Читать книгу "Краткая налоговая история"

В V–VI вв. династии Северного и Южного Китая постоянно враждовали друг с другом. Были разными и их налоговые системы.

В Южном Китае все жители платили подушный налог рисом. Женщины, подростки и старики были названы «неполными плательщиками» и платили половину ставки налога. Богатые граждане облагались налогом по ставке 25 %. Развёрстка, повинности и монополии сохранялись. Были введены металлургический налог на добычу и выплавку металла (за исключением золота и серебра, которые принадлежали государству), дамбовый сбор, налог с владельцев торговых рядов и лавок, сбор с переселенцев и мигрантов. Тогда же впервые был установлен дискриминационный налог с национальных меньшинств Китая – с тех, кто не принадлежал к национальности хань.

В Северном Китае за основу налогообложения взяли надельную систему, каждый держатель надела должен был выплачивать ежегодную «триаду повинностей»: зерном, шёлком и трудовыми повинностями. Основным плательщиком считалась пара: муж и жена, незамужние и неженатые старше 15 лет платили 1/4 ставки, а нищие, больные и старые от уплаты освобождались. Существовали также платежи за рабочий скот (1/20 ставки) и использование рабского труда и слуг (1/8 ставки).

В категории торговых налогов был введён сбор за въезд в город. Появился монашеский налог: его выплачивали монастыри с собственных земель. Со временем все семьи были поделены на 9 классов исходя из их материального положения и установлено прогрессивное земельное налогообложение. Потомственная знать от налогов и повинностей освобождалась. Контроль за взиманием торговых и промышленных налогов и сборов был возложен на органы местного управления. Для удобства сбора налогов дворы объединялись в группы под управлением сельских старост.

В 581 г. Китай объединился и наступил недолгий период правления династии Суй (581–618). Установление единой власти дало возможность упорядочить учёт населения: было выявлено более 1,5 миллиона крестьян, не внесённых ранее в податные списки. Провели унификацию системы мер и весов, что имело большое значение для торговли и налогообложения.

В начале правления новые власти снизили налоги, отменили соляную и винную монополии, а также практически все дополнительные сборы и торговые налоги. Главным доходом казны было земельное обложение, основанное на надельной системе, а единицей налогообложения была семья. Трудовые повинности сохранились для мужчин в возрасте от 21 до 60 лет в течение 20 дней в году. Со временем налоги и трудовые повинности возросли.

Для управления государственными финансами, учёта подданных и решения земельных вопросов были созданы 3 управления и 6 приказов. Чиновники получали жалование в виде кормления с наделов, получаемых за службу. Неудачные военные походы, а также рост налогов привели к народным волнениям и мятежу, в результате которых династия Суй пала.

Следующей династией стала Тан (618–907), которая правила Китаем на протяжение почти 300 лет. В 621 г. впервые была установлена единая государственная денежная единица – цянь, которая затем находилась в обращении более 1200 лет.

Первый танский император пошёл по пути смягчения налоговой политики. Он отменил задолженность за прошлые годы, ограничил сроки государственной барщины и освободил крестьян, проданных в рабство. Каждый трудоспособный мужчина старше 21 года получил право на садово-огородный участок и пахотное поле. Был усилен контроль и учёт податного населения, периодически проводилась перепись дворов, численность которых к середине VIII в. превышала 8 млн.

Налогообложение строилось на «триаде повинностей»: земля облагалась рентой (выплачивалась зерном), двор или семья – развёрсткой, человек – казенными работами и повинностями. Принцип круговой поруки обеспечивал стабильное поступление налогов в казну, а функции фискального учёта и контроля лежали на деревенской общине под руководством старосты.

В начале VII в. был введён денежный подворный налог, дифференцированный в зависимости от категории двора. В 780 г. «триаду повинностей» заменили налогом, который собирали дважды в год: летом – денежный с дворов и осенью – зерновой с земли. Население поделили на 9 категорий, в зависимости от количества и качества земли. Число налогоплательщиков расширили за счёт жителей городов, где торговцев и ремесленников обязали платить подоходный налог.

Помимо этого, закон о двух налогах вводил правило соотносить государственные расходы с доходами, т. е. стало зарождаться такое понятие, как бюджет государства. Специальный орган осуществлял контроль за уплатой налогов, отдельное ведомство занималось налоговыми проверками.

Перечень дополнительных налогов пополнили отчисления для создания запасов зерна на случай голода, на обеспечение чиновникам жалования и содержание солдат. Выплачивались обязательная дань двору, соломенный сбор (на прокорм государственного скота), посыльный сбор (за доставку уплачиваемых налогов к месту проверки), сейфовый сбор (25 % за хранение ценностей в государственных сейфах), сбор за прописку и ряд других.

Исполнение трудовых повинностей можно было заменить сдачей в казну определённое количество шёлка. Были введены «пёстрые» повинности (сезонные работы в течение 10 дней на уборке урожая или ремонте ирригационных систем) и «цветные» повинности (несение караула или личная охрана чиновников). Их отработка освобождала от других повинностей. Освобождения действовали и для некоторых категорий граждан: для студентов, учёных, а также пострадавших от стихийных бедствий.

Государство ввело монополию на чай, соль и алкоголь.

Внешняя торговля жёстко контролировалась. Государство устанавливало цены, а торговцы должны были получать разрешения на перевозку и продажу товаров. Внутренние таможенные пошлины зависели от вида товара и категории плательщика и доходили до 10 %. Купцы и их имущество регулярно облагались дополнительными налогами и принудительными займами. В портовых городах власти устанавливали сбор со всех иностранных торговых кораблей. А в крупнейшем порту Гуанчжоу был особый иностранный квартал, в котором специальные чиновники контролировали торговлю, отбирая в казну до 1/3 товаров приезжих купцов.

Постепенно ситуация с налогами усложнялась. Легализация купли-продажи земли способствовала росту крупного землевладения. Крестьяне теряли свои земли и превращались в зависимых арендаторов; налоговые поступления в казну стали уменьшаться. Сокращение числа налогоплательщиков усиливало налоговый гнёт. В IX в. крестьянские восстания переросли в войну и привели к свержению династии Тан.

После периода междоусобных войн и раздробленности Китай был объединён под властью династии Сун (960–1279). Сунские императоры сохранили систему двух налогов. Земельный налог в среднем составлял 20 % урожая. На юге также существовал подушный налог в натуральной форме.

Взимались дополнительные сборы зерна для общественных зернохранилищ, налог за использование техники, налог на коровью шкуру, сборы на военные нужды и на случай чрезвычайных бедствий. При покупке земли, сельскохозяйственных орудий, ремонте жилья платились косвенные налоги, а в городах – налоги с жилья и частных садов.

Для сбора налогов государство по-прежнему использовало общину, объединявшую дворы, и принцип круговой поруки.

Повинности делились на профессиональные и «пёстрые». К профессиональным относились работа с государственными доходами (в казне и зернохранилище), сбор налогов, ловля преступников, доставка документов, приказов и смешанные работы. Назначение вида повинности зависело от социального статуса семьи, и исполнение более значимых повинностей обычно поручалось представителям богатых семей.

Частное производство соли, чая, алкоголя облагалось налогом до 50 %. Весь объём продукции выкупался государством по твёрдым ценам и продавался в государственных магазинах и трактирах.

Торговые налоги были унифицированы: 3 % с оборота платили владельцы лавок и магазина и 2 % – остальные. Перед началом продажи товаров взималась торговая пошлина – 10 % от их стоимости. В крупных городах взимались сборы за перевоз товаров, а в центрах международной торговли – налог на выручку, изначально по ставке 5 %, а затем – до 20 %. Международную торговлю контролировал таможенный комиссар, а в пяти крупнейших портах были созданы специальные управления.

В 969 г. был введён гербовый сбор за печать при оформлении купли-продажи недвижимости, повозок и крупного рогатого скота (10 % от цены сделки).

В конце XI в. городских ремесленников и работников сферы обслуживания объединили в цеха. Их старейшины отвечали за уплату налогов, взимание штрафов, выполнение трудовых повинностей и государственных заказов. Практиковались закупки казной товаров по заниженным ценам или просто их изъятие.

Государственный аппарат рос. Сбором налогов стало заниматься Министерство населения, которое вело учёт земельных владений, численности населения, распределяло подати. Министерству подчинялась Высшая финансовая комиссия в составе трёх ведомств – монополий, сбора налогов и переписи населения. Приказ великих припасов распоряжался всем имуществом и ценностями, отвечал за их хранение, надзирал за торговлей и налоговыми поступлениями. Земледельческий приказ отвечал за накопление зерна в государственных хранилищах и продуктов чиновникам. В округах были созданы налоговые управы, которые занимались сбором и распределением налогов, а также координировали всё местное управление.

В 1023 г. официальным платёжным средством были признаны бумажные деньги. Однако их необеспеченность запасом драгоценных металлов и постоянное наращивание денежной массы привели к гиперинфляции.

В середине XI в. стали нарастать налоговые и финансовые проблемы. Привилегированные слои населения уклонялись от уплаты налогов, и в результате в некоторых районах до 60–70 % обрабатываемых площадей выпадало из-под налогообложения. Нехватка финансов, огромные военные расходы, увеличение налогового бремени грозили социальным взрывом. Власти провели ряд реформ: был произведён новый обмер полей, введены дифференцированные ставки налогов, налажен контроль за сбором налогов и их перевозкой и др. Эти меры на время стабилизировали ситуацию с доходами казны, однако из-за сопротивления элит реформы не были доведены до конца.

В XIII в. Китай завоевали монголы и провозгласили династию Юань (1279–1368). Им досталась разорённая страна с экономикой в состоянии упадка. Чтобы упрочить власть, новые правители провели административную и налоговую реформы.

Ханьцы (титульная нация Китая) оказались в тяжёлом положении. Монголы обложили их земельным, подушным и подворным налогами. Позже на севере была введена система, аналогичная натуральной развёрстке: с каждого двора собирали серебро и шёлк. В Южном Китае практиковалась видоизменённая система двух налогов. Развёрстку производили в форме денежного сбора – серебряных слитков или медных монет.

Воинские повинности в империи Юань несли только монголы, а на китайцев были возложены многочисленные трудовые повинности, включая обязанность снабжать монгольских военачальников.

В добывающих отраслях был введён промысловый налог, ставки по которому зависели от сферы деятельности. Помимо этого, существовало большое количество дополнительных платежей и сборов. Купцы платили пошлины, а торговый налог взимался со среднего объёма прибыли по ставке 30 %, причём оплатить его нужно было заранее. С ремесленников в качестве налога изымалась часть производимой продукции.

Большой доход казне приносили соляная и чайная монополии. Частным лицам разрешалось производить алкоголь при условии уплаты 25 % выручки. Потребительский налог на алкоголь был косвенным (10 %) и входил в цену.

В это период широкое распространение получил ламаизм. К концу XIII в. в Китае имелось свыше 42 тысяч храмов, которые получали богатые дары от правителя и были освобождены от налогов.

В 1260 г. в активное обращение были введены бумажные деньги. Золотые, серебряные и бронзовые монеты собирались в казначействе и заменялись на бумажные банкноты, которые были провозглашены полностью конвертируемыми в серебро и золото и объявлены средством государственных платежей, в первую очередь – налогов, что значительно упростило их сбор.

Из-за непомерных трат двора и больших военных расходов печатный станок практически не останавливался, что привело к гиперинфляции и стало одной из причин падения династии. К середине XIV в. империя Юань пришла в упадок. Хозяйственная жизнь разладилась, налоговое бремя возросло. Это привело к массовым восстаниям: повстанцы захватили Пекин и провозгласили новую династию – Мин.

Правители из династии Мин (1368–1644) занялись экономическим возрождением страны и укреплением собственной власти. Они восстановили надельную систему, в 1370 г. провели перепись населения, имущества и земельных участков. Основным налогоплательщиком становился крестьянин-землевладелец. Земли были поделены на государственные и частные. На государственных землях создавались гражданские и военные поселения, из казны выдавались семена, инвентарь и рабочий скот. При освоении заброшенных земель разрешалось 3 года не платить с них налоги.

В основу налоговых сборов был положен старый принцип двух налогов (летнего и осеннего), которые уплачивались натурой – зерном или тканями. За сбор и доставку налогов с района отвечали старосты, в помощь которым выделялись счетовод, развесчики и перевозчики. За необработку земли, с которой должен был уплачиваться налог, грозило наказание.

Трудовое население, за исключением чиновников, несло повинности, связанные с деятельностью общин, принадлежностью к определённой профессии или общественными работами. Деятельность ремесленных дворов и первых появившихся мануфактур регламентировалась государством, в том числе и по выполнению повинностей, от несения которых к концу XV в. было разрешено откупаться серебром.

В империи Мин сохранились только соляная и чайная государственные монополии. На производство алкоголя был установлен налог на прибыль по ставке 50 % и введён натуральный сбор с каждой бочки.

Торговый сбор взимался по ставке 30 % прибыли. Также существовал складской налог в размере 1/30 торгового налога. Новым стал ежемесячный лавочный налог. В связи с развитием торговли, в том числе с другими странами, увеличилось значение таможенных пошлин. Вводились транзитные и корабельные сборы, а также сборы с иностранных торговых судов.

Рост крупного землевладения во 2-й половине XVI в. привёл к обезземеливанию крестьян и сокращению налоговых поступлений. Количество пахотной земли на душу населения сократилось вдвое. Реформы, названные именем государственного деятеля Чжан Цзюйчжэна (1525–1582), на 40 % увеличили учтённый земельный фонд и на 15 млн – количество податных дворов. Была проведена новая всеобщая перепись населения и земель, издан декрет о новом порядке сбора налогов. Суть изменений заключалась в замене всех налогов и повинностей единым налогом по единой налоговой ставке, исчисляемой в серебре. Налоговой базой стали площадь и качество обрабатываемой земли, а также количество работников. Уплачивался он согласно расчётным ведомостям в уездные приказы. Центральное ведомство по налоговым проверкам ежегодно проверяло нормы сбора.

Полностью заменить натуральный налог денежным не удалось. Там, где это было удобно, продолжали собирать налог в натуральной форме – особенно в районах, где выращивали рис. Однако государству на время удалось упорядочить систему сбора налогов и увеличить поступления в казну.

Недостатком проведённых реформ был сбор налога медными деньгами при расчёте на основе рыночного курса серебра, который был подвержен колебаниям, что подрывало стабильность налоговой системы и создавало возможности для злоупотреблений.

В 30–40-е гг. XVII в. наступил очередной финансовый кризис. В стране началась крестьянская война. В 1644 г. с севера в Китай вторглись маньчжуры и династия Мин пала.

§ 2.2. Византия

Византия возникла после распада Римской империи на Западную и Восточную в 395 г. Западная империя продержалась только до 486 г., а Восточная – Византия – существовала более тысячи лет. Она считалась наследницей Рима, и как следствие приняла и адаптировала под себя существовавшую ранее налоговую систему.

Новые принципы налогообложения ввёл император Юстиниан I (527–565), переведя все виды налогов в денежную форму. Однако, в то время в Византии имели хождение монеты с разным содержанием драгоценных металлов, при этом налоги собирались в монете высокого качества, а заработная плата платилась менее ценными монетами, что вызывало протесты населения.

Налоговая система имела жёсткую централизацию. Вся империя управлялась из Константинополя, где была сосредоточена императорская власть. Города как административные центры объединяли территории монастырей, крупных землевладений и сельских общин.

Оплата деятельности налоговой администрации, а также сборы на общественные нужды включались в сумму налогов и имели фиксированное исчисление (от 16 до 20 % суммы налогов). Дополнительные налоги собирались на укрепление городских стен и содержание дорог. Население должно было обеспечивать налоговую администрацию продовольствием и тягловым скотом для передвижения по дорогам.

Церковь получила от Юстиниана множество земель (до 10 % сельхозугодий Византии) и освобождение от налогов, а также законодательную защиту собственности от возможного отчуждения.

В IX–X вв. появились крупные землевладельцы – динаты. Они обладали обширными земельными участками, одновременно наделялись административной властью и занимались сбором налогов с управляемых земель.

Некоторые налоги вошли в историю как «налоговые парадоксы». Например, аэрикон – налог на воздух, введённый для регулирования городской застройки. Это был то ли штраф за несоблюдение размеров городских построек, которые нарушали установленную ширину улиц, то ли плата за «столб воздуха», на который опирались балконы или верхние этажи здания, нависающие над нижними, – историки так и не пришли к единому мнению на этот счёт.

Многочисленные войны, укрепление и охрана границ, строительство Константинополя и других городов требовали больших расходов, поэтому налоговое бремя постоянно увеличивалось, а методы взимания ужесточались. Недовольство налоговым гнётом нередко приводило к восстаниям.

Доступ к государственным должностям был открыт для всех подданных императора. Чтобы их получить, нужно было не только сдать сложный экзамен, но и сделать крупный взнос в казну. Таким образом в Византии боролись с коррупцией: новоиспечённый чиновник приносил клятву на верность императору, и должностные преступления трактовались как государственная измена.

Во времена Юстиниана I за сбор налогов выше нормы чиновник-нарушитель приговаривался к смертной казни. Позже наказание смягчили: виновный должен был уплатить двойную сумму от той, что собрал несправедливо. Если история повторялась, то штраф удваивался, а провинившийся чиновник лишался должности.

Налоги требовалось уплачивать золотыми или серебряными монетами, однако в обращении были в основном медные деньги. Чтобы помочь земледельцам, была введена синония – государственная закупка продовольствия по фиксированным ценам. Вместо уплаты налога крестьянин сдавал необходимое количество произведённых продуктов. Это дополнительно стимулировало производство продуктов сельского хозяйства и способствовало его развитию.

На экспорт и импорт товаров была установлена государственная монополия. Чиновники регулировали объём ввозимых товаров, чтобы они не составляли конкуренцию внутренним производителям. Таможенная пошлина при экспорте и импорте для иностранных и византийских торговцев – коммеркий – составляла 1/10 часть стоимости товара. Иностранные купцы из Венеции занимали особое положение: за поддержку Византии в борьбе с иностранными завоевателями император освободил их от уплаты коммеркия.

С VIII в. в Византии начали развиваться виды условного владения – харистикии (отдельному лицу передавалась монастырская собственность с обязательством содержать в подобающем виде монастырь и уплачивать налоги) и пронии (находящемуся на военной службе отдавали «на попечение» территорию, с которой было необходимо собирать налоги). Прония получила особое распространение в XII в. Прониаты привлекали на собственные земли работников, обеспечивая их тягловым скотом и орудиями труда, а также имели право прикреплять к своим землям свободных земледельцев как арендаторов.