Читать книгу "Краткая налоговая история"

Правительством Гастона Думерга (1863–1937) в 1934 г. были предприняты попытки стимулирования экономической активности с помощью фискальных инструментов для борьбы с кризисом. Было сокращено 10 % государственных служащих, оставшимся снизили жалованье на 5–10 %; ввели дополнительные налоги на газ, электроэнергию и др. Несмотря на это, дефицит бюджета к концу 1934 г. вырос.

В ходе преобразования налоговой системы были снижены ставки:

● налога на прибыль корпораций – с 15 до 12 %;

● налога на заработную плату – с 10 до 6 %;

● подоходного налога – с 36,67 до 24 %.

Налоги на роскошь и на доходы сельскохозяйственных предприятий были отменены.

Для компенсации снижения ставок (в основном подоходного налога) были предусмотрены меры, которые повышали налогооблагаемый доход, – был ограничен вычет взносов на социальное обеспечение, установлена фиксированная ставка вычета на профессиональные расходы в размере 10 % окладов и заработной платы, отменены налоговые скидки на семейные расходы и предусмотрен ряд других изменений. Одиноким налогоплательщикам, а также бездетным разведённым надбавка к подоходному налогу была увеличена с 25 до 40 %, а для семейных пар без детей после двух лет брака – с 10 до 20 %. Кроме того, для больших доходов в 1935 г. были установлены надбавки: к доходам от 80 до 100 тыс. франков – 25 %, а выше 100 000 франков – 50 %; в следующем году эти надбавки были уменьшены вдвое.

В 1935 г. государственным служащим вновь сократили жалованье на 10 %, снизили заработную плату работникам общественных служб, пенсии, выплаты по облигациям государственных займов, субсидии кассе социального страхования. Однако все эти меры не дали желаемых результатов: налоги и транспортные тарифы по-прежнему оставались обременительными, цены по сравнению с мировыми – высокими, а дефицит бюджета не уменьшался.

В 1935 г. был введён специальный налог в размере 20 % на прибыль, полученную компаниями, работающими на национальную оборону. В 1938 г. ставка налога была повышена до 30 %, а в последующие годы снижена до 6 %.

Дополнительно в 1939 г. был введён «налог на оружие» в размере 1 %, которым облагались все коммерческие операции, за исключением бизнеса, связанного с хлебом, молоком и газетами.

В 1935 г. был создан антифашистский Народный фронт, который одержал победу на выборах 1936 г. и находился у власти до 1938 г. После выборов правительство, возглавляемое Леоном Блюмом (1872–1950), приняло закон, который изменил подоходный налог. Для его расчёта вместо предельных ставок стали использоваться средние ставки. Необлагаемый доход был установлен в размере 10 тыс. франков, для доходов от 10 до 20 тыс. франков ставка налога составляла 1 %, далее в установленных интервалах доходов ставка возрастала до 40 % для доходов от 1,33 млн франков.

Закон также изменял систему фиксированных вычетов – вычеты в полном размере стали полагаться налогоплательщикам с доходами до 75 тыс. франков, для доходов от 75 до 150 тыс. франков сумма вычетов уменьшалась на 20 %, при доходе от 150 до 300 тыс. франков – на 40 %, при доходе от 300 до 600 тыс. франков – на 60 % и при доходе свыше 600 000 франков – на 80 %. Вычеты на первых двух детей составляли по 5 тыс. франков, далее размер вычетов начиная с 3-го ребёнка существенно увеличивался (ранее увеличение начиналось с 6-го ребёнка). Кроме того, были снижены надбавки к налогам для бездетных одиноких налогоплательщиков – с 40 до 30 % и для бездетных семейных пар, состоящих в браке более 2 лет, – с 20 до 15 %.

Налог с оборота, который ложился в итоге на потребителей, в 1936 г. был отменён. В действительности к тому моменту существовало множество различных налогов с оборота для конкретных видов товаров. Вместо них был введён налог на производство в размере 6 %, который впоследствии был увеличен до 8 %. Для мелких налогоплательщиков с оборотом менее 300 тыс. франков была предусмотрена льготная ставка 2 %. В дополнение к этому существовало ещё 4 налога с оборота (убойный, на уголь, консервы и продукцию хвойных пород) и единый налог на ряд товаров. Переход от налога с оборота к единому налогу на производство считается первым этапом на пути изобретения налога на добавленную стоимость (НДС).

Для крупных состояний и прибылей были введены дополнительные налоги: налог в 2 % на резервы акционерных обществ; налог с оборота для мелких предприятий устанавливался на уровне 2 %, а для крупных – на 6 %. Были увеличены налоги на крупные наследства, на доходы свыше 75 тыс. франков. Налог в размере 10 % с купонов мелких рантье был отменён.

Однако проведённые реформы не привели к успеху. Снижение налоговых ставок оказалось недостаточной мерой для активизации предпринимательства, а введение новых налогов для крупных прибылей привело к саботажу представителей буржуазии – они устраивали стачки, прерывали производство, вывозили капитал за границу. Во время нахождения у власти правительства социалистов и коммунистов существенно улучшилось положение рабочих, крестьян и мелкой городской буржуазии, но это не уберегло страну от очередного политического кризиса. В итоге это правительство ушло в отставку.

Правительство Камиля Шотана (1885–1963) в 1937 г. установило надбавку в 20 % к подоходному налогу для всех налогоплательщиков с доходом выше 20 тыс. франков. Надбавка действовала задним числом на доходы 1936 г.

Правительство во главе с Эдуардом Даладье (1884–1970) в 1938 г. снизило налог на прибыль промышленных и торговых предприятий, что позволило понизить себестоимость промышленной продукции, но вместе с этим обесценило повышение заработных плат рабочих и служащих. Оно также учредило «исключительный национальный взнос» в размере 8 %, который применяется ко всем налогам и ко всем налогоплательщикам. При этом была сохранена надбавка 20 %, что для высоких доходов в итоге привело к ставке почти 52 %.

Повышение ставок прямых и косвенных налогов вызвало подорожание основных продуктов питания. Позже было введено чрезвычайное 2 %-ное налогообложение всех доходов, увеличены налоги на недвижимость, акцизы на товары потребительского спроса (кофе, сахар, табак, вино), тарифы на коммунальные и почтовые услуги.

В результате реформ налоги на малые доходы (10,8 тыс. франков) выросли в 13 раз. Налоги с доходов в 200 тыс. франков уменьшились на 3 %, с 500 тыс. франков – на 10 %, с 1 млн франков – на 12 %, с 5 млн франков – на 15 %. Такая антисоциальная политика правительства Даладье укрепляла положение буржуазии и вызывала недовольство рабочих и служащих – стачечное движение усилилось. Однако неизбежность войны с нацистской Германией и необходимость перевооружения вынуждали правительство повышать налоги.

3 сентября 1939 г. Франция вступила в войну против Германии, но продержалась только до мая 1940 г. Филипп Петен, возглавлявший кабинет министров в тот период, выступил за ведение мирных переговоров с Германией. 22 июня 1940 г. было подписано перемирие, по условиям которого территория Франции была разделена на две неравные части – Германия оккупировала северную, западную, центральную части страны, где были основные промышленные и сельскохозяйственные районы и все крупнейшие порты страны (за исключением Марселя). Южные департаменты оставались под управлением правительства Петена, органы государственного управления переехали в курортный город Виши.

Режим Петена проводил политику, направленную на популяризацию фашизма. В экономических отношениях внедрялось жёсткое государственное регулирование – предприниматель хотя и оставался владельцем своих предприятий, но основные вопросы (что и из какого сырья производить, какие цены устанавливать, сколько платить работникам) решало государство.

Правительство Виши выплачивало Германии огромные оккупационные платежи – поначалу их сумма составляла 400 млн франков в день, а к 1944 г. увеличилась в два раза. За четыре года оккупации Франция выплатила Германии 681 млрд франков, кроме того, немцы вывезли из страны сырья на сумму около 10 трлн франков, промышленной продукции – на 185 млрд франков, сельскохозяйственной – на 126 трлн франков. ВВП Франции к 1944 г. составлял всего лишь половину от её ВВП 1938 г. В стране наступил голод, была введена карточная система.

Дефицит бюджета власти покрывали за счёт эмиссии – количество денежной массы за время войны увеличилось в 5 раз. Для сокращения бюджетного дефицита предпринимались меры по реформированию финансовой системы, проводилась политика фиксирования цен и заработных плат, были введены запреты на выплату дивидендов и рост доходности ценных бумаг.

При Петене попытки произвести реструктуризацию налоговой системы не предпринимались, обоснованность прогрессивного подоходного налогообложения под сомнение не ставилась – оно себя оправдывало. Однако ставки налога на доходы менялись, и если при налогообложении доходов за 1940–1941 гг. ещё применялась шкала по средней ставке, то для доходов с 1942 г. уже применялась новая шкала – ставка была повышена до 70 % для доходов выше 400 тыс. франков, при этом был отменён чрезвычайный национальный взнос. В результате, несмотря на высокую предельную ставку, в основном выигрывали налогоплательщики с высокими доходами.

Правительство ввело новый порядок уплаты подоходного налога – налог с зарплаты стал перечислять в бюджет источник дохода (это было отменено по окончании войны).

В 1940 г. отдельно ввели налоговый сбор на сельскохозяйственный доход, с помощью которого в 1942 г. было собрано около 1 млн франков.

Для того чтобы избежать социальных волнений, правительством Петена были предприняты определённые меры. Для мужчин была объявлена демобилизация, отменены дополнительный налог на заработную плату (15 %) и налог на доходы от сверхурочной работы (40 %), которые были введены после начала войны с Германией.

Париж был освобождён от немецкой оккупации силами союзных войск и народного сопротивления 25 августа 1944 г. В период 1944–1946 гг. во Франции действовало Временное правительство, которое возглавил генерал Шарль де Голль (1890–1970). Финансы страны находились в глубочайшем кризисе – в декабре 1944 г. государственный долг в 4 раза превысил уровень 1938 г. и составлял 160 % от ВВП (более 10 годовых налоговых поступлений).

Правительство объявило о национализации экономики – в руки государства перешли многие промышленные предприятия (угольной, газовой, авиационной, автомобильной отраслей), а также банки и страховые компании. Их бывшие владельцы вместо своих акций получали государственные ценные бумаги («боны», «доли», «титулы» и т. д.), которые обеспечивали твёрдый доход не ниже 3 %. Предприятиям из привилегированных отраслей (прежде всего – военно-промышленного комплекса) предоставлялись государственные заказы, кредиты, налоговые и таможенные льготы. Крестьяне получали субсидии. Была разработана социальная программа помощи безработным. Предпринятые меры позволили промышленности достигнуть довоенного уровня уже к весне 1947 г.; сельское хозяйство восстановилось к 1950 г.

Одновременно происходило реформирование налоговой системы. Основные изменения были направлены на её модернизацию и адаптацию к изменившимся условиям хозяйствования, а также на создание системы социального страхования.

Правительство объявило о создании единой государственной системы социального страхования, которая распространялась на всех наёмных работников, кроме сельскохозяйственных. Средства для этой системы складывались как из взносов трудящихся (6 % заработной платы), так и из отчислений работодателей (10 % фонда заработной платы).

В 1945 г. был временно введён национальный налог солидарности, который взимался с активов, существовавших на 4 июня 1945 г., и с прироста прибыли, полученной между 1 января 1940 г. и 4 июня 1945 г. Налогоплательщик должен был подать декларацию, контроль за исчислением и уплатой налога осуществлялся Главным регистрационным управлением.

Подвергся реформированию и подоходный налог. Во-первых, законом от 31 декабря 1945 г. был введён семейный коэффициент, который стал применяться при расчёте подоходного налога домохозяйства. Для холостяка был установлен коэффициент 1, для семьи с одним несовершеннолетним ребёнком – 2,5, для семьи с двумя детьми – 3 и т. д. Совокупный годовой доход домохозяйства делился на семейный коэффициент, и по полученной доле дохода определялась ставка, которую применяли при налогообложении. Такой порядок существует до сих пор и фактически приводит к снижению налога для семей с несколькими детьми или родителей-одиночек, даже если их доходы высоки.

Во-вторых, декретом от 9 декабря 1948 г. был отменён подоходный налог, установленный в 1914 г., и шедулярные (плановые) налоги, установленные законом в 1917 г., и введён единый налог на доходы физических лиц (НДФЛ). НДФЛ, в свою очередь, состоял из двух частей – пропорционального налога (по своей сути близкого к старым шедулярным налогам) и прогрессивной надбавки (фактически старого подоходного налога). Шкала ставок налога на доходы физических лиц в период 1945–1975 гг. была относительно устойчивой – предельная ставка для самых высоких доходов колебалась в пределах 60–65 %.

В 1948 г. впервые был введён корпоративный налог, которым облагалась прибыль корпораций и некоторых других юридических лиц. Порядок его исчисления был позаимствован из немецкой и американской систем. Ставка поначалу была установлена на уровне 25 %, затем повышена до 50 % (но снижалась до 24 % в зависимости от суммы прибыли, которая была выплачена в виде дивидендов).

Важное изменение произошло в едином налоге на производство – была создана система отдельных платежей, при которой каждый производитель платил налог с общей суммы продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, что ещё больше приблизило появление НДС.

В 1948 г. налоговая администрация была реорганизована путём слияния трёх бывших органов власти и создания Генерального налогового управления.

Ещё одним достижением послевоенного периода явилась реформа налогового законодательства. К концу 1940-х гг. количество нормативных актов стало таким, что пользоваться законодательством стало невозможно. В стране продолжали действовать законодательные акты, принятые ещё до революции 1789 г. В 1950 г. правительственным декретом был принят Общий кодекс о налогах, который действует до настоящего времени, но ежегодно уточняется при принятии парламентом очередного закона о бюджете. Его составной частью является принятая в 1981 г. Книга налоговых процедур.

Благодаря успешной производственной стратегии к началу 1950-х гг. Франции удалось восстановить свой экономический потенциал. Развитию страны способствовал и план Маршалла – Европейский план восстановления, во исполнение которого от США на безвозмездной основе поступило 2,3 млрд долл., а также в виде грантов и кредитов ещё 6,9 млрд долл. Взамен Франция снизила торговые барьеры и реформировала систему управления. Стимулирование модернизации осуществлялось с помощью введения налоговых льгот при инвестировании в развитие производства, ускоренной амортизации для основных средств и предоставления фирмам дешёвых займов.

Резко возросла производительность сельскохозяйственной отрасли – начались поиски рынков для экспорта мяса, молока, сыра, пшеницы, сахара. Это заставило французские власти задуматься о присоединении к Европейскому экономическому сообществу (ЕЭС). В результате в 1957 г. другие страны – участницы ЕЭС обязались скупать у Франции излишки сельскохозяйственной продукции, пошлины на ввоз были отменены, что привело к росту доходов фермеров. В ответ на это Франция открыла свой рынок для немецких несельскохозяйственных товаров.

Одно из наиболее значимых событий данного периода в области реформирования налогообложения – введение налога на добавленную стоимость (НДС), который заменил налог с оборота. Сложность налога с оборота заключалась в том, что для разных видов бизнеса по-разному учитывалась налоговая база – либо оборот, либо комиссия, что создавало возможности уклонения от его уплаты и, соответственно, трудности администрирования.

Идея НДС высказывалась раньше в Германии, сразу после Первой мировой войны Вильгельмом фон Сименсом – им хотели заменить налог с продаж, однако тогда НДС не был введён.

Повторно НДС был «изобретён» в 1954 г. Морисом Лоре (1917–2001), занимавшим должность руководителя Дирекции по налогам и сборам Министерства экономики, финансов и промышленности. В том же году налог был введён в качестве эксперимента во французской колонии Кот-д’Ивуар. Эксперимент оказался успешным, и в 1958 г. НДС стал использоваться в самой Франции. Основная ставка была установлена на уровне 18,6 %.

Изначально НДС уплачивали только производители товаров и торговые предприятия. Порядок исчисления предусматривал, что сумму налога со стоимости продаж можно уменьшить на уплаченный налогоплательщиком НДС. Налог включался в цену реализуемого товара, то есть фактически расходы по его уплате нёс конечный потребитель.

В 1967 г. ЕЭС приняло Первую и Вторую директивы по НДС, которые предписывали государствам – членам сообщества заменить существующие налоги с оборота налогом на добавленную стоимость. В 1968 г. НДС во Франции приобрёл современную форму.

В 1959 г. была отменена пропорциональная часть НДФЛ и оставлена только прогрессивная надбавка. Чтобы минимизировать потери бюджета, был введён дополнительный налог с доходов (плюсом к прогрессивной ставке) в размере 5 %.

В мае 1958 г. к власти вернулся Шарль де Голль, по инициативе которого была проведена конституционная реформа. Новая Конституция значительно ограничила бюджетные права парламента – в случае отклонения бюджета высшим представительным органом государства президент мог утвердить его и в отсутствие согласия парламента. Общее руководство по выполнению бюджета было возложено на Министерство экономики и финансов.

Шарль де Голль пробыл у власти с 1958 по 1969 г. и был сторонником государственного регулирования экономики и поддержки стратегически важных отраслей. Расходы государства росли практически каждый год, государственный бюджет сводился с дефицитом. Для оздоровления финансовой системы де Голль провёл денежную реформу – были сокращены бюджетные расходы и повышены ставки косвенных налогов. Всё это позволило в кратчайшие сроки стабилизировать национальную валюту.

Правительство де Голля провозгласило идею слияния труда и капитала, стремясь создать систему надклассового сотрудничества. На предприятиях государственного сектора вводилась система показателей участия рабочих в прибыли, капитале, дивидендах от технического переоснащения своего предприятия. В случае внедрения аналогичной системы частным предпринимателем ему предоставлялись налоговые льготы.

На втором этапе внедрения программы участия, которое началось в 1967 г., предприятия вообще освобождались от большей части налоговых платежей. Половина сэкономленной на налогах суммы поступала в инвестиционный фонд саморазвития предприятия, а половина – на счета работников. Эти поступления не облагались подоходным налогом и налогом на прибыль. Поскольку данная система была выгодна для предпринимателей, они с охотой присоединились к программе участия. Но продлилась она недолго, и в конце 1960-х гг. была прекращена по причине политического кризиса.

В 1969 г. был расширен круг налогоплательщиков НДС – его стали платить и те предприятия, которые оказывали услуги и производили сельскохозяйственную продукцию. Ставка НДС зависела от вида продаваемых товаров и услуг.

В 1969 г. Шарль де Голль ушёл в отставку. Несмотря на то, что в последний год его президентского срока во Франции был дефицит бюджета, в целом тот период был успешным – государственный долг снизился с 30 до 13,5 % от ВВП, а профицит бюджета за все годы составил 0,2 %.

В 1972 г. президентом Жоржем Помпиду (1911–1974) была проведена налоговая реформа, направленная на упрощение налогообложения доходов, – наконец-то была окончательно отменена пропорциональная часть НДФЛ, которая с 1959 г. существовала в виде дополнительного налога со ставкой 5 %. В 1973 и 1978 гг. изменялся порядок применения вычетов по НДФЛ для различных видов доходов, что привело к повышению налога для состоятельных французов.

В середине 1970-х гг. начался процесс децентрализации власти – местные органы власти (департаменты, коммуны и т. д.) получали всё бо́льшую самостоятельность, в том числе и финансовую. В этот период сложилась система местных налогов, которыми были:

● земельный налог на застроенные участки;

● земельный налог на незастроенные участки;

● налог на жильё;

● профессиональный налог.

Профессиональный налог был введён с 1976 г. и заменил лицензионный взнос. Его уплачивали иностранные и французские юридические и физические лица, которые осуществляли самозанятую деятельность (для отдельных видов деятельности, например сельскохозяйственной, ремесленной, имеющей общественную важность, предусматривалось освобождение от налога). Налоговая база состояла из двух частей – арендной стоимости недвижимости, используемой налогоплательщиком для своей деятельности, и определённой доли выплат в пользу наёмных работников и полученного дохода. Размер определённого по этим двум элементам налога не мог превышать закреплённый законом процент от созданной налогоплательщиком добавленной стоимости.

Первые три местных налога существуют до сих пор, а профессиональный налог был отменён в 2010 г.