Читать книгу "Краткая налоговая история"

§ 2.9. Венецианская республика

Во второй половине VI в. из всех итальянских земель только острова Венецианской лагуны остались свободными от нашествия германских племён. В 697 г. там избрали первого официального правителя – дожа – и основали Венецианскую республику.

Находясь на границе двух империй, Венеция обеспечивала торговые связи между Востоком и Западом, что приносило значительные доходы в бюджет республики. В X–XI вв. венецианцы успешно боролись с пиратами на Адриатике и тем самым обеспечивали безопасность на море.

Когда в 1082 г. Венеция помогла Византии в борьбе с норманнами, сарацинами и турками-сельджуками, византийский император в благодарность предоставил венецианским купцам привилегии, освободил их от уплаты налогов и разрешил свободно передвигаться по империи.

В 1177 г. венецианский дож стал посредником в переговорах императора Священной Римской империи Фридриха I и римского папы Александра III, за что граждан Венеции освободили от дорожных пошлин на всей территории Италии и предоставили им торговые привилегии в имперских землях. Во время Крестовых походов Венеция обеспечивала крестоносцев кораблями и финансами, получая взамен возможность торговать и не платить налоги.

В венецианском порту были созданы удобные и выгодные условия для торговцев, перевозивших товары по Адриатическому морю. Иностранные купцы уплачивали те же пошлины, что и местные жители, но при этом могли продавать товары только в Венеции. Таким образом, венецианские торговцы выкупали оптовые поставки и зарабатывали на дальнейших продажах.

Венецианцы наладили торговлю в Чёрном море, имели базу в крымском Судаке, торговали с Золотой Ордой, Египтом и Левантом, поставляя туда товары из Индии и Китая.

В начале XIII в. существенно выросла венецианская колония в Константинополе, где венецианцам принадлежал целый торговый квартал, обеспечивавший объём торговли, сопоставимый с тем, что был в самой Венеции. Однако в 1261 г. венецианцы были изгнаны – их место заняли генуэзцы. Когда позже венецианцам разрешили вернуться в город, их монопольные права были утеряны.

Рост объёмов торговых операций требовал упрощения платежей, кредитования, возможностей перевода денег в дальние страны. В XIII в. появились переводной вексель (венецианская долговая расписка) и первый в мире долговой фонд, где были собраны все долговые обязательства.

С 1284 г. в Венеции начали чеканить золотые дукаты. Эта монета стала денежным эталоном для государств Средиземноморского бассейна и долгое время была самой стабильной в Европе.

В Венеции на площади перед собором Святого Марка по будням рядом с лавками ремесленников располагались чиновники, которые выдавали лицензии и собирали налоги. В 976 г. была введена церковная десятина, первые средства от которой пошли на восстановление пострадавшего от пожара города и реставрацию главного собора. Основной налог в Венеции взимался за оптовые сделки и составлял менее 1 % стоимости товара.

Весомый доход приносила соль. Государство держало на неё монополию, скупало соль у конкурентов, выдавало лицензии и диктовало условия торговли. На множество товаров (масло, вино, мясо и др.) существовали акцизы, которые отдавались на откуп. Дополнительные доходы в бюджет приносила аренда городских земель на территориях рынков и прилегающих к ним улицах.

В XIII в. Венеция стала осваивать материковые земли, и дань с новых территорий достигала 30 % всех поступлений в бюджет. В XVI в. появился налог на ремесленные цеха, получивший название незаметный налог. Он вырос из особого фонда, в который цеха вносили средства для набора рекрутов на галеры, вместо того чтобы отправлять на службу своих работников.

Управление городом не требовало особых средств – государственный аппарат был минимальным. Все необходимые функции, включая управление Монетным двором и организацию сбора налогов и пошлин, исполняли дожи с помощниками или выборные комитеты.

Население было поделено на приходы, главы которых занимались сбором налогов. На средства, поступавшие от налогов, платилось жалование чиновникам, содержались тюрьмы, мосты, каналы, раздавалась милостыня в Рождество и Пасху, платились проценты по государственному долгу.

В 1494 г. венецианский математик Лука Пачоли представил свой метод ведения бухгалтерии, получивший в дальнейшем название двойная бухгалтерская запись. Дебет (доход) и кредит (расход) записывались на одном развороте листа, благодаря чему финансовая ситуация становилась понятной с первого взгляда.

В 1207 г. для состоятельных граждан республики были введены принудительные займы. В основном они шли на финансирование войн, которые часто вела Венеция. Ставки назначались от 20 % и выше, что было выгодно и надёжно, поскольку возвращались они за счёт налогов с населения.

В 1262 г. появился облигационный заём, ставка по которому была всего 5 %, но выплаты производились дважды в год. Облигации свободно обращались на рынке, их стоимость составляла 80–90 % номинала.

В 1347 г. все займы были консолидированы в общий долговой фонд, обязательства кредиторов заменены на облигации фонда, установлены единые проценты, условия выплаты и гарантии.

Во время противостояния с Генуей в 1378–1381 гг., когда Венеция оказалась на грани поражения, размер налогов увеличили; также был введён специальный военный налог для содержания экипажей галер. В счёт его уплаты удерживалась определённая сумма из многих видов дохода, включая проценты по займам. Эти платежи планировалось вернуть, но в итоге по ним были выданы облигации, которые фактически превратились в заём.

Дополнительно были введены принудительные займы на сумму более 5 млн дукатов. Многие горожане не смогли их выплатить, а когда потребовались ещё и «добровольные пожертвования», то многие семьи обанкротились. Чтобы получить необходимые средства, правительство продавало конфискованное имущество неплательщиков по демпинговым ценам, что привело к падению цен на облигации и недвижимость.

С конца XIV в. облигации окончательно потеряли свою привлекательность – их стоимость относительно номинала значительно снизилась, ставка стала минимальной, а проценты выплачивались нерегулярно.

К середине XV в. на ведение войн уходили практически все доходы бюджета. В 1453 г. чиновникам отложили уплату жалованья на год, арендаторов обязали уплатить в казну половину стоимости аренды, а собственников – треть от арендной платы. С временно проживавших в Венеции жителей материка был взыскан налог в размере половины их доходов с собственности. Резко возросли налоги на торговлю, перевозку товаров морем, предметы первой необходимости. Выплаты по облигациям не превышали 1,5 %, стоимость самих бумаг упала.

В 1453 г. сенат Венеции принял решение о введении прямого налога на доходы. Налоговая реформа длилась до 1463 г., когда была введена государственная десятина – налог на доходы в размере 10 %. Для вычисления размера дохода ввели специальный кадастр, куда включили всю городскую недвижимость и доходы граждан. Введение десятины не отменило практики принудительных займов – наоборот, её стали использовать для погашения новых.

В 1482 г. во время битвы за провинцию Феррару был объявлен новый заём под «традиционные» 5 %. Благодаря гарантии выплат за счёт десятины он оказался привлекательным, и его добровольно брали не только венецианцы, но и иностранные вкладчики.

Открытие Америки и морского торгового пути в Индию вокруг Африки сместило центр мировой торговли из Средиземноморья в Атлантический океан. Венеция стала терять свои лидирующие позиции. Её теснили окрепшие европейские государства и Османская империя, завоевавшая Константинополь, Кипр и другие венецианские колонии.

Постоянные войны требовали значительных средств. Государственный долг рос – к 1714 г. он достиг 50 млн дукатов, что в 10 раз превышало годовой доход республики.

Последние 80 лет существования Венеции были мирными, однако это не спасло её от французской армии, которая захватила город, воспользовавшись формальным поводом – убийством неизвестными французского капитана.

12 мая 1797 г. дож Венеции отрёкся от престола, и Венецианская республика прекратила своё существование.

§ 2.10. Флоренция

Долгое время Флоренция была одним из торговых и экономических центров Италии. Обретя политическую независимость в 1115 г., Флорентийская республика ввела свои законы и налоги. Золотой флорин, который начал чеканиться с 1252 г., стал одной из самых уважаемых монет.

Первоначально бюджет Республики пополняли косвенные налоги штрафы за воровство, запрещённые игры, ношение оружия и т. д. Специальные налоги удерживали с праздно шатавшихся или уклонявшихся от участия в военных операциях граждан. Но этих поступлений было недостаточно для покрытия государственных расходов. В 1197 г. был введён прямой налог на домохозяйства – эстимо, который рассчитывался на основе оценочной стоимости имущества.

Существовали налоги на дома (0,83 %), землю (1,25 %) и движимое имущество (1,66 %). Взимался и прогрессивный подоходный налог с профессиональной деятельности (от 1,66 до 5 %).

С 1315 г. во Флоренции стали активно использоваться займы (prestanze), средства которых шли на поддержание городского хозяйства. Особенно остро экономика нуждалась в займах в периоды военных действий – тогда их могли собирать по несколько раз в год. Необходимая сумма распределялась по всем домохозяйствам. От займов освобождали только самых бедных граждан, а по отношению к остальным сборщики вели себя довольно жестоко.

Постоянный рост государственного долга республики обесценивал облигации: к 1427 г. долг увеличился в 100 раз, достигнув 5 млн флоринов, стоимость государственных облигаций снизилась до 60 %, а к середине XV в. упала до 20 %.

К 1427 г. война с Миланом опустошила казну Флоренции. Для пополнения бюджета был введён новый прямой налог – катасто. Его размер устанавливался на основе подробной декларации, которую налогоплательщик предоставлял 1 раз в 3 года. Это был в определённом смысле и имущественный, и подоходный налог, который учитывал всё богатство флорентийцев, в отличие от эстимо,

который учитывал только их имущество.

Катасто должен был уплачиваться ежегодно, но в экстренных случаях его могли собирать чаще. От уплаты были освобождены бедняки (1/3 населения республики), небогатые граждане платили 1 флорин.

Впоследствии катасто стал прогрессивным налогом и его ставка зависела от размера собственности налогоплательщика.

К середине XIV в. Флоренция стала финансовым центром Европы. Её банковские дома находились в крупнейших городах выдавали кредиты папе римскому и европейским монархам, получая взамен права на откуп налогов в разных странах, а также монопольные права на вывоз оттуда продуктов.

Однако богатых жителей во Флоренции было немного: в 1457 г. только 3 домохозяйства платили катасто более 100 флоринов. Наивысший расцвет республики пришёлся на вторую половину XV в. – период правления Лоренцо Медичи (1449–1492 гг.), который своей политикой способствовал росту производства и торговли. При нём в городе велось активное строительство, поощрялись искусства – Флоренция стала главным центром итальянского Возрождения. Вся эта деятельность требовала значительных ресурсов и привела к повышению налогов. В 1480 г. ставка катасто в отношении доходов стала прогрессивной и доходила до 66 %.

Поскольку повышение налогов не коснулось имущества и земельной собственности, то очень скоро произошёл отток капитала из производства и торговли и его вложение в покупку земель. Были и другие негативные последствия. В итоге через два года после смерти Лоренцо Медичи, в 1494 г., катасто отменили.

Постепенно промышленники и торговцы из Англии, Франции и других стран начали теснить флорентийцев. Как и с Венецией, открытие Америки и последовавшее за этим перемещение торговых путей в Атлантику нанесли удар по торговле республики. Флорентийские банкиры потеряли былые позиции в Европе. Отсутствие средств в казне, за счёт которых ранее содержались наёмные войска, не позволило Флорентийской республике противостоять армии Священной Римской империи, и она капитулировала.

В 1532 г. республиканское устройство Флоренции было ликвидировано.

§ 2.11. Ганзейский союз

В XIII в. в Священной Римской империи появились вольные города – независимые от феодалов, не платившие налогов в имперскую казну, имевшие собственные системы права и налогообложения.

Впоследствии они объединились в Ганзейский союз (Ганзу) – крупнейший торговый союз на северо-западе Европы, просуществовавший до середины XVII вв.

На первом общем съезде в 1356 г. в Любеке были приняты учредительные документы и образована структура управления. Высшим органом власти стал съезд представителей всех городов. Текущими делами, в промежутках между съездами, руководил городской совет Любека.

В период своего расцвета Ганза объединяла около 160 городов. Центром был Любек, а торговые представительства (конторы) работали в Лондоне, Венеции, Великом Новгороде и многих других городах. Фактически конторы были посольствами Ганзейского союза, находившимися в его правовой юрисдикции и обладавшими правом экстерриториальности, которое гарантировалось местной властью.

Союз Ганзы активно занимался посреднической торговлей, обеспечивал безопасность торговых поездок, а также гарантировал привилегии и монопольные права для своих купцов за границей – например, добился права беспошлинной торговли в Англии, Швеции, Дании и ряде других стран на северо-западе Европы.

Также Ганзейский союз распространял единую монетарную систему, деловую этику и систему мер и весов, обеспечивал взаимную защиту и регулирование судебных, таможенных дел и денежного обращения.

Входившие в Ганзу гильдии ремесленников создали первое стандартизированное массовое производство практически для всех видов продукции: существовали фиксированные требования к сыпучим товарам, воску, соли, были установлены типовые партии шкур и мехов. Поставки больших партий иногда расписывались на годы вперёд, и специально под них строились корабли необходимого водоизмещения.

Торговля шла со многими странами мира, с ганзейскими купцами активно торговали русские города: Новгород, Смоленск, Псков, Тверь и др.

Ганза не была государством, а потому ей не требовались средства на управление в виде налоговых и других поступлений. Напротив, купцы и гильдии, вступавшие в Союз, освобождались от уплаты налогов, торговых и таможенных пошлин.

Сборы на текущие нужды Союза утверждались на общеганзейских съездах. Это были средства, предназначенные для отражения пиратских нападений, создания торговых факторий, строительства крепостей и т. д.

Ганзейские купцы получали информационную поддержку – торговые сводки из разных городов, которые собирали «шпионы» Ганзы.

С середины XV в. Ганзейский союз начал испытывать постоянно растущее давление со стороны конкурентов – торговцев Ганзы стали вытеснять голландцы и англичане. В XVI в. основные привилегии и права беспошлинной торговли были утеряны, а с открытием Америки и морского пути в Индию многие товары стали проходить мимо её портов.

В 1598 г. была закрыта ганзейская контора в Лондоне, а также утрачена монополия Ганзы на торговлю с Московским государством – её конторы там прекратили работу.

Последний съезд Ганзейского союза состоялся в 1699 г.

§ 2.12. Нидерланды

В середине I в. до н. э. часть нижних земель – будущие Нидерланды – была завоёвана римлянами, а впоследствии вошла в состав империи Карла Великого. В X–XI вв. разрозненные земли были формально связаны вассальными отношениями со Священной Римской империей и Францией, но фактически представляли собой конгломерат независимых феодальных княжеств. Земледельцы платили феодалам традиционные поземельные налоги. В некоторых районах жили свободные крестьяне, а также существовала практика аренды земельных участков. В городах развивались торговля и ремесла, а налоговые сборы позволяли выкупать права самоуправления у феодалов, и города становились «вольными».

В XIV–XV вв. Нидерланды стали частью герцогства Бургундия, сохраняя при этом свои привилегии, права на самоуправление и установление собственных налогов. Это произошло благодаря практике сбора субсидий – то есть фактически налогов, которые запрашивал герцог. Попытки изменить сложившуюся практику налогообложения, предпринятые герцогами, привели к недовольству и восстаниям. В 1464 г. было созвано первое заседание Генеральных штатов, задачей которых стало наведение порядка в управлении финансами, и в первую очередь – в налогообложении.

В середине XV в. герцог Бургундии Карл Смелый (1433–1477) реформировал судебную и административную системы и создал постоянную армию. Поступлений от королевского домена для финансирования задуманного было недостаточно, и Карл по примеру Франции ввёл в герцогстве косвенные налоги: на соль – габель, на вино – эд, а также прямой земельный налог – талью.

В 1477 г. герцогиня Бургундии вышла замуж за императора Максимилиана I, и Нидерланды вошли в состав Священной Римской империи, что вызвало недовольство населения из-за жёсткой налоговой политики нового правителя.

В 1494 и 1514 гг. были проведены налоговые описи – «Информации», в которые были сведения о отдельных налогоплательщиках и населённых пунктах. Впоследствии на основе этих сведений для городов и деревень устанавливались налоговые квоты.

С 1515 г. внук Максимилиана, король Испании Карл V (1500–1558), расширил территорию Нидерландов и выделил их в особый наследственный округ, который являлся доменом императора и должен был платить имперский налог.

Начав войны с Францией и Османской империей, Карл V резко увеличил налоги. К этому времени Нидерланды стали одной из самых густонаселённых и хозяйственно развитых стран Европы и вносили более 40 % доходов в бюджет Священной Римской империи, получая взамен относительную автономию. Войны велись далеко от территории страны и не мешали ей развивать торговлю и производства.

Нидерланды были важны для Карла V не только как источник финансов, но и как политический ресурс: её положение открывало возможности воздействия на Англию, Германию и Францию. Чтобы держать Нидерланды в повиновении, Карл V ввёл инквизицию, целью которой была в основном экономическая экспансия, поскольку имущество еретиков конфисковывалось в пользу испанской короны.

В середине XVI в. сын Карла V, король Испании Филипп II, продолжил выкачивать средства из страны. Для избавления от огромного государственного долга он объявил Испанию банкротом, что серьёзно ударило по нидерландским банкирам. Затем король повысил пошлины на испанскую шерсть – основное сырьё для суконных мануфактур в Нидерландах – и запретил нидерландским купцам торговлю в испанских колониях, в результате чего начались восстания. Для их подавления король послал войска, которые принесли в страну террор, казни и конфискацию имущества.

В 1569 г. Генеральным штатам Нидерландов вместо экстраординарных субсидий было предложено ввести три постоянных налога: налог на движимое и недвижимое имущество (1 %), налог с продажи земельной собственности (5 %) и особенно тяжёлый налог с цены любого проданного товара (алькабалу) – 10 %. Политика их сбора была крайне жёсткой, и в результате в 1572 г. в Нидерландах началась полномасштабная национально-освободительная война против Испании. Для её финансирования некоторые провинции ввели лицензионные сборы на право торговли с враждебными странами. Кроме того, для охраны судов во время плавания собирался «конвойный налог», который уплачивался в портах и был, по сути, ввозной и вывозной пошлиной. Дополнительные средства на ведение войны провинции собирали за счёт внутренних и внешних займов, налога на имущество, «добровольных» сборов и других налогов. По таким выплатам ставка была небольшой – всего 0,5 %, но с 1571 по 1578 г. этот налог собрали 28 раз.

В 1579 г. семь северных провинций организовали военный союз для противостояния испанской короне и подписали унию, которая по факту стала конституцией нового государственного образования. В 1581 г. Генеральные штаты официально объявили о непризнании власти испанского короля и организовали Республику Соединённых провинций, которую также называют Голландской республикой, поскольку доля налоговых поступлений от провинции Голландия в бюджет республики была самой высокой и в отдельные годы превышала 60 %. Конвойный и лицензионный налоги стали обязательными для всех провинций республики и взимались не только в военные, но и в редкие мирные годы. В отдельных провинциях были введены свои чрезвычайные налоги: например, в Голландии взимались налоги с кораблей в зависимости от их водоизмещения, с наследства и всех прода.