Читать книгу "Краткая налоговая история"

После Михаила Фёдоровича царствование принял его сын Алексей Михайлович (1629–1676). Ему досталась казна в плачевном состоянии из-за масштабных проектов его отца по защите южных границ – строительства засечных черт и городов-крепостей. Для пополнения казны в августе 1645 г. Алексей Михайлович отменил прежние тарханные грамоты на беспошлинную торговлю в связи с необходимостью выплат жалование ратным людям. Одновременно были проведены правежи по налогам и взыскания недоимок.

Правительство поставило задачу по созданию более надёжной финансово-налоговой политики, которая помогла бы стабильно наполнять государственную казну. На первом этапе был введён жёсткий режим экономии расходов за счёт сокращения государственного аппарата, а также резкого снижения жалования служилым людям «по прибору» и вполовину – приказным людям.

В 1646 г. была проведена перепись тяглых дворов, которая послужила основой для дальнейшего закрепощения населения, что и произошло с принятием Соборного уложения 1649 г. – переход крестьян, в том числе их детей и проживавших с ними братьев и племянников, был запрещён.

Следующим шагом было введение в 1646 г. вместо стрелецких и ямских денег соляного налога, смысл которого заключался в переложении тяжести налогообложения с прямых налогов на косвенные. Пошлина на соль была увеличена в 4 раза – с 5 копеек до 2 гривен (20 копеек) за пуд, в местах, где солили рыбу и икру, она составляла 1 гривну, а на соль, за которую была уплачена прежняя пошлина ранее, – 5 алтын (15 копеек, т. е. разница между новой и старой пошлинами). При этом цены на соль увеличились в 6 раз. Однако из-за высокой стоимости соль стала недоступной и населением покупалась мало, производство остановилось, а многие купцы отказались от поставки и продажи соли.

В декабре 1647 г. правительство вернуло соляную пошлину к прежней ставке, одновременно восстановив прежние стрелецкие и ямские деньги и потребовав их уплаты за два «пропущенных» года. Это налоговое решение ударило по крестьянам, ремесленникам, торговцам и служилому люду и привело к народным волнениям и мятежам в разных частях страны. Наиболее известным из них стал Соляной бунт в Москве летом 1648 г.

В том же 1648 г. на Земском соборе было принято Уложение, которое запрещало собирать дорожные пошлины (мыт, перевоз, мостовщину и др.) со служивых людей при перевозе продуктов не для продажи. Также запрещалось вводить новые таможни и пошлины, кроме тех, что уже были, и создавать препятствия по передвижению.

Важным решением по посадам была отмена белых слобод (освобождённых от тягла), принадлежавших духовным и светским лицам. Теперь все жители посада стали приравниваться к тяглым людям. Исчезла распространённая ранее практика, когда тяглые люди переходили в белые слободы и освобождались от налогов, а оставшимся приходилось платить больше, включая и долю покинувших. Перевод белых слобод в государево тягло производился без компенсации их бывшим владельцам, если они находились на территории посада. В Уложении был также установлен порядок сбора полоняничных денег и размеры выплат для разных слоёв населения. Принцип обложения был подворным»: посадские люди и церковные крестьяне платили со двора по 8 денег, остальные крестьяне (дворцовые, черные и помещичьи) – по 4 деньги, а стрельцы и прочие служилые люди – по 2 деньги.

Указом от 1 июля 1646 г. правительство отменило беспошлинную торговлю для всех иностранцев, включая англичан, и обязало всех купцов с 1 сентября 1646 г. платить в Архангельске пошлину: 8 денег с весчих (подлежащих взвешиванию) с рубля стоимости товара и 6 денег с невесчих товаров (4 и 3 % с цены соответственно) и полденьги с рубля в неделю вместо всех мелких сборов – амбарных, важенных (за взвешивание), мостовых, дрягильного (за перенос) и др. При переезде в другие города России с иностранцев дополнительно взимались аналогичные пошлины в половинном размере – 4 деньги с весчих с рубля стоимости товара и 3 деньги с невесчих.

Позже, 1 июня 1649 г., после челобитной русских купцов вышел именной царский указ о высылке английских купцов из России, который ограничивал деятельность англичан и лишал их привилегий. Им было разрешено вести торговлю только в Архангельске и при этом платить торговую пошлину.

В 1653 г., в ответ на челобитные и предложения купцов, царь вместе с Боярской думой принял Торговый устав. Он отменял местные таможенные грамоты и устанавливал единую торговую пошлину 5 % цены товара для русских купцов и 6 % – для иностранных. На соль, пушнину и рыбу были установлены особые пошлины; для соли она составляла 10 %. Иностранцы должны были платить ещё 1,5–2 % при проезде вглубь страны и 2 % за вывозимый из России товар. При вывозе русских товаров за границу иностранцы платили пошлину 2 %, купцы из Греции и Персии – 1 % (такая же ставка была и при продаже греческих и персидских товаров). Устав отменял часть косвенных налогов (явку, гостиное, померное, посаженное, мытное и пр.). Кроме того, устав ввёл единые меры веса, объёма и длины.

В 1646–1651 гг. был принят ряд мер по урегулированию торговли алкоголем, в частности, ввели ограничение: иметь в городах и больших сёлах только по одному кружечному двору. Был упразднён откуп, а продажу питий и сбор кабацких доходов в государеву казну передали «верным людям». Цена на алкоголь была повышена более чем в два раза. Запреты и ограничения продержались до 1663 г., когда вышел царский указ, который вновь разрешал открытие кабаков, а сбор пошлин вернулся к откупщикам. Правительство, ослабив требования к продаже алкоголя, ежегодно повышало размер доходов на кабаки по сравнению с предыдущим годом, а недоборы взыскивало с кабацких голов. Как и прежде, все перемены объяснялись недостатком денег на жалование ратным людям.

И это соответствовало действительности – в России, как и в Европе, проходила военная реформа: вместе со старой системой служилых «по прибору» и «по отечеству» появились военные полки «нового строя» – регулярная армия. Её содержание легло тяжёлым грузом на население в виде повышения старых и введения новых налогов, в том числе экстраординарных.

Та же необходимость в деньгах стала причиной ряда «экспериментов» с деньгами: уменьшение их веса, надчеканка иностранных монет и выпуск медных денег. Медные деньги поначалу ходили наравне с серебряными, однако огромный выпуск и подделки привели к резкому падению их курса по отношению к серебряным монетам и бунту в 1662 г. В итоге они были отменены.

В течение 1650–1670-х гг. правительство неоднократно взимало чрезвычайные сборы, в основном для обеспечения жалованием армии и военных действий – русско-польской войны (1654–1667), подавления восстания Степана Разина (1670–1671) и военной кампании против Турции и Крыма (1674–1678). Взимались несколько раз десятая и пятнадцатая деньга, а также различные копеечные сборы с дворов и промыслов.

В 1667 г. был утверждён Новоторговый устав, который устанавливал единые правила торговли в стране, а также меры веса, валюту, таможенные тарифы и процедуры таможенного регулирования (учёт и оформление товаров, сравнение по выписям и пр.). Во внешней торговле проводилась протекционистская политика посредством установления строгих правил и пошлин для иностранных торговцев.

Русские купцы должны были платить пошлины серебряными деньгами, а ефимки и золото сдавать в казну. Иностранцы платили пошлины золотыми или ефимками, причём золотые дукаты принимались по рублю, а ефимки – вдвое дешевле реальной цены: по полтине. Вывозимые иностранцами русские товары, купленные за наличные золотые и ефимки, пошлинами не облагались.

За покупку и продажу товаров устанавливалась пошлина – 5 % их стоимости. В Архангельске при покупке пошлина составляла 4 % стоимости, а при продаже – 4–5 %. Купцам из Европы была установлена пошлина при продаже в Архангельске 4–5 %, в других городах – 6 %, а при покупке русских товаров – 10 %, при этом европейцы могли торговать только в Архангельске, Новгороде и Пскове. Перемещение в остальные города разрешалось только по специальной государевой грамоте; торговать можно было только оптом, а пошлина увеличивалась до 10 %. Для восточных купцов в Путивле и Москве пошлина при продаже была 5 %, в других городах – 10 %. Но, в отличие от европейцев, они могли торговать по всей стране, при этом проезжая пошлина для них составляла 10 %.

В целом правление Алексея Михайловича можно считать успешным – ему удалось вернуть Смоленск и ряд перешедших Речи Посполитой во время Смуты земель, присоединить Киев и левобережную «Малую Русь». При нем продолжилось освоение Сибири, где были основаны новые города. Алексей Михайлович выстроил систему органов государственного управления и фактически закончил централизацию государства и построение вертикали власти.

Наследником царского престола после Алексея Михайловича в 1676 г. стал его сын Фёдор Алексеевич (1661–1682). При нём завершился переход от посошного налогообложения к подворному. С 1678 по 1679 г. была проведена новая перепись населения. В отличие от писцовых книг, куда ранее для определения размера подати вносились сведения о земельных угодьях и промыслах, в новые переписные книги вносились сведения о тяглых дворах и людях, то есть о непосредственных плательщиках.

В 1679 г. вышло два указа: один о налогообложении владельческих крестьян и второй – тяглового населения посадов и черных волостей. Вместо многочисленных сборов был введена одна стрелецкая подать, при этом недоимки за прошлые года были забыты, а сумма налоговых выплат уменьшена. Владельческие крестьяне должны были платить стрелецкую подать в натуральном выражении – стрелецкий хлеб. Оклад стрелецкого хлеба с одного двора зависел от местности и категории владельцев крестьян. Наибольшие оклады были установлены для крестьянских дворов церковных вотчин, затем шли оклады для дворов дворцовых сёл и волостей, и наименьшие – для дворов боярских, дворянских и приказных людей. В денежном эквиваленте эти оклады для различных категорий и территорий составляли от 12,5 до 87,5 денег с двора. В дополнение к этой подати в пользу государства владельческие крестьяне выплачивали оброк и отрабатывали барщину в пользу своих хозяев.

Второй указ заменял многочисленные устаревшие налоги новыми стрелецкими деньгами, куда входили прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные, полоняничные, ямские, пищальные, малые ямские и пр., кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и других). Единицей обложения стал один двор, то есть хозяйство, но при этом власти не облагали собственно дворы, а устанавливали оклад на города и уезды. Далее местные общины «развёрстывали» оклад, как и ранее, по дворам в зависимости от платёжной способности их хозяев. Таким образом сохранялась мирская раскладка повинностей «по старине» с учётом платёжеспособности налогоплательщиков.

К 1680 г. доля питейного сбора выросла до четверти всех доходов государственной казны. В 1681 г. в связи с частыми злоупотреблениями и большими недоимками откупщиков винный откуп был вновь отменён.

Пётр I (1672–1725) провёл реформы во всех сферах, включая налоговую. За финансы вопросы отвечали 4 из 12 созданных Петром коллегий. Страну поделили на губернии, которыми управляли губернаторы, а губернии – на волости во главе с воеводами. И губернаторы, и воеводы отвечали за сбор казённых доходов.

В империи появился гербовый сбор, расширилась монополия на продажу товаров. Доля питейного сбора в косвенных налогах доходила до 25 %. Было введено клеймение ёмкостей для винокурения, а производство алкоголя стало дворянской привилегией. Монастыри лишились права распоряжаться доходами от вотчин, и значительная часть их средств стала идти в казну. Были признаны и обложены двойным налогом старообрядцы.

Новые таможенные тарифы защищали отечественного производителя: экспортная пошлина на товары, которые в достаточном количестве производились в России, была низкой (3 %), а ввозная – высокой (75 %).

Пётр снял ограничения на занятие промышленной и торговой деятельностью для всех категорий населения. Купцов обязали приписаться к посадам и, по примеру горожан, платить посадское тягло и десятую деньгу. В1705 г. была введена личная поголовная подать (фактически разрядный профессиональный налог) и промысловые налоги на основании кадастровой оценки.

В 1724 г. подворное налогообложение сменилось подушной податью, размер которой определялся суммой, необходимой для содержания армии и флота, и делился на количество душ. За исключением дворян и лиц духовного сословия, налогом облагались все мужчины – от новорождённых до стариков. С государственных крестьян дополнительно взималось 40 коп. оброчного сбора. Это было сделано для уравнивания их с крепостными, которые платили дополнительный оброк своему хозяину. Посадские (горожане) и купцы платили подать в размере 1 руб. 20 коп. в год.

Новая система налогообложения увеличила доходы государства. Однако налоговое давление на крестьян усилилось, так как с введением подушной подати предыдущие налоги не были отменены, и к тому же подушная подать не учитывала различие доходов в разных сферах и местностях. Тем не менее нововведения оказались эффективными: государственного долга Пётр I не оставил, а созданная им система налогообложения просуществовала ещё много лет.

В 1725 г., во время правления Екатерины I (1684–1727), подушную подать стали собирать не со всего мужского населения, а только с лиц от 10 до 60 лет; размер её уменьшили и разрешили вносить часть натуральными продуктами. А в феврале 1727 г. отвечать за подушную подать с крестьян стали их помещики.

При Петре II (1715–1730) были введены привилегии для развития промышленности в Сибири и на Урале. На заводах и рудниках провели переписи, обнаружили «лишних людей» (беглых крестьян) и приписали их к заводам для выплаты подати. Реструктуризация налогов и опустевшая казна заставили правительство серьёзно заняться вопросами торговли. В 1728 г. подушная подать была распространена на купечество. Были отменены государственные монополии на соль и табак. Для развития внутреннего производства уменьшили налоги на лён, пеньку, пряжу и др., а также снизили пошлины на ввозимые галантерейные товары.

При Анне Иоанновне (1693–1740) основные средства казны расходовались на содержание царского двора и ведение войн, а налоговая политика представляла собой череду уступок и жёстких мер. Среди фискальных нововведений этого периода – замена рекрутской повинности на денежную (можно было заплатить и не служить в армии), замена многочисленных портовых сборов на единый налог на содержание портов (4 %), а также реформа таможенной политики (снижение протекционистских ставок и обновление тарифов).

Во время короткого правления Анны Леопольдовны (1718–1746) была снижена подушная подать, введена отчётность государственных учреждений по доходам и расходам, а также принят устав о банкротстве.

При Елизавете Петровне (1709–1762) была проведена перепись населения. Точный учёт сделал распределение налогового бремени более справедливым.

Дворян начали привлекать к предпринимательской деятельности. Купечество стало отдельным сословием в составе трёх гильдий. В стране открылись банки: Дворянский заёмный банк, Купеческий, Медный и Артиллерийский банки.

Основная ставка делалась на косвенные налоги: был изменён размер соляного сбора, продажа табака отдана на откуп, а цены на вино стали едиными.

В сфере торговли отменили внутренние таможенные и 16 мелочных сборов, что помогло созданию единого экономического пространства Российской империи.

В целях решения внутренних проблем периодически запрещался вывоз стратегически важных товаров. Чтобы компенсировать потери казны от отмены внутренних таможенных пошлин, в 1754 г. была повышена ввозная пошлина в среднем до 13 % стоимости товаров, а на товары, составлявшие конкуренцию местным, пошлина была ещё выше и взималась в валюте. В последующие годы пошлины неоднократно поднимались.

Сменивший на троне Елизавету Петровну Пётр III (1728–1762) правил всего около полугода и мало интересовался вопросами государственного управления. Однако, по имеющимся сведениям, сумма государственных доходов в период его царствования составила 15,35 млн руб., из которых 37 % принесла подушная подать и более 46 % – косвенные налоги.

Екатерина II (1729–1796) провела учёт финансов, отменила многие монополии и откупы. В марте 1775 г. был выпущен Манифест о свободе предпринимательства, который отменил дополнительные сборы с промысловых и мелких производственных родов деятельности, а также монополии на добычу и обработку ресурсов. Любой человек получал право заниматься промыслами без всякого разрешения властей. Минимальный размер капитала для купцов составил 500 руб., сохранялось разделение на три гильдии, отменялась подушная подать и устанавливался гильдейский сбор в размере 1 % объявленного капитала, кроме того, купцы стали освобождены от рекрутской повинности.

В том же 1775 г. были образованы казённые палаты, в обязанности которых входили управление откупами, учёт поступления доходов, наблюдение за расходованием государственных средств в губерниях, ревизия финансовой отчётности. В их подчинении оказались губернские и уездные казначейства, занимавшиеся кассовым исполнением бюджета на местах.

При Екатерине II таможенные тарифы менялись трижды – будучи сторонницей свободной торговли, она снизила протекционистские пошлины.

Размер ежегодного сбора подушной подати увеличивался благодаря росту численности населения, обложению налогом крестьян новых территорий, а также вследствие увеличения подушной подати для государственных крестьян. К 1785 г. подушная подать составляла более половины государственных доходов.

Екатерина II повысила питейный сбор, ввела винный откуп и снизила стоимость соляного сбора. К концу её правления, в 1796 г., на косвенные налоги приходилось 44,4 % общей суммы налогов.

Для финансирования русско-турецких войн Екатерина II брала многомиллионные кредиты у иностранных банкиров и в итоге оставила после себя государственный долг в размере 216 млн руб.

Павел I (1754–1801) начал своё правление с отмены многих нововведений Екатерины II в части госуправления. Особое внимание он уделил крестьянам. Крепостным простили недоимки по подушной подати на сумму 7 млн руб. (10 % годового бюджета). Была запрещена продажа дворовых и безземельных крестьян. Государственные крестьяне получили земельные наделы и право записываться в купечество и мещанство. Барщина для помещичьих крестьян была рекомендована в размере не более 3 дней в неделю, кроме воскресных дней и праздников.

Тем не менее для улучшения экономической ситуации требовались значительные денежные поступления в казну. Списав недоимки за 1797 г., Павел резко повысил основные налоги и ввёл новые. Были увеличены подушный оклад, сбор с купеческих капиталов, цены на вино, стоимость гербовой бумаги, паспортов и др. В 1798 г. был увеличен оброчный сбор для государственных крестьян, а губернии поделили на четыре класса в зависимости от плодородия земель и в каждом классе ввели свой размер оброка. В 1799 г. подушную подать распространили и на дворян – по 20 руб. «с души». Нехватка серебра и золота компенсировалась за счёт иностранных поступлений от таможенных сборов. Павел сохранил размер большинства пошлин. Чтобы стимулировать отечественное производство, в конце 1800 г. был запрещён ввоз тканей, стекла, фарфора и фаянса, а в 1801 г. запретили вывоз всех русских товаров морским путём.

На начало правления императора Александра I (1777–1825) пришлась череда войн, в том числе Отечественная война 1812 г. Доходная часть бюджета за 1812–1814 гг. уменьшилась на 138 млн руб., частично компенсировать эти потери удалось за счёт добровольных пожертвований населения. Основной доход казна получала от сбора подушной подати, оброчных и питейных сборов, соляного налога и таможенных пошлин.

Изменения в сфере государственных финансов начались с создания министерств, в том числе Министерства финансов, которому были переданы регулирование внешней торговли и сбор всех государственных доходов. Государственными расходами занималось Государственное казначейство, а ведением контрольно-ревизионной работы – Государственный контролёр.

Для покрытия бюджетного дефицита были введены банковские займы, выпущены ассигнации, а также разработан План финансов, согласно которому предполагалось в несколько раз увеличить прямые и косвенные налоги, а также снизить государственные расходы. Реализация плана началась в 1810 г. Налоги купечества выросли на 29 %, мещан и ремесленников – на 40 %, подати с казённых крестьян и однодворцев – на 34 %, с удельных и крепостных – на 26 %. Размер подушной подати для крепостного крестьянина составил 2 руб., государственного – 3 руб., а для мещанина – 5 руб. Был введён временный прогрессивный подоходный налог для помещиков.

На внешнюю торговлю влияла международная политика – в частности, континентальная блокада Великобритании, к которой присоединилась Российская империя. Неоднократные попытки смягчения таможенных тарифов негативно влияли на состояние отечественной промышленности и приводили к новому витку жёсткого протекционизма.

Понимая, что постоянно увеличивать прямые налоги невозможно, Министерство финансов решило упорядочить косвенное налогообложение и первым делом изменило соляной налог. За счёт роста акциза цена пуда соли выросла с 40 коп. до 1 руб. Для сбора питейного налога на смену откупной системе в 1819 г. пришло казённое управление питейными сборами. Вино производили на государственных или частных заводах, а его реализацией занималась казна. Однако новая система, поначалу результативная, впоследствии дала сбой. Акцизную систему отменили и вновь вернулись к откупам.

Изменению подверглись и другие косвенные налоги: на наследство, гербовую бумагу, духовные завещания, крепостные акты. В целом в течение первой четверти XIX в. доход от косвенных налогов превысил поступления от прямых налогов.