Читать книгу "Краткая налоговая история"

Ситуация в стране в середине – второй половине XIX в. привела к хозяйственной разрухе. Большая часть пахотных земель была заброшена, резко сократились налоговые сборы.

Медленное восстановление сельского хозяйства, ремёсел, торговли, мануфактурного производства и транспорта наметилось только в 80–90 гг. XIX в. Для укрепления экономики и финансовой сферы правительство дважды пыталось провести реформы, но обе попытки оказались неудачными.

Однако поражение в Опиумных войнах, открывших иностранцам неограниченный доступ на территорию и во внутренние дела Китая, запустило процесс падения правящей династии.

В середине 1905 г. образовался Китайский революционный объединённый союз, одним из лидеров которого стал Сунь Ятсен (1866–1925 гг.) – будущий первый президент Китайской республики. Программа союза включала три пункта: национализм (возращение власти от маньчжурской к китайской народности), демократизм (установление республики) и народное благоденствие (установление системы единого государственного налога на землю в зависимости от её рыночной цены).

Сложная ситуация закономерно завершилась мощным социально-политическим взрывом – Синхайской революцией 1911 г. и падением в 1912 г. последней императорской династии Китая.

Глава 4
Теория и методология налогообложения

§ 4.1. Общие теории налогообложения

Имена первых мыслителей, которые задавались вопросами обоснования налогообложения, неизвестны, но, безусловно, такие люди были во все времена. Их идеи прошли через многие века и тысячелетия и до сих пор влияют на построение современных налоговых систем. Возможно, и тому есть подтверждения, что большинство принципиально важных идей были реализованы в древних государствах – Египте, Вавилоне, Индии, Китае, Арабском халифате, Греции, Китае, Римской империи. Более поздние европейские теоретики во многом повторили идеи китайского Конфуция и арабского Абу Юсуфа, но даже их, разнесённых во времени примерно на 1 тысячу лет, однозначно нельзя назвать первыми теоретиками.

Однако расцвет теории налогообложения в Средние века и далее, безусловно, связан с Европой.

Выдающийся церковный философ Фома Аквинский (1225–1274) хоть и определял налоги как «дозволенную форму грабежа», но при этом считал их «богоугодной формой» финансирования деятельности государства. Философ понимал, что без налогов обойтись нельзя, и сформулировал базовый критерий необходимости их установления – здравый смысл правителя, направленный на всеобщее благо.

В конце XVI в. английский философ Фрэнсис Бэкон (1561–1626) в работе «Опыты, или Наставления нравственные и политические» писал: «Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково её действие на дух народа».

Фрэнсис Бэкон является одним из родоначальников концепции «естественного права», согласно которой человек при рождении имеет права получить образование, медицинскую помощь, жизнь и т. д. Но вместе с тем он подчёркивал, что наличие прав, реализацию которых должно обеспечивать государство, предполагает обязанности перед ним, в том числе и налоговые.

Одной из первых работ в Европе, в которых говорилось о необходимости налогообложения и способах взимания налогов, был «Трактат о налогах и сборах» английского экономиста Уильяма Петти (1623–1687). В трактате на примере Ирландии рассматриваются государственные расходы, виды налогов и те проблемы, которые возникают в процессе их сбора и использования.

По мнению Петти, расходы государства должны быть целевыми – на оборону, управление, церковь, образование, содержание сирот и инвалидов и инфраструктуру (дороги, мосты и другие важные для всех объекты).

Для защиты национального рынка он предложил ввести высокие таможенные пошлины, чтобы импортные товары стоили дороже местных.

Стремление к роскошной жизни, по мнению Уильяма Петти, стимулирует производство и торговлю. Это объясняет его приверженность к косвенным налогам и акцизам. Он считал, что акцизы являются справедливым способом сбора налогов, поскольку каждый может покупать только то, что считает необходимым, и, соответственно, платить, исходя из уровня реального потребления. Дополнительными аргументами в пользу акцизов является то, что они собираются регулярно и необременительны для покупателей – за одну и ту же приобретённую вещь налог уплачивается только один раз, а знания о поступлении акцизов могут многое сказать об экономике страны.

Научные взгляды на налоги менялись в XVII–XVIII вв. вместе с развитием европейских государств. Одним из основных был вопрос о возмездности. Должны ли налоги уплачиваться в обмен на что-то, или они безвозмездны? В первом случае правильнее говорить о платеже, во втором налоги следует рассматривать как форму законодательного изъятия. Результатом этих споров стало создание налоговых теорий.

Налоговая теория (теория налогообложения) – это система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.

Налоговые теории принято подразделять на общие и частные. Общие теории дают понимание того, как налоговая система влияет на государство, экономику, общество в целом. Они касаются каждого живущего индивида. В частных теориях рассматриваются отдельные вопросы – например, налоговые ставки, объекты налогообложения, а также налогообложение отдельно взятых рынков, территорий или групп населения.

Эта теория базируется на концепции естественного права, согласно которой человек обладает неотъемлемыми правами от рождения (права на жизнь, свободу, равенство), их нельзя отменить или изменить. Теория обмена исходит из возмездного характера налогообложения – государство облагает подданных налогами для их же блага. Благодаря собранным налогам люди получают товары и услуги, которые они сами произвести не в состоянии, – например, защиту от внешней агрессии.

В рамках теории обмена налог – это эквивалентный добровольный платёж граждан за покупаемые у государства услуги (например, по охране границ, поддержанию правопорядка, образованию, лечению и т. д.).

Теория обмена фактически отражала отношения, сложившиеся в Средневековье, когда монарх защищал подданных, а те в свою очередь обязаны были вносить подати и отрабатывать повинности. Данный подход называют иногда патернализмом (от лат. pater – отец).

Сторонниками этой теории были Бенедикт Спиноза (1632–1677), Гуго Гроций (1583–1645), Томас Гоббс (1588–1679), Жан-Жак Руссо (1712–1778) и др. В России её поддерживали А. Н. Радищев (1749–1802) и Н. И. Тургенев (1789–1871). Как основатели, так и последователи теории обмена отмечали её определённые недостатки. В частности, она не предоставляла гражданину права выбора – того, которое существует в отношениях покупателя и продавца, когда покупатель услуги может выбирать лучшие условия, а продавец выбирает покупателя, который способен заплатить за услугу. В случае с налогоплательщиком и государством первый не имеет права выбора.

Эта теория развивает предыдущую. Согласно ей налог как результат договора между государством и гражданами становится базой для всех последующих сделок, договоров и соглашений (поэтому она имеет и другое название – теория общественного договора).

В теории общественного договора налог – это результат взаимовыгодного договора между сторонами, по которому подданный обязан платить государству за различные услуги.

В соответствии с общественным договором граждане предоставляют государству право на ограничение своих свобод. Взамен оно создаёт одинаковые «правила игры» для всех и должно неукоснительно их соблюдать.

Закон един и позволяет прекратить «войну всех против всех», как писал об этом Томас Гоббс в своей знаменитой книге «Левиафан». Налоги в этой концепции уравнивают граждан перед законом: государство обеспечивает справедливость, а общество даёт ему право устанавливать налоги.

Основоположниками теории общественного договора стали французские просветители Себастьен Ле Претр де Вобан (1633–1707), Шарль Луи де Монтескьё (1689–1755), Вольтер (1694–1778), Жан-Жак Руссо (1712–1778), Оноре Мирабо (1749–1791), а также Томас Гоббс.

Эта теория объявляет налоги своеобразной платой за пользование благами цивилизации, отсюда другое название – теория наслаждения и удобств. Налоги – это цена за получаемые общественные наслаждения. Под наслаждениями в данном случае понимаются хорошие дороги, чистая вода в водопроводе, народное просвещение, национальная оборона, защита общественного порядка и т. д. Акцент делается на общественных благах, предоставляемых государством, то есть на тех товарах и услугах, которые могут получать все (отсутствует соперничество в потреблении) и бесплатно (без исключения). Однако производство этих благ сопряжено с издержками, который берёт на себя государство, обеспечивая населению чистую выгоду.

В теории наслаждений и удобств налог – это возмездный и эквивалентный обмен обязанностями между гражданами и государством, в результате которого гражданин обязан вносить платёж за наслаждение от извлечения общественных выгод.

Основоположником гедонистической теории является швейцарский историк и экономист Жан Симонд де Сисмонди (1773–1842).

Эта теория исходит из предположения, что налоги – своеобразный страховой взнос, уплачиваемый государству. Оно выступает в роли страховщика, а налогоплательщики – в роли страхователей, которые в случае наступления неблагоприятного события (войны, эпидемии, стихийного бедствия, экономического кризиса и т. д.) получат материальную поддержку.

В теории социального страхования налог – это платёж, который каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраняемой собственности.

Данный подход нашёл своё воплощение в деятельности фондов обязательного страхования – например, по старости или болезни.

Основоположники теории социального страхования – английские экономисты Джон Рамсей Мак-Куллох (1789–1864) и Джон Стюарт Милль (1806–1873), а также французский историк Адольф Тьер (1797–1877).

В её основе лежат идеи основоположников современной экономики – Адама Смита (1723–1790) и Давида Рикардо (1772–1823). Согласно ей в условиях рыночной экономики налоги должны идти на финансирование только жизненно необходимых государственных расходов. К таковым Адам Смит относил обеспечение безопасности и правосудия, создание и содержание общественных учреждений, приносящих пользу обществу в целом.

В классической теории налог – это обязательный, индивидуально эквивалентный платёж индивида государству с целью покрытия его расходов на внешнюю и внутреннюю политику, взимание которого должно проводиться с соблюдением принципов справедливости, определённости, удобства и экономии.

К поддержке бедных и ограниченных в дееспособности слоёв населения или к социальным расходам Адам Смит относился отрицательно. Широко известно его выражение – «никто, кроме нищего, не хочет зависеть от благоволения своих сограждан». Экономист также считал, что и образование не должно обеспечиваться за счёт налогов.

Давид Рикардо, последователь и оппонент Смита, также выступал за минимизацию налогов. Он считал, что государство не должно вмешиваться ни в производство, ни в обмен, ни в распределение капитала (отсюда другое название – теория налогового нейтралитета). По его мнению, любой налог в конечном итоге перекладывается на предпринимателей, снижая их прибыль и уменьшая возможности развития производства. Рикардо утверждал, что высокие налоги означают низкую прибыль, а как только она уменьшается, ухудшаются условия жизни большей части населения.

Адам Смит и Давид Рикардо – представители экономического либерализма, сторонники которого предлагают ограничить государственные полномочия в сборе налогов. Радикально настроенные либералы считают, что надо закрепить в Конституции снижение максимальной средней ставки налогообложения и размера собираемых государством налогов.

Немецкий философ, социолог и экономист Карл Маркс (1818–1883) рассматривал государство как институт защиты активов, отобранных капиталистами у рабочих. Он считал искусственной ситуацию, при которой владельцы капитала могли недоплачивать рабочим за их труд и изымать так называемую прибавочную стоимость. Он определил её как разницу в стоимости труда, которая присваивается капиталистом в процессе производства. Государство и налоговая система, по его мнению, являются одним из способов поддержания этой несправедливости.

Налоговая система при капитализме по Марксу делает богатых богаче, а бедных – беднее, т. е. является регрессивной. Марксисты увязывают это с разницей доходов владельцев капитала и тех, кто трудится, то есть реально создаёт общественные богатства.

Сторонниками марксистского подхода были Фридрих Энгельс (1820–1895) и В. И. Ленин (1870–1924).

В этой теории (в противоположность теории обмена) налог рассматривается как жертва, приносимая в интересах государства ради общей пользы. Согласно этой теории, налоги являются единственным источником доходов государства, поэтому они необходимы и неизбежны. При этом налогообложение должно быть равномерным и никто не должен иметь персональных выгод.

В теории жертвы налог – это принудительный, правовой и безэквивалентный платёж индивида государству, служащий для удовлетворения общественных потребностей.

Идеи этой теории активно разрабатывались европейскими и российскими экономистами. Среди них были Николя-Франсуа Канар (1754–1833), Жан Батист Сэй (1767–1832), Джон Стюарт Миль (1806–1873), И. И. Янжул (1846–1914), С. Ю. Витте (1849–1915) и др.

Эта теория основывается на положении о принудительном взимании налогов, необходимых для удовлетворения коллективных потребностей. Теория рассматривает налоги как финансовый источник, который обусловлен самим фактом существования государства.

Под коллективными потребностями понимаются общественные блага (услуги), предоставляемые государством. В его услугах заинтересованы все граждане и организации, поэтому их можно удовлетворить только коллективным способом. Например, границы государства не могут охраняться ради кого-то одного, поэтому налоги должны изыматься принудительно со всех пользователей общественных благ.

В теории коллективных потребностей налог – это коллективно-эквивалентный платёж, взимаемый в принудительной форме для покрытия неделимых коллективных потребностей государства, обладающий признаками достаточности, эластичности, всеобщности, разумности, определённости, удобства и дешевизны.

Эту теорию разрабатывали Адольф Вагнер (1835–1917), Альфред Маршалл (1842–1924), Франческо Саверио Нитти (1868–1953), А. И. Буковецкий (1881–1972), А. А. Соколов (1885–1937) и др.

Одним из самых влиятельных экономистов XX в. является Джон Мейнард Кейнс (1883–1946). Согласно его теории, благосостояние нации определяется эффективными расходами государства, населения, фирм и потребителей экспорта. До этого считалось, что предложение определяет спрос, т. е. сколько нация произвела, столько она и сможет потребить (отсюда второе название – теория эффективного спроса). Кейнс показал, что и обратное утверждение может быть верным: ожидаемые расходы определяют величину ожидаемых доходов.

В теории эффективного спроса налог – это принудительный, экономически целесообразный и социально справедливый платёж, посредством которого государство регулирует основные экономические процессы путём стимулирования спроса.

В концепции Кейнса налоги начинают выполнять новую макроэкономическую функцию: они могут стимулировать или, наоборот, сдерживать экономическую активность. Результатами кейнсианской концепции стали две новации:

1. Налоги как экономический стабилизатор. В период экономического подъёма налоги должны расти, чтобы сдерживать потребление.

2. Налоги как фактор снижения непроизводительных сбережений. Деньги, которые не работают на благо экономики, должны быть обложены более высокими налогами по сравнению с теми, которые используются для увеличения добавленной стоимости товаров и услуг.

Сторонники концепции классического либерализма рассматривают государство как субъект, увеличивающий общественное благосостояние. Это означает, что государство работает в том числе для того, чтобы каждый гражданин получал больше благ. Подобно фирмам и домашним хозяйствам, оно реализует различные социальные проекты, финансируемые за счёт налогов. Главная задача этой концепции состоит в том, чтобы заставить государство отказаться от социально неэффективных проектов и увеличить расходы на эффективные, т. е. приносящие пользу всему обществу.

В теории монетаризма налог – это принудительный, экономически целесообразный платёж, один из факторов регулирования экономических процессов посредством жёсткой денежно-кредитной политики, с помощью которой достигается стабильное развитие экономики.

Налоги в данном подходе – всего лишь инструмент для обеспечения эффективного развития государства, но они в минимальной степени должны затрагивать фирмы и домашние хозяйства. Так, один из авторов теории монетаризма Милтон Фридман (1912–2006) считал, что налоги должны быть экономически нейтральными, минимально воздействуя на людей. Люди и предприятия в идеале не должны менять свою жизнь под влиянием налогов.

Эта теория (другое её название – теория экономики предложения) подразумевает, что высокие налоги отрицательно влияют на экономику в целом и инвестиционную активность в частности. Снижение инвестиций в свою очередь приводит к экономическому спаду и последующему снижению налоговых поступлений.

Инвестиции – это денежные средства, которые вкладывают в производство товаров и услуг с целью получения дохода или выгоды.

Существует определённая оптимальная ставка налогообложения. Если ставка будет выше оптимальной, это приведёт не к росту, а к снижению совокупных налоговых поступлений.

В теории реальных бизнес-циклов налог – это принудительный обязательный платёж, являющийся основным источником бюджета и одним из факторов экономического развития и регулирования за счёт роста предложения.

Основоположники теории, американские учёные Артур Лаффер (род. в 1940 г.) и Роберт Манделл (род. в 1932 г.), а в дальнейшем Роберт Барро (род. в 1944 г.), предлагают снизить ставки налогообложения и предоставить бизнесу налоговые льготы. Это, по их мнению, должно стимулировать рост экономики и приводить к увеличению налоговых поступлений.

§ 4.2. Частные теории налогообложения

Если общие теории налогообложения рассматривают влияние налогов на всю экономическую систему, то частные обращают внимание на отдельные аспекты налоговой системы. Для частных теорий налогообложения актуальна тема перераспределения – когда одни выигрывают, а другие проигрывают.

Косвенные налоги связаны с налогообложением расходов населения. Чем больше человек тратит, тем больше он уплачивает косвенных налогов. Прямые налоги связаны с налогообложением доходов и активов: имущества, земли, капитала и т. д. Чем больше активов, то есть объектов налогообложения, тем больше платится налогов.

В обоих случаях происходит дискриминация – ущемление финансовых прав граждан. В случае косвенных налогов это дискриминация действия: покупатель совершает покупку и уплачивает налог, который входит в стоимость покупки. Прямые налоги дискриминируют по статусу – налог уплачивает владелец объекта налогообложения.

Прямые налоги сложнее собирать, но они более прозрачны. Например, государство знает, кто конкретно и в каком размере платит налог на доходы. В случае с косвенными налогами не всегда ясно, кто в конечном счёте является плательщиком налога. Неизвестно, кто в большей мере несёт бремя выплаты акциза на алкоголь: богатые или бедные люди, молодые или старые, представители интеллектуального или физического труда. Но достоверно известно, что уплачивает его потребитель, который отдаёт деньги за покупку.

В любой налоговой системе присутствуют как прямые, так и косвенные налоги. На практике перед государством стоит вопрос выбора оптимального соотношения между ними.

Исторически соотношение прямых и косвенных налогов в разных странах и в разные времена менялись. Косвенные налоги считались более обременительными для народа, поскольку они увеличивали стоимость товаров. В конце XIX в. экономисты пришли к выводу о необходимости поддержания баланса между прямыми и косвенными налогами. Со временем доминирующим стало мнение о том, что прямое налогообложение призвано обеспечить социальную справедливость – проще говоря, сделать богатых немного беднее и бедных немного богаче, – а преимуществом косвенных налогов является относительная лёгкость их сбора. Учёные рассматривают идею о «разумном сочетании прямых и косвенных налогов» в качестве одного из базовых принципов налоговой системы.