Читать книгу "Краткая налоговая история"

Смысл теории единого налога состоит в отказе от всех платежей государству, кроме одного: на ключевой ресурс – землю, включая всё, что находится на ней, и полезные ископаемые внутри. По мнению сторонников этой теории, введение единого налога значительно упростит систему, сократит объёмы отчётности и сделает государство более эффективным.

Теорию единого налога предложили французские физиократы, которые называли себя экономистами, – Франсуа Кенэ (1694–1774) и Анн Робер Жак Тюрго (1727–1781). Своим вторым рождением, в конце XIX в., эта идея обязана американскому экономисту Генри Джорджу (1839–1897).

Физиократы считают, что общее благо может быть достигнуто только благодаря действию естественных законов, а единственным самостоятельным фактором производства являются природные ресурсы (земля).

Обоснование единого налога заключается в следующем: богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли, а промышленность, и тем более торговля, не производят чистой прибавки к национальному доходу. Однако земля и природные ресурсы принадлежат небольшой прослойке людей, которым просто повезло родиться землевладельцами или как-то иначе получить их. В результате одни обречены на роскошную жизнь уже по факту своего рождения, а те, кому не повезло, вынуждены жить бедно. Государство может и должно исправить эту ситуацию: забрать часть земельной ренты у землевладельцев и распределить её между всеми членами общества.

Сторонникам идеи единого налога казалось, что одним из его плюсов является простота исчисления и сбора. Однако на практике разработать какую-либо формулу расчёта единого налога, приемлемую для большинства, не удалось.

Самостоятельной теории с таким названием нет, однако вопрос соотношения прогрессивного, регрессивного и пропорционального налогообложения всегда интересовал разработчиков всех налоговых теорий.

Налоги платят люди. Предприятия и организации являются не более чем удобной юридической формой, так как любым предприятием и любой организацией в конечном счёте владеют физические лица.

Государство, организуя и регулируя налоговую систему, облагает налогами, сборами и другими обязательными платежами всех людей: богатых, со средними доходами и бедных. Возникает вопрос: кто и как должен платить? С кого брать более высокие налоги – с богатых или с бедных?

Существуют три базовые концепции, по-разному отвечающие на этот вопрос: концепции прогрессивного, регрессивного и пропорционального налогообложения. Чтобы продемонстрировать их отличия, вводятся понятия средней и предельной налоговых ставок.

Средняя налоговая ставка – это отношение суммы начисленных налогов ко всему доходу.

Предельная (маржинальная) налоговая ставка – ставка налога, применяемая к последнему приращению налогооблагаемой величины (например, доходу).

Пропорциональное налогообложение – система с плоской шкалой налогообложения, т. е. когда изменение налоговой базы не меняет предельную и среднюю налоговые ставки. Максимальная предельная налоговая ставка при таком налогообложении равна средней.

Прогрессивное налогообложение – система, при которой налоговые ставки увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения. Максимальная предельная налоговая ставка – выше средней.

Регрессивное налогообложение – система, при которой налоговые ставки снижаются по мере роста стоимости объекта налогообложения. Максимальная предельная налоговая ставка – ниже, чем средняя.

Сторонники прогрессивного налогообложения обосновывают его необходимость с позиций справедливости. По их мнению, богатые люди должны платить государству больше денег, чем малоимущие. Этот подход получил название принцип платёжеспособности.

Сторонники регрессивного налогообложения утверждают, что именно бедные люди получают от государства товаров и услуг на бóльшую сумму, чем богатые, поэтому они и должны вносить в государственную казну больше. Данный подход получил название принцип получаемых выгод.

И наконец, сторонники плоской шкалы налогообложения утверждают, что доля уплаченного налога в доходе должна быть одинаковой для всех.

Как уже отмечалось, все доходы в экономической системе получают люди, они и владеют всеми активами. Фирмы (организации, юридические лица) – это посредники в перемещении доходов, расходов и активов от одних людей к другим. Государство – тоже посредник, который забирает деньги у одних людей и передаёт их другим. Как понять, кто выигрывает, а кто проигрывает при увеличении тех или иных налогов? Теория перемещения налогового бремени отвечает на этот вопрос, используя концепцию покупателей товаров и услуг, производимых фирмами, и продавцов средств производства, т. е. владельцев труда, капитала и земли.

Например, если государство вводит или увеличивает налог с продаж (косвенный), фирмы повышают цены на товары и услуги. В результате налог частично или полностью перемещается на покупателей – именно они будут вынуждены заплатить его основную долю. Если увеличивается налог на прибыль (прямой), которая является результатом деятельности владельцев капитала, собственников и акционеров фирм, то они и страдают. Таким образом косвенные налоги перемещаются на покупателей продукции фирм (то есть вперёд), а прямые – на владельцев труда, капитала и/или природных ресурсов (то есть назад).

Адам Смит обосновал потребность государства в собственных финансовых ресурсах, необходимых для выполнения его обязанностей, и сформулировал четыре базовых принципа, которые необходимо учитывать при построении системы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения сформулировал верховный судья Арабского халифата Абу Юсуф в своём сочинении «Мусульманское налогообложение», среди которых были централизация налоговых органов, принятие налоговыми органами во внимание способности граждан платить налоги, а также взимание налогов в удобное для плательщиков время.

1. Принцип равенства и справедливости: все граждане должны платить налоги соразмерно своему доходу.

2. Принцип определённости: налог должен быть точно определён, а не являться произвольным.

3. Принцип удобства: налоги должны собираться в удобное для плательщиков время и удобным способом.

4. Принцип экономичности: расходы по взиманию налога должны быть минимальны.

Изложенные Адамом Смитом принципы до сих пор используются в налоговых системах многих государств. В дополнение к ним в разных налоговых системах появились новые.

● Принцип законности: уплачиваются только законно установленные налоги.

● Принцип справедливости: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

● Принцип стоимостного выражения: налоги должны уплачиваться в денежной форме.

● Принцип налогообложения: налоги вводятся и регулируются только законодательными (представительными) органами власти.

● Принцип экономической обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

● Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

● Принцип определённости (ясности и доступности): при установлении налогов должны быть определены все элементы

● налогообложения.

● Принцип единства экономического пространства и налоговой политики: не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство государства.

● Принцип единообразия: налогообложение предполагает единообразие налогов и налоговых процедур на всей территории государства.

● Принцип удобства: процедура уплаты налогов должна быть удобной для налогоплательщика.

● Принцип экономичности: издержки по сбору налогов не должны превышать сумму собираемых налогов.

● Принцип пропорциональности: необходимо установление ограничений налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

● Принцип эластичности: налоги должны постоянно совершенствоваться и адаптироваться к изменяющейся экономической ситуации.

● Принцип однократности налогообложения: один и тот же объект налогообложения облагается налогом за один налоговый период один раз.

● Принцип стабильности: изменение налоговой системы не должно производиться очень резко.

● Принцип оптимальности: цель взимания налога должна достигаться наилучшим образом в плане выбора источника и объекта налогообложения.

§ 4.3. Функции и определение налогов

В разные исторические периоды роль государства и использование налогов в обеспечении его деятельности были разными. Соответственно, разными были и функции налогов, то есть их влияние на экономические и социальные процессы.

Первой и основной функцией налогов считается фискальная – благодаря налогам формируется фиск, то есть государственная казна. В отношении остальных функций среди учёных нет единого мнения. Помимо фискальной наиболее часто называют регулирующую, контрольную и перераспределительную (или социальную) функции.

Основное, базовое назначение налогов – это пополнение доходной части государственного бюджета за счёт денежных средств предприятий и граждан. Пополнение бюджета необходимо для того, чтобы финансировать работу государства, имеющего обязательства перед обществом.

Государство предоставляет людям два типа благ – общественные и насущные (конституционные). Благо является общественным, если при его потреблении одним человеком оно остаётся доступным для других. Реальная возможность ограничить число потребителей или исключить кого-либо из их числа обычно отсутствует. Примером таких благ является национальная оборона, защита природы или освещение улиц в ночное время.

Насущные блага – это блага, которые обеспечивают достойное существование человека. Они предоставляются людям независимо от того, высокий или низкий у них доход. Каждый имеет право на получение насущных благ – например, образования, медицинской помощи, социального обслуживания лиц с ограниченными возможностями и т. д.

По мере развития общества базовые потребности людей (например, в еде и образовании) удовлетворяются и представления о достойном уровне жизни эволюционируют – в категорию насущных благ добавляются новые. Например, населению требуется более качественное медицинское обслуживание, экологическая безопасность и т. д. Это означает, что фискальная функция налогов становится со временем всё более значимой, в том числе и потому, что благодаря ей формируется база для реализации остальных функций.

Эта функция заключается в распределении налогового бремени между различными территориями, отраслями экономики и организациями. Регулирующая функция налогов даёт государству возможность влиять на экономические процессы. Принимая налоговые законы, государство отменяет или вводит налоги, устанавливает налоговые льготы, преференции, понижает или повышает налоговые ставки. Эти и другие действия в области налогообложения называются налоговой политикой. Налоговая политика позволяет государству создавать необходимые условия для развития экономики, социальной сферы и каждого гражданина в отдельности.

Цели налоговой политики могут быть разными. Они зависят от конкретной экономической ситуации, социальной обстановки, уровня развития налоговой системы, положения на мировых рынках и многих других факторов. Например, государство за счёт изменения налогообложения может стимулировать рост экономики в целом или отдельных её отраслей, развитие регионов, перераспределять национальный доход между различными социальными группами, а также решать другие масштабные задачи.

Существуют три основные модели налоговой политики: политика максимальных налогов, политика экономического развития и политика разумных налогов (или политика социальной защиты).

В этой модели налоговая нагрузка на экономику увеличивается, устанавливаются высокие ставки, а количество и объём льгот сокращаются. Эти механизмы позволяют увеличить налоговые поступления в бюджет, что может быть полезно в чрезвычайные периоды, когда необходимо мобилизовать существенные ресурсы в государственный бюджет. Политика максимальных налогов также находит применение в социально ориентированных государствах: в них высокий уровень налоговой нагрузки необходим для поддержания значительных объёмов социальных расходов.

Налоговая нагрузка – отношение налоговых доходов к валовому внутреннему доходу.

Так как функции налогов взаимосвязаны, модель политики максимальных доходов способствует усилению фискальной функции: в государственную казну поступает большая доля валового внутреннего продукта (ВВП). Однако государство не может слишком сильно увеличивать эту долю. Экономист Артур Лаффер заметил, что существует оптимальная налоговая ставка, позволяющая увеличить размер налоговых поступлений в бюджет до максимума. Зависимость между налоговыми поступлениями и налоговыми ставками принято изображать при помощи кривой Лаффера.

Валовый внутренний продукт – общая стоимость всех произведённых в течение года товаров и услуг в государстве.

Как видно из графика, при увеличении налоговой ставки растёт и объём налогов, однако после некоторого порогового значения увеличение ставки снижает объём налоговых поступлений.

Таким образом, высокая налоговая нагрузка может привести:

● к снижению деловой активности – у налогоплательщиков просто не остаётся денег для инвестиций в производство;

● к развитию теневой экономики, в том числе уклонению от уплаты налогов.

Теневая экономика – экономическая деятельность, которая скрывается от общества и государства и находится вне государственного контроля.

Чтобы стимулировать экономический рост и развитие производства, государство может снизить налоговую нагрузку. Чем ниже налоги, тем выгоднее предпринимателям вкладывать средства в развитие своего бизнеса, что способствует росту экономики в целом.

Однако чрезмерное снижение налоговой нагрузки может привести к снижению доходов бюджета. В результате возможно формирование дефицита бюджета – превышения расходов над доходами. Как следствие, государство вынуждено будет сокращать социальные программы, что может привести к усилению неравенства в обществе и социальной напряжённости.

Компромиссом между увеличением и снижением налоговой нагрузки является поиск и поддержание её баланса. Это, с одной стороны, позволяет развивать экономику, а с другой – обеспечивать достаточно высокий уровень социальной защищённости граждан. Проведение подобной политики должно отличаться высокой гибкостью: необходимо адресное предоставление налоговых льгот и преференций, а также разумное и эффективное распределение социальных благ.

Каждый регион страны имеет свои особенности: климатические условия, природные ресурсы, исторически сложившиеся отрасли экономики, количество населения, число налогоплательщиков, средний уровень заработной платы, объём экспорта и импорта и другие. Все эти показатели влияют на величину налоговых поступлений, а значит, в конечном итоге и на уровень жизни населения.

Регионы, в бюджеты которых поступает недостаточно денег за счёт налогов, нуждаются в поддержке. Такая поддержка оказывается не только путём простого перераспределения бюджетных средств от одних регионов другим, но и за счёт налоговых льгот, которые позволят привлечь инвестиции в регионы. Благодаря этому появляются новые рабочие места, повышается уровень доходов населения, компании и их работники платят больше налогов в региональный бюджет.

Налоговая льгота – это преимущество при уплате налогов для отдельных категорий налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Деятельность бизнеса связана с различными последствиями, которые могут не отражаться на рыночных ценах. Такие действия, т. е. внешние эффекты в экономике, называются экстерналиями. Например, производство и потребление табака в конечном итоге приводит к увеличению расходов на лечение курильщиков. Но табачные фирмы не хотят видеть этих последствий. Тогда на помощь приходит регулирующая налоговая функция государства. Табачные фирмы облагаются дополнительными налогами, а медицинские учреждения получают налоговые льготы.

Регулирующая функция налогов может проявляться через воздействие на поведение людей. Так, в разных странах обсуждаются налоги на еду, способствующую ожирению, налоги на неразлагающиеся полиэтиленовые пакеты, субсидирование велосипедистов и дополнительные налоги на автотранспорт. Налоги являются теми стимулами, которые заставляют людей менять своё поведение в лучшую сторону.

С помощью контрольной функции государство контролирует исполнение налогоплательщиками своих налоговых обязательств, отслеживает своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств. В экономической системе одномоментно совершается огромное количество сделок. В результате этих сделок товары, услуги и деньги меняют своих владельцев. Государству важно знать, какой объём трансакций был совершён за определённый период времени. Возникает вопрос: для чего государству нужно это знать?

Чтобы дать ответ, можно провести аналогию с медицинским обслуживанием. Государство – это врач, а экономика – пациент. Хороший врач должен постоянно следить за состоянием своего пациента. Если пациент здоров, то врач не вмешивается, но, если пациент заболел, врач должен определить заболевание и назначить курс лечения. Контрольная функция налогов в этой модели выполняет роль своеобразных «анализов», посредством которых «государство-врач» получает представление о состоянии здоровья «пациента-экономики».

Эффективное выполнение контрольной функции снижает возможность уклонения от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики. В этом отношении контрольная функция налогов схожа с регулирующей – государство препятствует нелегальной деятельности и не позволяет одним людям наживаться за счёт других. Благодаря контрольной функции также оценивается эффективность налоговой политики в целом и отдельных налогов в частности.

Эта функция состоит в перераспределении доходов между различными категориями населения. Её целью является поддержание стабильности и снижение социального неравенства в обществе. Обоснование этой функции лежит в следующем. В каждом обществе есть те, кто получает высокие доходы, и те, чьи доходы остаются очень низкими. Почему так происходит? Философы видят две причины: трудолюбие и везение. Одним повезло родиться в богатой семье, а другие родились в бедной. Одним повезло выиграть в лотерее, а другим нет. Один родился сильным и здоровым, а другой – слабым и больным. Если бы жизненный успех определялся только трудолюбием, а везение не играло бы никакой роли, то государство не занималось бы перераспределением дохода от богатых к бедным. Каждый трудолюбивый человек мог бы претендовать на высокий доход, но случай играет в нашей жизни значительную роль. Перераспределительные процессы можно рассматривать как некоторое ущемление прав тех, кому в жизни повезло, в пользу не очень везучих граждан.

На практике это приводит к тому, что налоги, собираемые с обеспеченных граждан, перераспределяются в виде социальной помощи малоимущим слоям населения. В разных странах этот механизм перераспределения реализуется по-разному. Например, в некоторых государствах действует прогрессивная шкала подоходного налога, в других – высокие ставки налога на прибыль, отдельные страны практикуют прогрессивные ставки налога на имущество, высокие ставки налога на получение наследства, роскошь и т. д.

Понятие социальное государство впервые употребил в середине ХIХ в. немецкий социолог и экономист Лоренц фон Штейн (1815–1890). Он выработал теорию социального государства, анализируя развитие капитализма в Германии. Штейн пришёл к выводу, что роль государства в рыночной экономике сводится к обеспечению равенства и свободы. Государство должно уменьшать разрыв между доходами бедных и богатых людей. Он считал, что в результате этого выигрывает всё общество в целом, так как снижение экономического неравенства ведёт к социальной и экономической стабильности и способствует устойчивому развитию.

В социальном государстве работающие граждане с высокими доходами через налоговую систему финансируют учреждения, созданные для поддержки малоимущих и неимущих. Отказываясь от уплаты налогов в социальном государстве, гражданин игнорирует базовые принципы социального страхования. Жизнь непредсказуема, и успешный человек в результате стечения обстоятельств может оказаться в числе неудачников. В этом случае ему на помощь придёт государство, которое окажет необходимую поддержку и обеспечит жизнь на уровне минимальных социальных стандартов.

Система мер, направленная на удовлетворение социальных потребностей человека, называется социальной защитой. В её основе лежит система перераспределительных отношений, в ходе которых за счёт части национального дохода государство заботится о гражданах, утративших полностью или частично способность трудиться либо оказавшихся в тяжёлой жизненной ситуации.

Основной принцип социальной защиты состоит в социальной солидарности, то есть в соотнесении индивидуальных мотивов и интересов с коллективными. Социальная солидарность – это то, что скрепляет и сплачивает граждан страны в единое целое. Общество решает проблемы неравенства, в том числе при помощи перераспределения доходов:

● внутри различных групп, объединённых по принципу одинаковых рисков (социальное страхование);

● между разными возрастными группами – молодое трудоспособное население делится доходами с пенсионерами;

● между отдельными личностями (например, богатыми и бедными).

Экономика, в которой социальная справедливость имеет приоритет над чисто экономическими интересами, называется социально ориентированной экономикой. Представители бизнеса в социально ориентированной экономике не только заботятся о своих коммерческих интересах, но и создают условия для повышения уровня жизни всего общества. Это достигается в первую очередь за счёт уплаты налогов, которые позволяют государству поддерживать систему социальной защиты населения.