 1935 г. оценки земельной собственности. В 1936 г. для финансирования программ создания рабочих мест, инвестиций в инфраструктуру и программ вооружений началось увеличение налогов. В 1938 г. было введено в действие единое законодательство о налоге на имущество.

К 1939 г. соотношение налоговых поступлений к ВВП увеличилось почти до 25 % (в 1929 г. оно составляло около 20 %). При этом количество налогов выросло, дисциплина их сборов была ужесточена и 98 % всех налоговых поступлений стали поступать непосредственно в бюджет рейха.

К концу 1939 г. в Германии взималось 12 федеральных налогов. Кроме того, были также коммунальные (муниципальные) налоги, включая налог на недвижимость, налоги на развлечения, собак и несколько других мелких сборов.

В 1936 г. был введён контроль цен для того, чтобы правительство могло покупать военные материалы по искусственно заниженным ценам. Позже, в 1939 г., ввели нормирование потребительских товаров. Начиная с 1937 г. работодатели были обязаны удерживать церковный налог вместе с налогом на заработную плату. Особое направление налогового нормотворчества было связано с оптимизацией налогообложения картелей с целью исключения возможности неуплаты налогов иностранными предприятиями, работающими на территории Рейха.