Читать книгу "Краткая налоговая история"

Во второй половине 1970-х гг. Франция столкнулась с очередным кризисом, в связи с чем в 1976 г. по инициативе президента Валери Жискар д’Эстена (1926–2020) правительством был предпринят ряд жёстких мер с целью оздоровления экономики. Для борьбы с инфляцией были на 3 месяца заморожены цены, снижен НДС, увеличены НДФЛ, налоги на автомобили и предметы роскоши, повышены банковские ставки. Были приняты меры по восстановлению торгового баланса и поддержке занятости: импорт нефти ограничили, фермерам, пострадавшим от засухи, оказали финансовую помощь, также были выделены дополнительные средства на социальное обеспечение.

В мае 1981 г. президентом республики был избран социалист Франсуа Миттеран (1916–1996), который провёл широкие преобразования в социальной сфере: на 10 % была повышена минимальная зарплата, увеличены пособия и пенсии (в среднем на 15 %), до 60 лет снижен пенсионный возраст, созданы дополнительные рабочие места для молодёжи и т. д.

В начале 1980-х гг. во всех европейских странах начали осуществляться налоговые реформы, направленные на либерализацию государственного регулирования экономики.

Задачами налоговых реформ того периода были:

● снижение бремени прямых налогов;

● сокращение государственных расходов и в целом государственного сектора экономики (проведение денационализации и приватизации);

● расширение стимулов к труду, поощрение его производительности;

● создание благоприятного инвестиционного климата;

● обеспечение социальной стабильности.

С 1981 по 1986 г. правительство Франции состояло из социалистов и коммунистов, поэтому налогообложение в тот период становилось более обременительным для представителей буржуазии; для лиц, получавших минимальную зарплату, налоги были отменены, ставки НДФЛ для средних и высших административных и научно-технических работников повышены.

Законом о финансах 1981 г. был введён налог на крупные состояния, который действовал в отношении людей с активами более 3 млн франков. Для него была установлена прогрессивная ставка от 0,5 до 1,5 % от стоимости активов, при этом полученные доходы не включались в налоговую базу.

Также появились специальные налоги на банковские учреждения и нефтеперерабатывающие предприятия.

В 1983 г. во Франции впервые был введён налоговый кредит, который предоставлялся предприятиям на сумму увеличения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Сумма налогового кредита могла покрывать до 50 % годового приращения этих расходов относительно их средней величины за предшествующие 2 года и не могла превышать 6,1 млн франков в год.

В 1986 г. премьер-министр Жак Ширак (1932–2019) начал экономические реформы, направленные на широкую денационализацию, финансовое оздоровление и либерализацию экономики. За полтора года была приватизирована треть предприятий государственного сектора.

Жак Ширак, будучи демократом, снижал налоги для богатых – сразу же после прихода к власти он отменил введённый социалистами налог на крупные состояния; предельная ставка подоходного налога была снижена с 65 до 58,8 %. Эта налоговая реформа была обусловлена требованиями ЕЭС ввести единые налоговые стандарты во всех странах содружества.

В распоряжении компаний теперь оставалась большая часть доходов. Это привело к сокращению налоговых поступлений – в 1987 г. налогов собрали на 15 млрд франков меньше, чем в 1986 г. Но в тот период казна пополнялась за счёт доходов от приватизации госсектора, поэтому дефицита не возникло.

С 1989 г. во Франции начал действовать налог солидарности на богатство – фактически восстановленный налог на крупные состояния. Это был ежегодный прогрессивный налог на любые чистые активы свыше установленной суммы. Им облагалось любое движимое и недвижимое имущество (автомобили, яхты, дорогая недвижимость, ювелирные украшения, ценные бумаги, коллекционные предметы, права и пр.).

Результатом налоговых реформ 1980-х гг. стали либерализация системы прямого налогообложения, расширение сферы действия косвенных налогов и унификация подходов к обложению личных доходов граждан.

Этот период не был равномерным для экономики Франции – подъём 1994–1995 гг. сменился застоем. Система социального страхования переживала не лучшие времена – расходы значительно превышали доходы. В 1993 г. дефицит социального обеспечения в сумме 100 млрд франков был присоединён к государственному бюджету и включён в государственный долг для погашения. Государственные расходы бюджета в 1993 г. были уменьшены, налоги повышены. Продолжался процесс приватизации, однако, несмотря на принимаемые меры, государственный долг Франции постоянно возрастал. С 1974 г. все бюджеты Франции были дефицитными.

В 1992 г. был создан Европейский союз (Евросоюз), в котором были созданы институты по реализации мер в сфере налоговой политики, направленные на гармонизацию налогообложения в странах-участницах. Отдельные правовые акты институтов Евросоюза обязательны для применения, другие носят рекомендательный характер.

Задачами налоговой гармонизации являются:

● унификация налогового законодательства;

● проведение общей для всех стран налоговой политики;

● делегирование части налогового суверенитета национальных правительств институтам Евросоюза.

Целью налоговой гармонизации является сближение налоговых систем стран-участниц. Однако фискальный суверенитет государств сохраняется – на их территориях действует национальное налоговое законодательство.

После создания Евросоюза правительство Франции осуществило реформу национальной налоговой системы. Основными направлениями этой реформы стали улучшение финансового положения промышленных предприятий и повышение уровня их конкурентоспособности. В связи с этим был снижен уровень налогообложения промышленных предприятий и установлены налоговые льготы для инвестиций.

Французская налоговая система начала XXI столетия характеризуется сложностью и объёмностью. По оценкам экспертов, в 2000 г. она включала около 250 налогов, по сравнению с 48 в среднем в странах ЕС, но основную долю налоговых поступлений давали в основном НДС, налог на нефтепродукты, НДФЛ, налог на прибыль и налог на наследство. Кроме того, Франция является лидером Евросоюза и по налоговой нагрузке – с начала 1980-х гг. доля налоговых поступлений составляет в среднем 43 % от ВВП (против 35 % в 1973 г.).

НИКОЛЯ САРКОЗИ

Избранный на пост президента в мае 2007 г. Николя Саркози (род. в 1955 г.) инициировал проведение большого количества реформ в самых различных сферах жизни – от управления государством до высшего образования. Сразу после прихода к власти он подписал Закон о работе, занятости и покупательной способности, который снимал ограничения на сверхурочную работу, а также содержал ряд налоговых мер:

● Оплата сверхурочной работы освобождалась от налогообложения.

● Большинство французов было освобождено от уплаты налогов на наследство.

● Был установлен 50 %-ный предел для доходов, облагаемых по самой высокой ставке.

● Ввели налоговый вычет по суммам, которые израсходованы на оплату ипотечных кредитов.

Кроме того, правительством были отменены налоги для работающих студентов.

Ожидалось, что меры по снижению налоговой нагрузки дополнительно поднимут совокупный потребительский спрос, хотя и лишат бюджет значительной суммы поступлений. Однако задуманные реформы реализовать не удалось – помешал мировой кризис 2008 года.

Саркози планировал ввести так называемый «социальный НДС» – с 1 октября 2012 г. стандартная ставка должна была повыситься с 19,6 до 21,2 %. Дополнительные поступления планировалось направить в социальные фонды и отменить социальные отчисления работодателей в размере 5,4 % для заработной платы ниже определённого уровня.

ФРАНСУА ОЛЛАНД

Следующий президент, социалист Франсуа Олланд (род. в 1954 г.), отменил налоговые преобразования Саркози. Ещё во время своей предвыборной кампании он обещал облегчить налоговое бремя для граждан со скромными доходами, поэтому сразу после выборов отменил социальный НДС, повысил налоги на богатство, на крупное наследство, а также на доходы от операций на фондовой бирже.

При принятии законов о бюджете на 2014, 2016, 2017 гг. был снижен НДФЛ для небогатых семей – в общей сложности послабления коснулись около 10 млн семей. В 2015 г. был повышен порог дохода, по достижении которого нужно было перечислять в бюджет аванс по НДФЛ. Тем не менее сумма поступлений от этого налога за 2012–2016 гг. увеличилась с 49 млрд до 71 млрд евро за счёт увеличения ставок в отношении высоких доходов.

Олланд предлагал перейти на уплату НДФЛ источником дохода (физическим или юридическим лицом), но эта система внедрена не была, так же как и не было воплощено в жизнь предвыборное обещание повысить ставку НДФЛ до 75 % с доходов, превышающих 1 млн евро.

Во время правления Олланда были выпущены различные пакты, которыми предусматривалось сокращение издержек предприятий на рабочую силу, предоставление льготного «налогового кредита для поддержки конкурентоспособности и занятости» (2012 г.), сокращение обязательных платежей предпринимателей на общую сумму 40 млрд евро, в том числе за счёт уменьшения основной ставки налога на прибыль с 33,3 до 28 % в 2017 г.

ЭММАНЮЭЛЬ МАКРОН

Придя в Елисейский дворец в мае 2017 г., Эмманюэль Макрон (род. в 1977 г.) начал проводить политику экономического неолиберализма, главной целью которой является выведение народного хозяйства из состояния стагнации. Законом о финансах 2018 г. было разделено налогообложение движимого и недвижимого имущества: отменялся налог солидарности на богатство, который распространялся на движимое и недвижимое имущество, – вместо него появился налог на недвижимость. Налогооблагаемая база оставалась прежней – имущество стоимостью больше 1,3 млн евро. За отмену налога солидарности Макрон получил прозвище «президент богачей».

Также с 1 января 2018 г. был введён фиксированный налог на доходы от движимого имущества (от банковских вкладов, облигаций, страхования жизни), ставка которого составляла 30 %. До реформы такие доходы облагались по прогрессивной шкале НДФЛ и социальными взносами. Для микропредприятий с оборотом менее 5 тыс. евро был отменён земельный налог для юридических лиц. Снизили взносы на страхование по болезни, по безработице и на дополнительную пенсию.

Кроме того, с 1 января 2019 г. Франция перешла на новую систему уплаты НДФЛ – налог удерживается у источника в момент выплаты дохода, а по истечении календарного года налогоплательщик должен подать декларацию, осуществив в ней конечный расчёт НДФЛ.

В настоящее время налоговая система Франции характеризуется стабильностью в части перечня взимаемых налогов и сборов и правил их исчисления. Ставки же ежегодно пересматриваются в зависимости от экономической ситуации и направления социальной политики государства.

Одной из особенностей французской налоговой системы является её ярко выраженная социальная направленность; особая роль отводится подоходному налогу.

Условно налоги во Франции можно разделить на 3 группы:

● Подоходные налоги (взимаются в момент получения дохода).

● Налоги на потребление (взимаемые, когда доход тратится).

● Налоги на капитал (взимаются с собственности).

Подоходные налоги и налоги на капитал по своей экономической сути являются прямыми, налоги на потребление – косвенными. Во Франции преобладают налоги на потребление – их удельный вес больше доли налогов на доходы.

НДФЛ является одним из основных источников финансирования бюджета и ежегодно приносит около 20 % от суммы налоговых поступлений.

Объектом налогообложения является доход домохозяйства, то есть налогоплательщик облагается налогом со всего дохода его семьи. Для всех доходов одного домохозяйства подаётся декларация. Расчёт налога осуществляется следующим образом: доходы всех членов семьи (супругов и детей) суммируются, полученная сумма делится на семейный коэффициент, а результат умножается на соответствующую ставку.

Применяется прогрессивная шкала налогообложения, при этом для разных видов доходов (от трудовой, сельскохозяйственной деятельности, от продажи имущества, от сдачи в аренду земли и помещений, дивиденды и проценты) установлены различные шкалы налогообложения.

В настоящее время НДФЛ облагается каждая вторая семья, остальные либо пользуются многочисленными льготами, либо их доходы не достигают нижней планки, с которой начинается налогообложение.

Плательщиками налога на прибыль являются компании. Филиалы французских предприятий – самостоятельные налогоплательщики. Отличительной особенностью является то, что в основе налогообложения прибыли лежит не принцип резидентства, а принцип источника её образования. То есть налог на прибыль платят те компании, доходы которых получены в стране.

В современной Франции налог на прибыль корпораций даёт примерно 10 % налоговых поступлений бюджета. Основная ставка установлена на уровне 25 %, для компаний с оборотом ниже 10 млн евро и прибылью до 42,5 тыс. евро действует пониженная ставка 15 %. Дополнительно существуют налоговые ставки на прирост капитала и прибыль от предоставления прав на промышленную собственность.

Налогом на собственность облагаются недвижимое имущество (здания и сооружения, оборудование промышленных и сельскохозяйственных предприятий), движимое имущество (акции и облигации, средства на текущих счетах), а также права собственности. Некоторые виды имущества освобождены от уплаты налога – например, имущество для использования в профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Земельные налоги уплачивают как физические, так и юридические лица, налоговая база определяется кадастровой арендной стоимостью участка. Плательщиками налога на жильё являются собственники и арендаторы жилых домов и квартир, налоговой базой является оценочная стоимость жилищного фонда. Предусматривается 8 категорий помещений, к которым применяются различные надбавки и коэффициенты. К этой же группе налогов относятся регистрационные и гербовые сборы и пошлины, налог на автотранспортные средства предприятий и компаний, а также пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений.

Транспортный налог уплачивается один раз при покупке транспортного средства, ставки его зависят от мощности двигателя, года выпуска, объёма выбросов углекислого газа.

Социальный налог на заработную плату уплачивают работодатели, объектом его налогообложения является фонд заработной платы. Налог является прогрессивным: для фонда заработной платы на 2023 г. в сумме 35 900 евро ставка составляет 4,5 %, для доходов в интервале от 35 901 до 71 700 евро – 8,5 % и для доходов выше – 13,6 %. Социальный налог распределяется между социальными фондами.

Налог на профессиональное образование уплачивается организациями по ставке 0,5 % годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1 %. Предприятия, использующие временную рабочую силу, платят налог по ставке 2 %, в случае профессиональной подготовки молодёжи дополнительно взимается 0,3 %. Если на предприятии работает более 10 сотрудников, то оно должно обязательно участвовать в финансировании жилищного строительства и уплачивать налог по ставке 0,65 % годового фонда оплаты труда.

Налог на наследование взимается с наследников (даже с родственников), налогооблагаемой базой является стоимость имущества, передаваемого по наследству. Супруги от налога на наследование освобождаются. Ставка налога составляет от 5 до 60 % в зависимости от стоимости наследства и степени родства.

Налог на дарение уплачивается получателем по ставкам от 5 до 40 % в зависимости от полученной суммы и его отношений с дарителем.

При обложении налогом на наследование и дарение предусмотрены налоговые вычеты, также зависящие от степени родства – чем ближе родственник, тем больше вычет.

Налог на операции с ценными бумагами взимается с выручки от 307,6 тыс. евро по ставке 16 %, ставка на операции с предметами искусства составляет 4,5 %, с ювелирными изделиями – 7,5 %.

На НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений. На 2023 г. действовали четыре вида ставок НДС:

● Стандартная ставка на все виды товаров и услуг – 20 %.

● Максимальная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак – 22 %.

● Промежуточная ставка 10 % на транспортные, отельные, ресторанные услуги.

● Пониженные ставки на товары и услуги первой необходимости (медикаменты и продукты питания, за исключением алкоголя и шоколада) – 5,5 и 2,1 %.

В Налоговом кодексе закреплены операции, которые освобождаются от налогообложения, – например, реализация услуг в сфере медицины, страхования, образования, общественная и благотворительная деятельность. Проведение лотерей и деятельность казино также не облагаются НДС.

К подакцизным товарам относятся алкогольные напитки, табак, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар, кондитерские изделия, пиво, минеральная вода, некоторые виды транспортных средств, энергоносители, продукты нефтяного происхождения. Часть доходов от акцизов перечисляется в бюджеты местных органов управления. Существуют государственные и местные акцизы.

Местные органы власти дополнительно к земельному налогу и налогу на жильё могут вводить иные обязательные платежи – например, налог на уборку территории, пошлину на автотранспортные средства, налог за превышение допустимого лимита плотности застройки; налог на озеленение, сборы на установку электроосвещения, туристический сбор и многие другие. Ставки налогов устанавливаются местными органами власти (генеральными и муниципальными советами) при утверждении бюджета на будущий год, причём они не могут быть выше максимума, закреплённого в Налоговом кодексе.

Профессиональный налог уплачивается юридическими или физическими лицами, работающими не по найму во Франции. Для некоторых видов деятельности существуют льготы или полное освобождение от уплаты этого налога. Налоговой базой является стоимость аренды активов, которыми распоряжается налогоплательщик с учётом скидки. Ставки устанавливаются на местном уровне, но в пределах, ограниченных национальным законодательством.

Налогом на проживание облагаются все жилые и вспомогательные помещения. Этот налог уплачивается лицами, которые распоряжаются помещением, – владельцами, арендаторами, включая проживающих бесплатно. Налоговой базой является условная стоимость аренды жилой недвижимости.

Налог на недвижимость на застроенных землях уплачивают владельцы и лица, обладающие правом пользования чужими объектами недвижимости. Налоговая база составляет 50 % от условной арендной стоимости здания, установленной налоговой администрацией, и от стоимости земли. Для этого налога имеется множество льгот и исключений.

Во Франции существует обязанность по уплате социальных взносов во внебюджетные фонды, которые в чистом виде налогами не являются. Обобщённый социальный взнос (от 6,6 до 9,2 %) и взнос на погашение социального долга (0,5 %) взимаются с доходов от деятельности (заработная плата, доходы самозанятых и т. д.) и с замещающего дохода (пособия по безработице, пенсии по старости и т. д.). За счёт дополнительного взноса в социальный сбор (взнос солидарности) в размере 7,5 % на все доходы от капитала формируется фонд, из которого выплачиваются пособия лицам, не имеющим средств к существованию.

Общие ставки по социальным взносам варьируются, максимальная из них составляет 17,2 %.

Налоговым администрированием во Франции занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Администрируют налоги Главное налоговое управление и Главное управление пошлин и других поступлений.

Структура налоговой службы Франции выглядит следующим образом:

● Министерство экономики и финансов определяет основные направления налоговой политики в рамках экономической стратегии правительства.

● Генеральная налоговая дирекция занимается практической деятельностью по сбору налогов и контролю за ними. В штате дирекции – 85 тыс. сотрудников.

● Местные налоговые и информационные центры включают более 850 служб (около 80 тыс. сотрудников). В них хранится документация на налогоплательщиков, сюда стекается дополнительная информация, позволяющая контролировать сбор налогов.

Налоговые поступления на 90 % формируют бюджет Франции, уровень налогов является самым высоким в Европе, но результатом такой налоговой политики является высокий уровень социальных гарантий для граждан.

Главное управление пошлин и других поступлений также организует работу таможенных пунктов на границах и внутри страны.