Читать книгу "Краткая налоговая история"

Войну за освобождение от Испании Нидерланды вели с перерывами 80 лет – с 1568 по 1648 г., но де-факто Республика Соединённых провинций была самостоятельным государством с момента её образования.

Освобождение от испанского владычества резко ускорило рост сельского хозяйства, торговли и промышленности. Страна располагала самым мощным флотом в мире и даже производила суда для других стран. Перемещение основных торговых путей в Атлантику способствовало усилению её роли как торговой державы. Революция цен, от которой пострадали многие страны, принесла высокие доходы голландским купцам.

Страна превратилась в мировой торговый и финансовый центр. В начале XVII в. были созданы крупнейший в мире Амстердамский банк, Ост-Индская компания и первая биржа в Амстердаме. Территория голландских колоний на разных континентах в 60 раз превышала площадь самой метрополии. Оттуда экспортировались товары (кофе, сахар, пряности и др.). Большие доходы приносила работорговля, хотя в самой республике рабство было запрещено.

Когда семь провинций объединили свои бюджеты и начали проводить единую финансово-экономическую политику, доходы государства за короткое время увеличились вдвое. Поощрялось накопление, минимально облагались средства, которые вкладывались в производство, а налоги на торговлю и производство исторически были относительно низкими. В отношении потребления был противоположный подход – косвенные налоги были многочисленными и высокими. Всё, что приобреталось, облагалось акцизами.

Торговцы уплачивали налоги на доходы. Также устанавливалась стоимость товаров, подлежащих обложению на таможнях. Дополнительно купцы платили весовые деньги за товары, которые измерялись по весу, и ластовые деньги за товары, которые измерялись по объёму (единицей измерения был корабельный ласт – 5,66 куб. м). При составлении официальных документов уплачивался штемпельный сбор, а за право заниматься ремеслом – патентный сбор.

Население уплачивало подоходный налог в размере 1 %, с дохода ниже 300 гульденов его не платили. Кроме того, существовали поземельный налог, налоги с движимого и недвижимого имущества, с закладных. Крестьяне уплачивали дамбовый сбор на содержание и ремонт дамб. Наличие слуг облагалось регрессивным налогом: чем больше было слуг – тем ниже налог.

Иностранцы, проживавшие на территории республики, платили не менее 0,1 % от суммы своего имущества и доходов.

Существовали в Нидерландах и довольно экзотические налоги: например, владелец коровы должен был платить четыре налога – за саму корову, за пастбище, за сыр и масло и за коровью кожу.

Протекционистская торговая политика Англии второй половины XVII в рушила торговые схемы голландских купцов. Развитию экономики мешало отсутствие собственных природных ресурсов. Многочисленные войны выкачивали ресурсы из экономики республики. Большое количество займов увеличило сумму её государственного долга. Правительство пыталось изменить ситуацию, повышая налоги: в разы увеличился подоходный налог, выросли акцизы, появился налог на окна. Вместе с ростом налогов росли и цены: в Амстердаме всё стоило вдвое дороже, чем в Лондоне.

В XVIII в. Нидерланды вступили в период упадка – из-за слишком большого государственного долга и неподъёмных военных расходов. Рост налогов и увеличение их числа продолжились.

Испытывая хронический недостаток средств, голландцы были вынуждены выйти из борьбы за колонии, которую стали яростно вести Англия и Франция.

§ 2.13. Древняя и Средневековая Русь

Русская народность зародилась в глубокой древности вместе с другими народами. Ее формирование продолжалось в течение длительного времени на обширной территории, включающей значительную часть евразийского континента. К появлению русского народа имеют отношение арии, киммерийцы, скифы, сарматы, готы, роксоланы, аланы, венеды, анты, славяне – и это далеко не полный список народов. Безусловно, о преемственности государственной традиции между этими древними народами и современной Россией нельзя говорить буквально, тем не менее их потомки вполне могли принимать участие в формировании народов уже современной России.

Одним из первых славянских государственных образований считается военный союз на Карпатах, объединивший в VI в. силы для войн с Византией. Этот союз, как символ осознания славянским народом себя единым целым, российский историк В. О. Ключевский (1841–1911) назвал одним из двух главных фактов начального периода русской истории. Вторым фактом, по его мнению, было расселение славян по Русской равнине. На основании этих двух фактов он и предлагал начинать историю Русского государства с VI в.

Необходимость в финансировании государственных структур в то время преимущественно выражалась в содержании войска. Основной формой налогообложения была дань – прямой налог (подать), собираемый с населения. Она взималась как контрибуция в результате военных действий в отношении побеждённых народов и государств, а также добровольно уплачивалась собственным населением. Установленных ставок для дани, как правило, не существовало. Первое упоминание о фиксированной ставке для дани в размере 1/10 части добычи и полученных доходов относится ко временам Русского каганата, упоминания которого относятся к VIII в.

Согласно «Повести временных лет» славянские (ильменские словене и кривичи) и финно-угорские (чудь, меря и весь) племена в 862 г. решили пригласить варягов для управления. На их призыв откликнулся Рюрик с дружиной – с этого момента обычно и начинают историю Древней Руси. Местом зарождения русского государства считается Новгородская земля, где призванные варяги начали «города рубить». После смерти Рюрика управление перешло к его малолетнему сыну Игорю (877–945), регентом которого был воевода Олег Вещий. С именем Олега связывают формирование Древнерусского государства. После правления в Новгороде он с дружиной двинулся на юг, покорил Смоленск, Любеч и остановился в Киеве.

С 883 г. Олег начал походы на славянские племена. Начав с древлян, он установил им дань «по чёрной кунице». Затем Олег победил северян и потребовал с них более лёгкую дань, чем ту, что они платили хазарам. Радимичи без сопротивления согласились уплачивать ему дань по «два щеляга от рала», как раньше платили хазарам. Однако не все племена подчинились Олегу – согласно летописи, ему потребовалось двадцать лет, чтобы покорить дулебов, хорватов, тиверцев, а победить угличей ему так и не удалось.

В то время существовало два способа взимания дани: повоз, когда население самостоятельно доставляло дань князю, и полюдье, при котором князь с дружиной объезжал подвластные территории и собирал дань. Единицей обложения данью был дым (двор, домохозяйство) или рало (соха, плуг – тоже своего рода домохозяйство).

После смерти Олега в 913 г. (возможно, в 920) Русским государством стал править Игорь, которому пришлось повторно покорять славянские племена и устанавливать им дани. В 945 г. Игорь со своими дружинниками собрал с древлян дань сверх меры. В результате недовольные древляне убили Игоря и его дружинников.

Жена Игоря Ольга (890–969) жестоко отомстила древлянам за смерть своего мужа и обложила их тяжёлой данью. После наказания древлян Ольга в 945–947 гг. приняла ряд мер для урегулирования сбора дани с подвластной территории: установила сроки уплаты дани и упорядочила её размер. С этого времени можно говорить о появлении в Русском государстве налоговой системы. Также Ольга разделила русскую землю на волости и указала места для становищ и погостов, где находились княжеские представители для сбора дани. Благодаря упорядочиванию дань стала собираться относительно регулярно и фактически стала прямым налогом.

После успешного похода сына Игоря Святослава (между 920–942–972) в 965 г. против хазар было освобождено последнее из восточнославянских племён, платившее хазарам дань, – вятичи.

Начавший править в 978 г. Владимир Святославович (ок. 956–1015) для укрепления центральной княжеской власти отправил своих наместников в города, предоставив им права судить и собирать налоги. Содержание наместников обеспечивало местное население – такая форма обложения получила название кормление.

В 988 г. князь Владимир Святославич в качестве официальной религии ввёл христианство. По княжеской грамоте, церкви выделялась 1/10 часть доходов князя – судебные и торговые пошлины и «подымное» с населения (налог с доходов домов от скота и урожая в размере 1/10 части).

Вместе с прямыми налогами, которые взимались с людей и имущества, в Древней Руси также существовали торговые пошлины. Условно их можно разделить на пошлины, непосредственно связанные с процессом продажи товаров, и проезжие, которые взимались при перемещении товаров и людей.

Наиболее распространённым был мыт – пошлины, связанные с провозом товаров. При продаже товара с купцов взималась гостиная пошлина, при продаже товара – торговое, за взвешивание товара – весчее, при проверке веса сыпучих товаров (ржи, пшеницы, гороха, орехов и др.) – перемер, плата при записи привезённого на торг товара в книги – пись, за клеймение лошадей при продаже – пятно.

Существовали пошлины и на некоторые ремёсла и виды деятельности: за помол муки, серебряное литьё, за ловлю рыбы – десятая рыба (10 % улова), за отвоз рыбы – ладощина, за перевозку продуктов в бочках – бочечный сбор. О питейных сборах известно с X в., когда княжеский медовар собирал дань мёдом. А с XI в. упоминается бражная пошлина, которая взималась с солода, мёда и хмеля.

Древняя Русь несколько раз делилась на княжества и потом воссоединялась. После распада в XII в., по разным расчётам, образовалось от 13 до 18 княжеств, которые унаследовали три системы налогообложения: церковную десятину, право на удел и кормление.

Церковная десятина была распространена на местные епископства.

Право князя на удел подразумевало не только его приглашение, но и возможность его изгнания. Между князем и подвластным населением в лице племенной знати заключался устный договор – ряд. Местное население платило дань князю, а он и его дружина защищали своих данников.

Практика кормления появилась при Игоре и Владимире и впоследствии получила своё развитие: за службу князья одаривали своих дружинников волостями с правом сбора налогов и судебных пошлин для «покоя и прокормления».

Начало ордынского правления на Руси относят к 1237–1241 гг. В то время сформировалась особая система выплаты дани – ордынский выход. Русские княжества были обязаны выплачивать натуральную дань по принципу десятины «во всём: во князях, и в людях, и в конях», а мужская часть населения – нести воинскую повинность. От выплаты ордынского выхода была освобождена церковь. Единицей обложения выхода была соха – с неё уплачивалась полугривна. Сбором налогов занимались ханские уполномоченные, владевшие печатью, – баскаки.

Помимо ордынского выхода существовали чрезвычайный военный налог – кулуш, взимаемый в годы, когда рекрутов с Руси не забирали в армию Орды, и запросы – экстраординарные сборы на различные нужды по требованию хана. По некоторым подсчётам всего существовало около 15 видов налогов в тот период, тогда же появилась ямская повинность – предоставление лошадей ордынским гонцам и для доставки дани.

Сбор ордынского выхода со временем заменила система самообложения – хан выдавал местному князю ярлык, подтверждающий право управлять уделом и собирать дань с населения. Первое свидетельство о получении ярлыка относится к 1243 г. За сбор ордынского выхода со всех русских княжеств отвечал великий князь, получавший ярлык на великое княжение. Он должен был отвозить собранную сумму в Орду.

За великое княжение некоторое время соперничали московские и тверские князья. C 1328 г. это право получил московский князь Иван I Калита (1288–1340). В результате его правления Московское княжество выросло и стало новым политическим, экономическим и религиозным центром Руси.

Правившему после Ивана Калиты с 1340 г. его сыну Симеону Гордому (1317–1353) пришлось отстаивать своё право на великое княжение. Симеон был сторонником политики централизации торговых пошлин и сборов в казну Московского княжества. После своей смерти он завещал оставлять половину сборов с кормлений в пользу наместников, а вторую часть передавать в княжескую казну. Таким образом, кормление из частного дохода стало превращаться в государственный налог.

После Симеона Гордого в 1353 г. великим князем стал его брат Иван II Красный (1326–1359), который объединил московские земли, разделённые на три части и розданные Иваном Калитой своим наследникам. Однако духовная грамота Ивана Красного также предполагала деление княжества на уделы своим детям и жене. Кроме того, в ней же он установил ругу – выплату жалования духовенству хлебом из государственной казны.

Следующим собирателем русским земель в 1359 г. стал его сын – князь Дмитрий Донской (1350–1389), присоединивший к Москве Владимирское княжество, а также ряд городов и земель. Впрочем, при нём были потеряны некоторые западные земли, в том числе города Тверь и Смоленск.

В 1374 г. ордынский военачальник Мамай прислал экстраординарный запрос – требование дополнительной дани. Дмитрий Иванович отказал в выплате. Это привело к ряду столкновений между Ордой и Московским княжеством, наиболее важными из которых были битвы на реке Воже (1378) и на Куликовом поле (1380), закончившиеся победой Дмитрия Донского.

Благодаря успешному правлению Дмитрия Донского Московское княжество значительно усилилось – его старшинство признали Тверское и Рязанское княжества, а Владимирское княжество стало наследственным владением московских князей. В завещании Дмитрий Донской наказал своим сыновьям прекратить платить ордынский выход, если представится такая возможность, а полученные деньги оставлять в княжеской казне.

Наследник Дмитрия Донского Василий I (1371–1425) в 1389 г. стал великим князем Московским и Владимирским и продолжил расширение своих владений. С 1395 г. Василий I, следуя завещанию отца, воспользовался внутренними конфликтами в Орде и прекратил выплату ордынского выхода. Уплата выхода была возобновлена только после похода ордынского войска на Москву в 1408 г.

С конца XIV в. получила своё развитие практика кормления. Наместники князя отвечали за управление и судопроизводство на месте, контролировали сбор налогов, взимание торговых и судебных пошлин и исполнение населением различных повинностей. В выданных им грамотах устанавливались размеры корма и прочих сборов и порядок их уплаты.

При следующем московском князе Василии II Тёмном (1415–1462) в 1445 г. появился первый исполнительный орган власти – Казначейский приказ. В своей духовной грамоте Василий II в 1462 г. предписал отправку всеми великими и удельными князьями писцов для описания земель и обложения «по сохам и по людям».

Следующим великим князем Московским в 1462 г. стал Иван III (1440–1505), который начал именовать себя «государем всея Руси и великим князем», имея в виду не только Великую, но и Малую и Белую Русь. В период с 1472 по 1476 г. царь ликвидировал ордынский выход, разорвав ханскую грамоту. Освобождение от правления Орды позволило сформировать налоговую систему, независимую от внешних выплат, но основанную на тех же принципах. Чёрные (тяглые) крестьяне и посадские люди продолжили платить данные деньги, в том числе и ордынский выход, но теперь они поступали в казну великого князя. Свободными от государственных повинностей и налогов остались церковные служащие, а также жители обельных слобод, расположенных во владениях светских и духовных феодалов.

При Иване III в состав Московского государства вошли многие земли Северо-Восточной Руси, в том числе Новгородская республика. Для их управления стали создаваться особые органы – присутственные места, из которых впоследствии начала формироваться система постоянно действующих государственных учреждений – приказов.

В 1497 г. был принят Судебник, который устанавливал единые правовые нормы для объединённого государства. В нём регулировался переход крестьян из волости в волость и из села в село, который был разрешён один раз в году – за неделю до осеннего Юрьева дня и в течение недели после.

Иван III ввёл государственную монополию на производство и продажу алкоголя. Для семейного употребления «варить питья» дозволялось только по праздникам и с обязательной уплатой специальной пошлины – явки.

Безопасность государства обеспечивалась постоянным войском, «корм» и денежное жалование для которого брались с населения. С обороной также был связан ряд повинностей: городовая повинность – постройка укреплений в городах и крепостей на границах, засечная – рубка и укладка леса таким образом, чтобы не могла пройти вражеская конница, и ратная – поставка солдат, или ратных людей. Во времена Орды сложилась практика выкупа пленных. Сначала для этого использовались частные средства князей, богатой знати и священников, но впоследствии появился специальный сбор – полоняничные деньги.

При Иване III началась реформа армии, основанная на поместной системе земельных владений – «служилым людям» выдавались поместья, которыми, в отличие от находившихся в личном владении вотчин, они пользовались только на время исполнения гражданской или военной службы.

Во времена правления Ивана III стали производиться регулярные переписи земель. Налоговая система стала более упорядоченной и единообразной, были заложены основы налогового учёта. Единицей податного обложения осталась соха, поэтому первые налоговые кадастры получили название сошные письма. В них подробно описывались все земельные владения, с которых платились подати.

Иван III отменил большинство торговых иммунитетов феодалов, перенёс торговлю в города и предоставил горожанам преимущественное право торговли в уездах. Главным результатом этой реформы стало образование городского сословия и новой значительной массы налогоплательщиков.

Великий князь Василий III (1479–1533), получив по завещанию от отца Ивана III основное наследство, в 1505 г. фактически стал первым полноправным государем Великого Московского княжества. Во времена его правления впервые упоминается пищальный наряд – натуральная повинность, которая заключалась в выставлении вооружённых огнестрельным оружием воинов-пехотинцев – пищальников. Они набирались из городского населения – в среднем один пищальник выставлялся от 3–5 посадских дворов.

Главным налогом оставалась дань, которую платило большинство населения, за исключением бояр и духовенства, а также холопов (полностью потерявших свободу). Её сбором занимались особые чиновники – данщики. Данщиков сопровождали писцы, которые вели учёт населения и хозяйств и вносили сведения о них в кадастры, благодаря чему начался переход от оплаты «по силе» (кто сколько может) к оплате «по книге» (кто сколько должен).

Крестьяне и горожане обязаны были также нести государево тягло – комплекс различных повинностей в пользу государства. Посошная повинность заключалась в наборе рабочих отрядов, которые использовались для военных нужд, постройная повинность заключалась в участии в строительных работах, сохранилась также и ямская повинность. В 1513 г. появилась повинность для населения по возведению укреплений впереди городских стен – примётов; вскоре она стала денежной, т. е. вместо выполнения работ с горожан собирались деньги.

Помимо государственных повинностей крестьяне отрабатывали барщину для помещиков, платили издолье (взималось зерном – 1/4 или 1/5 долей урожая) и посп (взимался всеми остальными продуктами). В источниках упоминается много разных пошлин: с серебряного литья, с соляных варниц, сторожевое (сторожевая обязанность), медовое (сбор мёдом с бортников), езовое (пошлина с рыбных промыслов), бобровое (пошлина с бобровых промыслов), закось (обязанность участвовать в косьбе сена), поватажное (с артели, ватаги), портное (за шитье одежды) и пр.

Из старых пошлин сохранилось мыто: с воза и саней и с торговца – по одной деньге, с того, кто без воза, верхом на лошади, но прибыл для торговли, – одна деньга. С проводников, идущих при товарном обозе, бралась головщина (с головы, другое название – костки) – от полденьги до двух алтын с человека, в зависимости от того, являлся ли он местным жителем, иногородним или иностранцем. Посаженное бралось с гружёных товаром возов и судов, в зависимости от их размеров в саженях. Поддужное являлось сбором с количества телег в обозе, полозовое – с количества саней. За проезд по обустроенным дорогам бралось проезжее. Сохранились также мостовщина и перевоз. С ладьи из досок бралась пошлина в два алтына, а со струганой ладьи – алтын. С проходящих судов бралось проплавное, с причаливших к берегу – побережное. Если торговцы после продажи товаров возвращались домой той же дорогой, то платились задние калачи – часть головщины: как правило, полденьги с человека.

Если кто-то не уплачивал мыт и объезжал место его сбора, то платил штрафы: заповедь (заповедные деньги) – с лица (независимо от количества возов) и промыт – такую же сумму с каждого воза. Но если мытника на заставе не было, то заповедь и промыт не считались, и, если мытник догонял купца, тот платил обычный мыт без штрафов. За право вывоза купленного товара с гостиного двора платилось поворотное, которое взималось дворниками с покупателей в основном за большие партии товара.

Значительное количество пошлин уплачивалось непосредственно в процессе торговли. При представлении таможеннику товаров и денег на покупку товаров бралась явка (явленое – пошлина, взимаемая при предъявлении товара), с цены товара – замыт, за право торговли – тамга, но только если купец начал торговать. За тайный провоз товара без уплаты пошлины платилась пеня – протаможье – 30 алтын на рубль. За неявку товара на таможне платилась протамга в размере 2 руб. Сведения о явке заносились в специальную книгу, где указывались имя купца, место его жительства, название и происхождение товара и размер взысканной явки.

Торговая пошлина – осьмничее (осмничее) – бралась изначально в размере 1 алтын с рубля (как и тамга) с денег, на которые производились закупки товаров, а также со всех товаров, кроме хлеба. Относительно этой пошлины имеется несколько гипотез. По одной из них, тамга бралась с товаров, подлежащих клеймению, а осьмничее – с тех, что не клеймили. По другой версии, осьмничее бралось как померное с измеримых предметов, только померное бралось с самой меры, а осьмничее – с рубля. Некоторые историки считают тамгу и осьмничее синонимами, которые использовались в разные времена: осьмничее – до правления Орды, а тамга – во время и после.

С продажи и покупки некоторых товаров (меди, икры, рыбы, соли) взималось порядное – от 1/2 деньги до 2 денег с каждого рубля цены, или иногда устанавливалась пошлина с меры товара. Порядное также платили местные жители за покупку товара с гостиного двора для продажи в розницу – при этом тамгу они не платили.

С денег, привозимых в города для закупки товаров, бралось искунное. За клеймение лошадей при купле-продаже с продавца и покупателя бралось пятно, за привязывание скотины – роговое (или привязное). За обвязку товара с приложением таможенных печатей бралось узольцовое (узловое, поузольщина). С продажи весовых товаров бралось весчее в размере от 1/6 деньги до 10 денег с рубля (обычно – 2 деньги: одна бралась с покупателя, другая – с продавца). При продаже сыпучих товаров (пшеницы, ржи, овса, солода, гречи, гороха и др.) с продавца бралось померное от 1/2 до 2 денег. При продаже соли бралось дрягильное, при продаже мяса – поштучное.

Дополнительные пошлины брались за обслуживание торговцев. Гости платили гостиное – за размещение товаров в гостином дворе или за право торговли, за наём амбара – амбарное. За наём лавок платилось полавочное, за разгрузку и при взвешивании товара – свальное, весовщики брали с продавцов и покупателей подъёмную и рукознобную пошлины – за установку товара на весы. За взвешивание товаров бралось весовое или пуд (пудовое), при этом за приведение весов в равновесие при взвешивании товаров брался припуск. С массы товара бралось контарное (1 контар = 2,5 пуда). За оформление сделок бралось херное (от слова «херить» – ставить крестик: отметку в документе, в связи с тем, что многие купцы не умели писать).

За неуплату пошлины при продаже и покупке лошади платилась заповедь в размере 2 руб., из которых один рубль шёл наместнику, а второй – таможеннику. За складирование товаров в частных домах, а не на гостином дворе, взимался штраф с купца и хозяина дома; штрафы также платились за продажу померного товара (например, зерна) без меры, а также за попытку избежать весчей пошлины.