Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)"

Случаи и порядок завершения таможенной процедуры свободного склада установлены ст. 215 ТК ЕАЭС. Действие таможенной процедуры свободного склада должно быть завершено в следующих случаях: в течение 6 месяцев со дня прекращения функционирования самого свободного склада, при вывозе товаров с территории свободного склада (за исключением случаев вывоза производственного оборудования или непригодных товаров для их утилизации), а также при передаче декларантом прав на товары иному лицу. Важно, что не требуется завершение таможенной процедуры свободного склада при передаче прав на товары лицу, которые будут осуществлять строительные и монтажные работы на территории свободного склада, перевозчику для их перевозки или лицам, которые будут осуществлять ремонт, техническое обслуживание или технические испытания товаров.

Как устанавливает ч. 2 комментируемой статьи, при завершении действия таможенной процедуры свободного склада декларантом товаров может выступать как лицо, являвшееся первоначальным декларантом товаров, так и лица, которым в соответствии со ст. 213 ТК ЕАЭС были переданы права владения, пользования и распоряжения товаром.

Вывоз непригодных товаров или упаковочных отходов согласно ч. 3 не требует завершения таможенной процедуры свободного склада при условии их уничтожения способом, не предполагающим образования вторичных ресурсов, и в порядке, установленным приказом ФТС России от 25.02.2019 № 322 «Об утверждении порядка уничтожения на территории свободного склада или вывоза с территории свободного склада в целях уничтожения пришедших в негодность товаров…». При этом Правительство РФ может установить перечень товаров, которые не требуют помещения их под процедуру уничтожения при вывозе со свободного склада с целью их утилизации при условии соблюдения порядка такой утилизации, утвержденного Министерством финансов России. Отсутствие вторичных ресурсов подразумевает уничтожение товаров без образования отходов или остатков товаров, которые могут быть использованы как материал/сырье для производственной деятельности и классифицированы по определенному коду ТН ВЭД ЕАЭС.

Если товары были утрачены владельцем свободного склада по причине аварии или иного обстоятельства непреодолимой силы, то такой факт необходимо подтвердить документально, а также отразить списание данных товаров с баланса в бухгалтерских документах.

В случае прекращения функционирования склада по инициативе его владельца, процедура свободного склада в отношении технологического оборудования (к примеру, токарный станок) и частей недвижимого имущества (к примеру, электрические провода) завершается в течение 6 месяцев без помещения товаров под иную таможенную процедуру при условии, что такое оборудование эксплуатировалось не менее пяти лет со дня помещения товаров под таможенную процедуру свободного склада (ч.ч. 6 и 7 комментируемой статьи).

Чтобы завершить таможенную процедуру свободного склада владелец свободного склада подает в таможенный орган заявление в электронном виде (по форме, установленной ФТС России), а также учредительные документы организации (устав), свидетельство о внесении записи о владельце в ЕГРЮЛ, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Последние два документа таможенный орган может запросить в Федеральной налоговой службе РФ самостоятельно. Тем не менее, логичным для владельца является представление таких документов сразу вместе с заявлением, что поможет ускорить процесс рассмотрения заявления. Помимо этого, владелец склада предоставляет в электронном виде документы о товарах, включая бухгалтерские документы, таможенные декларации и технические документы (в том числе технический паспорт на объект недвижимости). По итогам рассмотрения документов таможенный орган не позднее чем через 45 рабочих дней информирует заявителя о принятом решении о завершении действия таможенной процедуры свободного склада либо отказывает в принятии такого решения. Закон прямо не указывает основания для отказа. С учетом того, что завершение таможенной процедуры свободного склада является прерогативой владельца склада, то основанием отказать в таком завершении может быть только нарушение формального порядка подачи заявления о завершении, недействительность или недостоверность информации в предоставленных документах.

1. При ликвидации юридического лица – владельца свободного склада действие таможенной процедуры свободного склада завершается помещением под таможенные процедуры, предусмотренные Кодексом Союза, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, находящихся на территории свободного склада товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, с учетом пунктов 4 и 5 статьи 215 Кодекса Союза.

2. Таможенная процедура свободного склада в случае, предусмотренном частью 1 настоящей статьи, должна быть завершена до завершения процедуры ликвидации юридического лица – владельца свободного склада в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при ликвидации юридического лица – владельца свободного склада подлежит исполнению в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада.

4. В случае, указанном в части 3 настоящей статьи, ввозные таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины должны быть уплачены не позднее десяти рабочих дней со дня начала процедуры ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. При незавершении действия таможенной процедуры свободного склада в соответствии с частью 2 настоящей статьи действие этой таможенной процедуры прекращается, а товары задерживаются таможенными органами в соответствии с главой 51 Кодекса Союза.

Данная статья регулирует порядок завершения таможенной процедуры свободного склада в случае ликвидации юридического лица – владельца склада. Завершение происходит путем помещения под иную таможенную процедуру, за исключением таможенного транзита. Если товар вывозится за пределы ЕАЭС, то применяется процедуры реэкспорта (для иностранных товаров, вывозимых в неизменном состоянии, или товаров, которые после переработки сохранили статус иностранных товаров), экспорта (для товаров ЕАЭС, в том числе изготовленных из товаров ЕАЭС и/или иностранных товаров). Если же товар вывозится на остальную часть таможенной территории ЕАЭС, то применяются таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, таможенного склада, переработки на или вне таможенной территории, временного ввоза, беспошлинной торговли, уничтожения или отказа в пользу государства (для иностранных товаров), либо реимпорта (для товаров ЕАЭС).

Важно, что момент завершения таможенной процедуры свободного склада (регистрация таможенной декларации, которой товары помещаются под иную таможенную процедуру) должен наступить раньше момента ликвидации юридического лица (внесение записи о ликвидации в ЕГРЮЛ). Такое требование видится логичным, так как после внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ юридическое лицо теряет свою правоспособность и не может выступать в качестве декларанта при подаче таможенной декларации в таможенный орган.

При завершении таможенной процедуры свободного склада в связи с ликвидацией юридического лица владелец свободного склада обязать произвести уплату таможенных платежей не позднее 10 дней с момента начала ликвидационной процедуры. Моментом начала ликвидационной процедуры следует считать день принятия управляющим органом юридического лица решения о ликвидации и составе ликвидационной комиссии. В случае неуплаты товары подлежат задержанию, процедура свободного склада автоматически завершается после задержания товаров.

Завершение действия таможенной процедуры свободного склада таможенной процедурой реимпорта в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 215 Кодекса Союза осуществляется при условии выполнения требований, установленных статьей 175 настоящего Федерального закона.

В случае вывоза товаров ЕАЭС, помещенных под процедуру свободного склада, на остальную часть таможенной территории ЕАЭС, для завершения таможенной процедуры свободного склада применяется таможенная процедура реимпорта. При этом комментируемая статья отсылает к статьк 175 Закона, которая устанавливает обязанность по возмещению налогов, процентов по ним и субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных в связи с вывозом товаров с таможенной территории ЕАЭС. Данная норма указывает, что такая обязанность возникает в отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта. В этой связи возникает вопрос, будет ли применяться данное требование к владельцу свободного склада, если процедуре реимпорта предшествует таможенная процедура свободного склада, а не экспорта, как указывает ст. 175 Закона.

1. Владелец свободного склада ведет учет товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и товаров, изготовленных (полученных) с использованием товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и представляет отчетность о таких товарах в таможенный орган.

2. Любые изменения, происходящие с товарами, помещенными под таможенную процедуру свободного склада, и товарами, изготовленными (полученными) с использованием товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, должны отражаться в учетных документах.

3. Порядок ведения учета товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и товаров, изготовленных (полученных) с использованием товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, формы отчетности о таких товарах, порядок заполнения таких форм и порядок и сроки представления в таможенный орган такой отчетности устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

4. Учет товаров ведется в электронном виде с использованием информационных систем, отвечающих требованиям, установленным частью 3 статьи 369 настоящего Федерального закона, и в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с указанием в документах бухгалтерского учета регистрационных номеров таможенных деклараций, по которым иностранные товары и товары Союза помещались под таможенную процедуру свободного склада и по которым товары, изготовленные (полученные) с использованием товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, были помещены под таможенные процедуры, предусмотренные для целей завершения таможенной процедуры свободного склада.

5. Если товары одного наименования, в отношении которых совершаются операции, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 213 Кодекса Союза, помещаются под таможенную процедуру свободного склада несколькими партиями, то учет таких товаров для таможенных целей ведется исходя из того, что товары, помещенные под таможенную процедуру свободного склада в более ранние сроки, используются первыми при совершении таких операций.

6. Положения, предусмотренные частью 5 настоящей статьи, не применяются, если в целях идентификации иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, в товарах, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, осуществляемой в соответствии со статьей 214 Кодекса Союза, применяется способ идентификации, предполагающий необходимость сопоставления конкретного иностранного товара с тем товаром, который был изготовлен (получен) на территории свободного склада с использованием этого иностранного товара.

Контроль за соблюдением требований законодательства при применении таможенной процедуры свободного склада осуществляется за счет предоставление владельцем свободного склада отчетности в таможенный орган. В такой отчетности владелец склада отражает сведения о количественных и качественных характеристиках товара, а также всю историю процесса осуществления операций с товаром, включая переработку. Формы документов и порядок предоставления такой отчетности установлен приказом ФТС России от 12 марта 2019 г. № 380. Отчетность представляется в уполномоченный таможенный орган за квартал календарного года или за меньший период, если такая деятельность начата владельцем свободного склада в отчетный период (ежеквартальная отчетность) и по требованию таможенного органа (внеочередная отчетность). Сам учет товаров производится и предоставляется в таможенный орган в электронном виде и должен содержать максимально полную информацию о товарах, включая номера таможенных деклараций.

В случае помещения иностранных товаров под таможенную процедуру свободного склада несколькими партиями и их совпадении по наименованию, при учете таких товаров следует учитывать, следующее: товарами, которые были первые использованы для совершения операций по переработке, будут считаться те, которые помещены под процедуру свободного склада в более ранние сроки. Но такой подход не применяется, если идентификация товаров происходит путем сопоставления конкретного иностранного товара с тем товаром, который был изготовлен на территории свободного склада с использованием этого иностранного товара (ч.ч. 5 и 6 комментируемой статьи).

Определение статуса товара, изготовленного (полученного) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, осуществляется в соответствии со статьей 218 Кодекса Союза органом, уполномоченным Правительством Российской Федерации на выдачу документа, подтверждающего статус товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада.

Статус товара прямо влияет на выбор таможенной процедуры, которой будет завершаться таможенная процедура свободного склада, а следовательно, и на порядок уплаты таможенных платежей. Существует несколько правил, которые позволяют определить, является ли товар иностранным товаром или товаром ЕАЭС. Как устанавливает ТК ЕАЭС в ст. 218, статус иностранных товаров, помещенных под процедуру свободного склада и подвергшихся переработке, определяется в соответствии с критериями достаточной переработки товаров. Таких основных критериев три.

Первый критерий – это изменение классификационного кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Если после переработки иностранных товаров, помещенных под процедуру свободного склада, произошло изменение их классификационного кода по ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков, то такие товары признаются товарами ЕАЭС.

Второй критерий – это изменение стоимости товаров. Данный критерий носит название «правило адвалорной доли» и подразумевает, что товары, помещенные под процедуру свободного склада, считаются подвергнутыми достаточной переработке в случае, если процентная доля стоимости иностранных товаров, помещенных под процедуры свободного склада, при изготовлении конечной продукции не превышает 50 процентов в цене такой конечной продукции. Порядок применения правила адвалорной доли изложен в Решении Комиссии Таможенного союза от 18.11.2010 № 515 «О Порядке использования правила адвалорной доли в качестве критерия достаточной переработки товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада».

Третий критерий – это выполнение необходимых условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара товаром ЕАЭС. Иными словами, иностранные товары, помещенные под процедуру свободного склада, будут считаться товарами ЕАЭС, если в отношении них произведены определенные технологические операции. Перечень таких условий и операций согласно ТК ЕАЭС определяет ЕЭК. На сегодняшний день ЕЭК установила в своем Решении от 17.08.2010 № 373 перечень операций, осуществление которых не отвечает требованиям достаточной переработки при определении статуса товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада. К примеру, в соответствии с пунктом «П» указанного Решения, убой животных не может считаться достаточной переработкой товаров.

При этом важно, что первый и второй критерии не применяются, в случае если в отношении товаров определен перечень технологических операций, достаточных для признания товаров товарами ЕАЭС.

В России в качестве компетентного субъекта, определяющего статус товара, выступает Торгово-промышленная палата. Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2011 г. № 1192 установлено, что Торгово-промышленная палата Российской Федерации и определяемые ею территориальные торгово-промышленные палаты являются органами Российской Федерации, уполномоченными на выдачу заключения о признании или непризнании товара, изготовленного с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, товаром ЕАЭС. В качестве документа, подтверждающего статус товаров, выдается заключение о признании или непризнании товаров, изготовленных из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, товарами ЕАЭС. Сама форма заключения и порядок его заполнения утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 17 августа 2010 г. № 437. Существует две формы заключения – ТЕАЭС (товар ЕАЭС) и ИТ (иностранный товар).

Если при проведении таможенного контроля таможенным органом выявлены признаки того, что документ, подтверждающий статус товара, изготовленного (полученного) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, содержит недостоверные сведения и (или) выдан на основании подложных, недостоверных и (или) неполных сведений, таможенный орган направляет в орган, уполномоченный Правительством Российской Федерации на выдачу указанного документа, мотивированное обращение о необходимости аннулирования указанного документа. Документ, подтверждающий статус такого товара, аннулируется органом, уполномоченным Правительством Российской Федерации на выдачу указанного документа, в течение десяти календарных дней со дня, следующего за днем поступления указанного обращения таможенного органа.

Определение статуса товара является важным вопросом как для декларанта, так и для таможенного органа при помещении товаров под иную таможенную процедуру в рамках завершения таможенной процедуры свободного склада в связи с тем, что выбор последующей таможенной процедуры влияет на исчисление и уплату таможенных пошлин и налогов. Документом, подтверждающим страну происхождения товара, является сертификат. В настоящее время Торгово-промышленная палата РФ применяет три вида сертификатов происхождения товаров: сертификат формы СТ-1 (для экспорта в страны СНГ), сертификат по форме «А» (при применении преференциального режима); и сертификаты общей формы.

Комментируемая статья рассматривает случаи недействительности/недостоверности документа, подтверждающего статус товара. Недостоверными могут быть сведения о стоимости, количестве товара, а также операциях, совершенных с товаром, то есть те сведения, которые прямо влияют на принятие решения о статусе товара. Если такой факт недействительности/недостоверности обнаружен, то таможенный орган направляет в Торгово-промышленную палату РФ мотивированное обращение о необходимости аннулирования указанного документа. Аннулирование происходит в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем поступления указанного обращения таможенного органа.