Текст книги "Комментарий к Федеральному закону от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (постатейный)"

1. Срок действия таможенной процедуры временного вывоза товаров не ограничен, за исключением случаев, если Правительством Российской Федерации установлен предельный срок временного вывоза в зависимости от целей вывоза товаров с таможенной территории Союза, а также для товаров, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена обязательность их возврата на территорию Российской Федерации. В указанных случаях срок действия таможенной процедуры временного вывоза не может превышать такой предельный срок.

2. Срок действия таможенной процедуры временного вывоза устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств такого вывоза с учетом положений части 1 настоящей статьи.

3. Срок действия таможенной процедуры временного вывоза может быть продлен до истечения этого срока либо не позднее одного месяца после его истечения по мотивированному заявлению декларанта и с учетом положений части 1 настоящей статьи.

4. Указанное заявление подается в таможенный орган в виде электронного документа или документа на бумажном носителе до истечения установленного таможенным органом срока действия таможенной процедуры временного вывоза либо не позднее одного месяца после его истечения.

5. Таможенный орган рассматривает заявление о продлении срока действия таможенной процедуры временного вывоза в течение пяти рабочих дней. Решение таможенного органа направляется декларанту в виде электронного документа или документа на бумажном носителе.

6. Таможенный орган вправе отказать в продлении срока действия таможенной процедуры временного вывоза в случае:

1) несоблюдения условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза, установленных пунктом 2 статьи 228 Кодекса Союза;

2) подачи заявления о продлении срока действия таможенной процедуры временного вывоза:

а) в таможенный орган, в котором товары не помещались под заявленную таможенную процедуру;

б) после истечения сроков, установленных частью 4 настоящей статьи;

3) передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена обязательность их возврата на территорию Российской Федерации.

7. Форма, формат и структура заявления о продлении срока действия таможенной процедуры временного вывоза, решения таможенного органа по результатам рассмотрения указанного заявления определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

Как устанавливает норма комментируемой статьи, срок временного вывоза товаров по общему правилу не ограничен. Решение о длительности срока временного вывоза принимает таможенный орган на основании представленных декларантом документов и исходя из цели такого вывоза. Тем не менее, как специальными законами, так и постановлениями Правительства могут быть установлены предельные сроки временного вывоза в отношении определенной категории товаров.

Срок временного ввоза может быть продлен по письменному или электронному заявлению декларанта. Решение о продлении таможенный орган принимает в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления.

При этом таможенный орган может отказать в продлении на основании того, что декларант нарушил условия пользования товарами или условия применения таможенной процедуры ВВ, подал заявление не в таможенный орган помещения товаров под процедуру ВВ, либо подал заявление позже, чем по истечение одного месяца со дня окончания первоначального срока временного ввоза. Также поводом для отказа может служить факт передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена обязательность их возврата на территорию Российской Федерации.

Форма заявления, форма решения таможенного органа о продлении такого срока устанавливаются ФТС России, а именно приказом ФТС России от 18.03.2019 № 443 «Об утверждении формы заявления о продлении срока действия таможенной процедуры временного вывоза и формы решения таможенного органа по результатам рассмотрения указанного заявления».

1. Завершение и прекращение действия таможенной процедуры временного вывоза осуществляются в соответствии со статьей 231 Кодекса Союза.

2. При временном вывозе товаров по заявлению декларанта таможенный орган определяет идентификационные признаки товаров (за исключением газа природного) и указывает их в документах декларанта. В случае помещения временно вывезенных товаров под таможенную процедуру реимпорта таможенный орган проверяет совпадение идентификационных признаков. При совпадении указанных признаков и отсутствии прямых доказательств подмены товаров таможенные органы не вправе отказать в помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта.

3. С сумм вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых (взыскиваемых) в соответствии с пунктом 4 статьи 232 Кодекса Союза, подлежат уплате проценты, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка их уплаты.

4. С сумм вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых (взыскиваемых) в отношении временно вывезенных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру экспорта, подлежат уплате проценты, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка их уплаты, за исключением случаев, предусмотренных частями 5 и 7 настоящей статьи.

5. С сумм вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых (взыскиваемых) в отношении помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру экспорта товаров, в отношении которых действие таможенной процедуры временного вывоза прекращено, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты.

6. Проценты, предусмотренные настоящей статьей, исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном статьей 34 настоящего Федерального закона.

7. В случае помещения временно вывезенного природного газа под таможенную процедуру экспорта до истечения срока действия таможенной процедуры временного вывоза проценты, предусмотренные частью 4 настоящей статьи, не начисляются и не уплачиваются, при этом для целей исчисления вывозных таможенных пошлин временно вывезенный природный газ рассматривается, как если бы он вывозился с таможенной территории Союза в день заявления таможенной процедуры экспорта.

Порядок завершения таможенной процедуры временного вывоза регулируется как нормами ТК ЕАЭС, так и комментируемым Законом.

Согласно ст. 231 ТК ЕАЭС, до истечения срока действия таможенной процедуры временного вывоза, установленного таможенным органом, действие этой таможенной процедуры завершается помещением временно вывезенных товаров под таможенную процедуру реимпорта. В случае, если с вывозимыми товарами были произведены операции, в результате которых товар изменил свои качественные характеристики (в нарушение ст. 230 ТК ЕАЭС), то такие товары уже не могут быть помещены под таможенную процедуру реимпорта. В такой ситуации таможенная процедура временного вывоза завершается таможенными процедурами, применимыми в отношении иностранных товаров, за исключением таможенной процедуры реимпорта, при ввозе обратно в ЕАЭС, а для вывоза с таможенной территории ЕАЭС – помещением под таможенную процедуру экспорта.

При этом в случае завершения таможенной процедуры временного вывоза не реимпортом, вывозные таможенные пошлины подлежат уплате, как если бы товары, помещенные под таможенную процедуру временного вывоза, помещались под таможенную процедуру экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин. Более того, декларант обязан уплатить соответствующие проценты, как если бы в отношении указанных пошлин была предоставлена отсрочка их уплаты. Указанные проценты исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном ст. 34 комментируемого Закона. Проценты подлежат уплате в размере одной трехсотшестидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации за каждый день периода отсрочки. Для исчисления размера процентов применяется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации, действующая в соответствующие периоды фактического пользования отсрочкой. Проценты уплачиваются не позднее дня, следующего за днем исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Глава 28. Таможенная процедура реимпорта

Содержание и применение таможенной процедуры реимпорта, условия помещения товаров под таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой процедурой, срок действия таможенной процедуры, порядок возврата (зачета) сумм вывозных таможенных пошлин регулируются главой 31 Кодекса Союза и настоящей главой.

Таможенная процедура реимпорта применяется в отношении иностранных товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза и ввозимых обратно на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура реимпорта применяется в отношении товаров, ранее помещенных под одну из таможенных процедур:

– экспорта;

– переработки вне таможенной территории;

– временного вывоза;

– свободной таможенной зоны;

– свободного склада.

Товары, помещенные под таможенную процедуру реимпорта, не облагаются ввозными таможенными пошлинами, налогами, специальными, антидемпинговыми, компенсационными пошлинами при условии соблюдения декларантом условий помещения товаров под таможенную реимпорта, определенных ТК ЕАЭС.

Общими условиями помещения под таможенную процедуру реимпорта являются:

– соблюдение запретов и ограничений в соответствии с требованиями ТК ЕАЭС;

– представление таможенному органу сведений об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории Союза, ремонтных операциях, если такие операции производились с товарами за пределами таможенной территории Союза и подтверждаются таможенными и (или) иными документами или сведениями о таких документах.

Для отдельных категорий товаров ТК ЕАЭС устанавливает дополнительные условия помещения под таможенную процедуру реимпорта, а именно:

– ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура экспорта;

– ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура временного вывоза;

– ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура переработки вне таможенной территории;

– продуктов переработки товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура переработки вне таможенной территории.

1. Если при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта применялось периодическое таможенное декларирование, то возврат сумм вывозных таможенных пошлин производится при условии, что указанные товары помещены под таможенную процедуру реимпорта и таможенному органу представлены сведения, указанные в пункте 6 статьи 116 Кодекса Союза, в срок не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем фактического вывоза за пределы таможенной территории Союза всей партии товаров, заявленной в декларации на товары.

2. Если при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта применялись особенности таможенного декларирования, установленные статьей 117 Кодекса Союза, то возврат сумм вывозных таможенных пошлин производится при условии, что все вывезенные компоненты товара помещены под таможенную процедуру реимпорта в срок не позднее двенадцати месяцев со дня фактического вывоза последнего компонента товара в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

3. Если при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта применялось временное периодическое декларирование, то возврат сумм вывозных таможенных пошлин производится при условии, что указанные товары помещены под таможенную процедуру реимпорта в срок не позднее двенадцати месяцев со дня подачи полной декларации на товары в соответствии с частями 15, 19 и 20 статьи 102 и частью 7 статьи 204 настоящего Федерального закона.

Общее правило о возврате (зачете) уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, ранее помещенных под процедуру экспорта, определено ст. 237 ТК ЕАЭС, согласно которой возврат (зачет) сумм вывозных таможенных пошлин производится при условии, что такие товары помещены под таможенную процедуру реимпорта не позднее 6 месяцев со дня, следующего за днем помещения таких товаров под таможенную процедуру экспорта.

Особенности возврата (зачета) уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, ранее помещенных под процедуру экспорта, могут определяться национальным законодательством о таможенном регулировании государства-члена ЕАЭС.

Закон устанавливает такие особенности в отношении товаров, при помещении которых под таможенную процедуру экспорта:

– применялось периодическое таможенное декларирование, временное периодическое декларирование;

– применялись особенности декларирования товара, перемещаемого через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде;

Специальное правило, установленное Законом, касается особенностей определения срока, не позднее которого товары, ранее вывезенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, должны быть ввезены на таможенную территорию Союза и помещены под таможенную процедуру реимпорта для возможности осуществления возврата (зачета) уплаченных при экспорте сумм вывозных таможенных пошлин.

1. В отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, а также обязанность по уплате или возмещению субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

2. Обязанность по уплате или возмещению сумм, указанных в части 1 настоящей статьи, прекращается у декларанта в случае:

1) уплаты сумм налогов, внутренних налогов, в том числе возвращенных, субсидий и иных сумм в размерах, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, или совершения иных действий в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) отказа в выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой реимпорта.

3. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела, может устанавливать порядок совершения таможенных операций, связанных с проверкой выполнения обязанности, предусмотренной частью 1 настоящей статьи.

С момента регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для целей помещения ранее экспортированных товаров, помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, у декларанта товаров возникает обязанность по уплате налогов и процентов, а также возмещению субсидий и иных сумм, полученных в качестве выплат льготного характера в связи с экспортом товаров. Правовое регулирование данных отношений отнесено на национальный уровень и осуществляется в порядке, определенном законодательством государства-члена ЕАЭС.

Товары, помещенные под таможенную процедуру реимпорта, освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, но вместе с тем облагаются внутренними налогами по возвращенным товарам в таможенной процедуре реимпорта. Такие же правила предусмотрены для возмещения субсидий и иных сумм, не уплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров (например, возмещение затрат на уплату процентов по банковским кредитам).

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации, регламентированы п. 1 ст. 151 НК РФ, согласно которой при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством.

Иными словами, законодательство о реимпорте исходит из того, что декларант, поместив товар под процедуру реимпорта, должен вернуться к такому финансовому состоянию, которое было до использования им различных налоговых, тарифных и финансовых льгот и преимуществ, установленных законодательством для стимулирования экспорта.

Имеет место судебная практика, складывающаяся в пользу импортеров, где суды встают на позицию признания того, что объекта налогообложения НДС при ввозе на территорию Российской Федерации собственного товара в порядке возникает.

Глава 29. Таможенная процедура реэкспорта

Содержание и применение таможенной процедуры реэкспорта, условия помещения товаров под таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой процедурой, срок действия таможенной процедуры, возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, срок их уплаты и исчисление регулируются главой 32 Кодекса Союза и настоящей главой.

Таможенная процедура реэкспорта применяется как в отношении иностранных товаров, так и в отношении товаров Союза, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов, а товары Союза – без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Содержание, срок, условия помещения под таможенную процедуру, порядок уплаты и возврата (зачета) таможенных платежей определяется положениями ТК ЕАЭС.

Общими условиями помещения под таможенную процедуру реимпорта являются:

– соблюдение запретов и ограничений в соответствии с ТК ЕАЭС;

– представление в таможенный орган сведений об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории Союза, ремонтных операциях, если такие операции производились с товарами за пределами таможенной территории Союза и подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов или сведений о таких документах.

Для отдельных категорий товаров ТК ЕАЭС устанавливает дополнительные условия помещения под таможенную процедуру реэкспорта:

– товаров Союза, в отношении которых применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении условий помещения под таможенную процедуру реэкспорта;

– товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых в соответствии с международными договорами в рамках Союза или международными договорами о вступлении в Союз применены более низкие ставки ввозных таможенных пошлин, чем установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, если указанные товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении условий помещения под таможенную процедуру реэкспорта.

Срок, в который товары, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, должны быть вывезены с таможенной территории Союза определен ТК ЕАЭС и не должен превышать четыре месяца со дня, следующего за днем помещения таких товаров под таможенную процедуру (исключение составляют товары, ввезенные на территорию портовой СЭЗ или логистической СЭЗ). В случае не вывоза с таможенной территории Союза товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, до истечения указанного срока, в отношении таких иностранных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины.